Zmena daňového režimu podľa usn. Ktorý predmet zdanenia si vybrať v zjednodušenom daňovom systéme: „príjem“ alebo „príjem mínus náklady“

Jednotlivé sadzby dane závisia.

V článku 346.20 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovujú tieto daňové sadzby:

pri platbe jednotná daň z príjmu – 6 percent;

pri platbe jednotná daň z rozdielu medzi príjmami a výdavkami - 15 percent.

Regionálne orgány majú zároveň právo stanoviť diferencované jednotné daňové sadzby:

pre predmet „príjem“ - od 1 do 6 percent (odsek 1 článku 346.20 daňového poriadku Ruskej federácie);

pre objekt „príjmy mínus výdavky“ - od 5 do 15 percent (odsek 2 článku 346.20 daňového poriadku Ruskej federácie).

Sadzby sú diferencované v závislosti od kategórie daňovníkov (podľa uváženia krajských úradov). Napríklad v závislosti od odvetvovej príslušnosti, veľkosti podniku, spoločenského významu, lokality (list Ministerstva financií Ruska z 27. februára 2009 č. 03-11-11 / 29). Ak je regionálny zákon formulovaný tak, že organizácia s rovnakými dôvodmi sa môže zaradiť do rôznych kategórií, má právo uplatniť najnižšiu sadzbu (list Ministerstva financií Ruska z 22. januára 2015 č. 03- 11-10 / 69516).

Ešte nižšie daňové sadzby môžu ustanoviť zákony Krymskej republiky a mesta Sevastopoľ. V roku 2016 je v týchto regiónoch povolené zníženie jednotnej sadzby dane až na nulu bez ohľadu na zvolený predmet zdanenia. Pre obe je možné nastaviť nulovú sadzbu určité kategórie platiteľov a pre každého (podľa uváženia krajských úradov).

Toto je uvedené v odseku 3 článku 346.20 daňového poriadku Ruskej federácie.

Regionálne zákony môžu stanoviť nulové jednotné daňové sadzby pre podnikateľov (bez ohľadu na predmet zdanenia, ktorý si zvolia), ktorí sa prvýkrát zaregistrovali po nadobudnutí účinnosti týchto zákonov. Nulové sadzby môžu platiť pre dve zdaňovacie obdobia, ak sú splnené tieto podmienky:

podnikateľ podniká v priemyselnej, sociálnej alebo vedeckej sfére, ako aj v poskytovaní osobných služieb obyvateľstvu (konkrétne druhy podnikateľskej činnosti určujú krajské úrady);

príjem z takejto činnosti je najmenej 70 percent všetkých príjmov podnikateľa.

Regionálne zákony môžu ustanoviť ďalšie obmedzenia, napríklad pokiaľ ide o počet najatých zamestnancov a výšku príjmu podliehajúceho jedinej dani s nulovou sadzbou.

Takéto pravidlá stanovuje odsek 4 článku 346.20 daňového poriadku Ruskej federácie.

Obmedzenia vo výbere predmetu zdanenia

Daňovník si samostatne vyberá predmet zdanenia. Výnimku majú len účastníci jednoduchej spoločenskej zmluvy resp správa dôvery nehnuteľnosť. Takéto organizácie sú povinné platiť jednu daň iba z príjmu zníženého o sumu výdavkov. Toto je uvedené v článku 346.14 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zmena predmetu zdanenia

Daňovník má právo zmeniť zvolený predmet zdanenia každoročne od začiatku nasledujúceho zdaňovacieho obdobia. Na tento účel je potrebné do 31. decembra roku, ktorý predchádza zmene predmetu zdanenia, podať daňovému úradu príslušné oznámenie. Odporúčaná forma oznámenia bola schválená nariadením Federálnej daňovej služby Ruska č. ММВ-7-3/829 z 2. novembra 2012.

Ak sa obchodná organizácia, ktorá platí jednotnú daň z príjmu, stane do roka účastníkom jednoduchej spoločenskej zmluvy (trustová správa majetku), stráca právo na uplatnenie zjednodušeného zdanenia. Dôvodom je skutočnosť, že účastníci takýchto dohôd môžu uplatňovať zjednodušené zdaňovanie iba s cieľom zdanenia „príjmov znížených o sumu nákladov“ (odsek 3 článku 346.14 daňového poriadku Ruskej federácie). A keďže v priebehu zdaňovacieho obdobia nie je možné zmeniť predmet zdanenia, organizácia bude musieť opustiť osobitný režim od začiatku štvrťroka, v ktorom uzatvorila jednoduchú spoločenskú zmluvu (správa majetku). Tento postup vyplýva z ustanovení odseku 4 článku 346.13, odsek 2 a odsek 3 článku 346.14 daňového poriadku Ruskej federácie. Podobné vysvetlenia obsahuje list Ministerstva financií Ruska zo 6. decembra 2010 č. 03-11-11 / 311.

situácia: Môže nástupca pri zjednodušení po reorganizácii formou transformácie (zmena právnej formy) zmeniť predmet zdanenia?

Možno, ale až od začiatku ďalšieho zdaňovacieho obdobia.

Po zaplatení daní má nástupca (reformovaná organizácia) všetky práva a vykonáva všetky povinnosti reorganizovanej organizácie (články 1, 9, článok 50 daňového poriadku Ruskej federácie). Organizácia, ktorá vznikla v dôsledku transformácie, teda bude môcť zmeniť predmet zdaňovania rok po tom, čo reorganizovaná organizácia prvýkrát začala uplatňovať zjednodušené zdaňovanie. Zmena predmetu zdanenia je možná až od začiatku nasledujúceho zdaňovacieho obdobia. Na tento účel je potrebné do 31. decembra roku, ktorý predchádza zmene predmetu zdanenia, podať daňovému úradu príslušné oznámenie. Odporúčaná forma oznámenia bola schválená nariadením Federálnej daňovej služby Ruska č. ММВ-7-3/829 z 2. novembra 2012.

Tento postup je stanovený v odseku 2 článku 346.14 daňového poriadku Ruskej federácie.

Predmet zdanenia môžu zmeniť aj daňovníci, ktorí prechod na zjednodušené zdaňovanie už oznámili daňovému dozoru, no v skutočnosti ešte nezačali uplatňovať osobitný režim. Za týmto účelom do 31. decembra roku, ktorý predchádza prechodu na zjednodušené zdaňovanie, predložte inšpekcii oznámenie s uvedením iného vybraného predmetu zdanenia. Odporúčaná forma oznámenia bola schválená nariadením Federálnej daňovej služby Ruska č. ММВ-7-3/829 z 2. novembra 2012. K novému oznámeniu priložte list, v ktorom uvediete, že predchádzajúce oznámenie sa ruší.

Tento záver vyplýva zo súhrnu noriem odseku 1 článku 346.13 a odseku 2 článku 346.14 daňového poriadku Ruskej federácie a je potvrdený listom Ministerstva financií Ruska zo dňa 16. januára 2015 č. 03 -11-06/2/813.

situácia: Má daňová inšpekcia oznámiť organizácii (autonómnej inštitúcii), že súhlasí so zmenou predmetu zdanenia pri zjednodušení?

Nie, nemalo by.

Príkaz č. ММВ-7-10/478 z 5. októbra 2010 Federálnej daňovej služby Ruska schválil Jednotný štandard pre službu daňových poplatníkov. Tento dokument obsahuje zoznam všetkých služieb a postupov, ktoré sú daňové kontroly povinné vykonávať pri práci s občanmi a organizáciami. Postup pri oznamovaní súhlasu organizácie so zmenou predmetu zdanenia nie je v tomto zozname zahrnutý.

Účtovanie príjmov a výdavkov pri zmene predmetu zdanenia

Prechod z objektu „príjmy“ na objekt „príjmy mínus výdavky“

Pri zmene predmetu zdanenia zohľadnite príjem rovnakým spôsobom ako pri platbe (odsek 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie). žiadne osobitné pravidlá Nie je ustanovené daňovým poriadkom.

Možnosť účtovania niektorých druhov výdavkov po zmene predmetu zdanenia závisí od obdobia, v ktorom sú splnené podmienky potrebné na uznanie výdavkov. Ak boli pred zmenou predmetu zdanenia splnené všetky podmienky na uznanie výdavkov, potom po prechode na iný predmet dane základ dane pre jednu daň tieto výdavky neznižuje (odsek 4 § 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak bola po zmene predmetu zdanenia splnená aspoň jedna podmienka na uznanie výdavkov, možno tieto výdavky zohľadniť pri výpočte jedinej dane.

Napríklad náklady na zaplatený tovar nakúpený na ďalší predaj v období, keď organizácia používala predmet „príjmov“, možno zahrnúť do nákladov, ak neboli predané pred zmenou predmetu zdanenia. Vysvetľuje to skutočnosť, že takéto výdavky sa vykazujú pri predaji tovaru (odsek 23, odsek 1, článok 346.16, odsek 2, odsek 2, článok 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie, listy Ministerstva financií Ruskej federácie Rusko zo dňa 12. marca 2010 č. 03-11-06 /2/34, zo dňa 2. decembra 2010 č. 03-11-06/2/182).

Náklady na suroviny a materiály nakúpené s predmetom „príjmov“ možno zahrnúť do výdavkov, ak sú zaplatené po zmene predmetu zdanenia (odsek 5 odsek 1, článok 346.16, odsek 1, odsek 2, článok 346.17 dane). Kódex Ruskej federácie, list Ministerstva financií Ruska z 26. mája 2014 č. 03-11-06/2/24949). Ak boli suroviny zakúpené a zaplatené pred prevodom do iného zariadenia, potom po prevode nemožno zohľadniť ich náklady. Aj keď sa tieto zdroje použijú vo výrobe, keď organizácia zaplatí jednu daň z rozdielu medzi príjmami a výdavkami. Faktom je, že pri surovinách a materiáloch platí pravidlo: zohľadňujú sa vo výdavkoch tak, ako sa pripisujú a platia. A na dátume vyradenia do výroby nezáleží. Vyplýva to z pododseku 1 odseku 2 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie a je potvrdené listom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 27. októbra 2010 č. 03-11-11 / 284.

Ak je dlhodobý majetok zaplatený a uvedený do prevádzky s predmetom „výnosu“, potom nie je možné po zmene predmetu zdanenia zohľadniť náklady na jeho obstaranie (ani čiastočné). Koniec koncov, zostatková hodnota dlhodobého majetku v čase prechodu z jedného objektu na druhý sa netvorí (list Ministerstva financií Ruska zo 14. apríla 2011 č. 03-11-11 / 93). Ak bol dlhodobý majetok obstaraný s predmetom „výnos“ uvedený do prevádzky po zmene predmetu zdanenia, možno pri výpočte jedinej dane zohľadniť náklady na jeho obstaranie. V tomto prípade nezáleží na dobe splatnosti dlhodobého majetku. Tento postup vyplýva z ustanovení pododseku 1 odseku 3 článku 346.16, pododseku 4 odseku 2 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie a je potvrdený listom Ministerstva financií Ruska z 13. februára 2012. č. 03-11-11 / 41.

V čase zmeny predmetu zdanenia môže mať organizácia nedoplatky na mzde. Ak je tento dlh splatený v období, keď organizácia začala platiť jednorazovú daň z rozdielu medzi príjmami a výdavkami, nie je možné započítať vyplatenú mzdu na zdanenie. Takéto výdavky sa týkajú činností organizácie v období uplatňovania predmetu „príjmy“, a preto sa základ dane pre jednu daň neznižuje (článok 4 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie, písm. Ministerstva financií Ruska zo dňa 26. mája 2014 č. 03-11-06 / 2/24949).

Platbu nájomného, poukázanú vopred v období uplatňovania predmetu „príjmov“, je možné po zmene predmetu zdanenia zohľadniť vo výdavkoch. Ale iba za tie mesiace, keď organizácia začala platiť jedinú daň z rozdielu medzi príjmami a výdavkami. Táto možnosť je daná tým, že služby prenájmu sú reálne poskytované po preradení na iný predmet zdanenia. Výdavky zahrnúť do základu dane ku dňu podpisu zákona o poskytovaní služby. Vyplýva to z ustanovení odseku 4 článku 346.17, pododseku 4 odseku 1 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie.

Presun z objektu „príjmy mínus výdavky“ do objektu „príjmy“

Pri zmene predmetu zdanenia zohľadnite príjem rovnakým spôsobom ako pri platbe (odsek 1 článku 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie). V daňovom poriadku neexistujú žiadne osobitné pravidlá.

Výdavky, ktorých podmienky na uznanie vznikli po zmene predmetu zdanenia, neznižujú základ dane ani o jednu daň. Obstarávacia cena dlhodobého majetku, ktorý bol predtým odpísaný do nákladov, sa pri prevode do „výnosového“ objektu nemusí obnovovať. Takúto povinnosť daňový poriadok neustanovuje (listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. augusta 2012 č. 03-11-11 / 240, zo dňa 31. marca 2010 č. 03-11-06 / 2/ 46).

Pomerne častým javom v bežnom živote podnikateľov je vysoká miera rozvoja alebo poklesu podnikateľského potenciálu a v dôsledku toho prechod platiteľov na iný systém alebo typ zdaňovania. Naznačený smer neobišiel ani „zjednodušenie. Takže ako prejsť z 15 USN na 6 USN a naopak? Toto bude podrobnejšie diskutované v tomto článku.

V čom je rozdiel?

Napriek skutočnosti, že 15 zjednodušených daňových systémov a 6 zjednodušených daňových systémov patrí do rovnakého daňového systému, vyššie uvedené daňové predmety majú významné rozdiely, napr.

So zjednodušeným zdaňovaním 6 % podnikateľ, ktorý má podriadených zamestnancov má právo znížiť si daň o sumu zaplatených odvodov za zamestnancov, zase pri zjednodušenom daňovom systéme vo výške 15% má obchodník právo znížiť základ dane na úkor existujúcich výdavkov . Pri stanovení celkovej výšky dane sa teda zohľadňujú všetky dokladované výdavky.
Za 6 USN podnikateľ nie je zaťažený povinnosťou platiť minimálnu daň, pričom existuje minimálny daňový limit pre 15 zjednodušených systémov zdaňovania, tento režim však poskytuje možnosť prenosu strát.
Pri použití predmetu dane "príjem" podnikateľovi, ktorý podniká so stratou, stačí podať nulové priznanie, tieto straty si však nebude môcť preniesť do nákladov budúceho roka. Obchodník využívajúci „príjmy mínus náklady“ má nárok na dohodnuté preúčtovanie nákladov, no zároveň je povinný platiť daň bez ohľadu na ziskovosť podniku.

Ako prejsť na zjednodušený daňový systém od 6 do 15?

Takže ako prepnúť zo 6 na 15 s USN? Postup pri zmene daňového predmetu v rámci zjednodušeného daňového systému sa môže vykonávať najviac raz za rok. Na tento účel musí daňovník predložiť územnému pracovisku daňovej služby oznámenie vo formulári č. 26.2-6. Uvedený dokument je relevantný pre nahradenie objektu « príjem » na « príjem mínus výdavky » a v opačnom poradí ako pri prechode na iný typ USN. Uvedené oznámenie sa podáva daňovému úradu, ktorý sa nachádza v mieste registrácie podniku alebo registrácie fyzického podnikateľa.

Lehota na podanie oznámenia je 31. december roku, ktorý predchádza roku, v ktorom sa plánuje zmena typu zjednodušeného daňového systému. Dohodnutá lehota si vyžaduje povinné vykonanie, keďže v prípade jej zmeškania nabudúce bude dotknutej osobe poskytnutá možnosť zmeniť predmet zjednodušeného daňového systému až v budúcom roku.

O prechod e s USN 6 až USN 15 treba brať do úvahy, že ak lehota na predloženie príslušnej dokumentácie pripadne na víkend alebo sviatok, tak sa určený termín predlžuje do nasledujúceho pracovného dňa. Predloženie dokladov však nie je vhodné odkladať, najlepšie je tento problém vyriešiť vopred, bez čakania na prázdniny.

najlepšia cesta predložiť uvedený doklad daňovému úradu je osobná návšteva určeného orgánu daňovníkom. Na tento účel musí podnikateľ v prvom rade vypracovať dva vzory príslušného oznámenia. Prvý vzor dostane na nahlásenie poverený daňový úradník, druhý zase musí byť označený potvrdením o prevzatí dokladu, ktorý bude slúžiť ako potvrdenie vôle daňovníka zmeniť typ „zjednodušeného“, a tiež dať týmto druhým právo pracovať v novom režime od budúceho roka.

Oznámenie možno doručiť aj IFTS poštou. Táto možnosť nie je najdôveryhodnejšia, pretože vzhľadom na špecifiká práce poštových úradov Ruskej federácie sa tento list môže jednoducho stratiť.

Okrem toho je možné oznámenie odoslať elektronicky pomocou Internetový zdroj Federálnej daňovej služby. Na tento účel sa daňovník musí zaregistrovať na oficiálnej webovej stránke daňovej služby, potom vyplniť príslušnú žiadosť a odoslať ju na diaľku online.

Zároveň by sa malo chápať, že bez ohľadu na zvolený spôsob prenosu dohodnutej dokumentácie, úradníci daňového úradu nevydávajú žiadne dokumenty s odpoveďou, ktoré umožňujú použitie novej sadzby USN. Toto je presne hlavná nuansa postupu oznamovania: podnikateľ jednoducho informuje Federálnu daňovú službu o svojom rozhodnutí zmeniť predmet v rámci súčasného daňového režimu, po ktorom pokračuje vo vedení svojich daňových záznamov v súlade s novým postupom.

Ako prejsť z USN 15 na USN 6?

Prechod s USN 15 percent na USN 6 percent môže byť vhodné len vtedy, ak podiel výdavkov na celkových príjmoch je šesťdesiat percent a viac.

Možnosť „príjmy mínus náklady“ nemá žiadne obmedzujúce pravidlá. Každý podnik alebo organizácia, ktorá spĺňa požiadavky zjednodušeného daňového systému ako celku, teda môže vykonávať špecifikovanú operáciu. V tejto situácii by však daňoví poplatníci mali byť opatrní pri výbere dodávateľov, pretože odpočítateľné náklady môžu byť možné len s podpornou dokumentáciou.

V opačnom prípade sa postup prechodu z USN 15 na USN 6 nelíši od vyššie uvedeného. Rovnako ako v predchádzajúcom prípade je podnikateľ povinný podať oznámenie vo formulári č. 26.2-6, ktoré je potrebné zaslať príslušným orgánom do 31. decembra bežného roka.

Užitočné video

Zjednodušený daňový systém(STS) je jedným z daňových režimov. Zjednodušenie znamená osobitný postup pri platení daní pre organizácie a fyzických osôb podnikateľov, je zameraný na uľahčenie a zjednodušenie výkonu daňových a účtovníctvo zástupcovia malých a stredných podnikov. USN bol zavedený federálnym zákonom z 24. júla 2002 N 104-FZ.

Výhody USN:

Zjednodušené účtovníctvo;

Zjednodušené daňové účtovníctvo;

Nie je potrebné poskytovať finančné výkazy IFTS;

Možnosť výberu predmetu zdanenia (príjmy 6% alebo príjmy mínus výdavky 15%);

Tri dane sú nahradené jednou;

Zdaňovacím obdobím je v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie kalendárny rok, preto sa priznania podávajú iba raz ročne;

Zníženie základu dane o obstarávaciu cenu dlhodobého majetku a nehmotný majetok v čase ich uvedenia do prevádzky alebo prijatia do účtovníctva;

Ďalším plusom pre individuálnych podnikateľov v zjednodušenom daňovom systéme je oslobodenie od dane z príjmov fyzických osôb, pokiaľ ide o príjmy získané z podnikateľskej činnosti.

Nevýhody USN:

Obmedzenia typov činností. Najmä organizácie zaoberajúce sa bankovou alebo poisťovacou činnosťou, investičné fondy, notári a právnici (súkromná prax), spoločnosti zaoberajúce sa výrobou tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, neštátne penzijné fondy (úplný zoznam prezentované v );

Neschopnosť otvoriť zastúpenia alebo pobočky. Tento faktor je prekážkou pre spoločnosti, ktoré plánujú v budúcnosti rozširovať svoje podnikanie;

Obmedzený zoznam výdavkov, ktoré znižujú základ dane pri výbere objektu zjednodušeného daňového systému„príjmy mínus výdavky“;

Absencia povinnosti vyhotovovať faktúry v rámci zjednodušeného daňového systému je na jednej strane pre spoločnosť pozitívnym faktorom: úspora pracovného času a materiálu. Na druhej strane ide o pravdepodobnosť straty protistrán, platiteľov DPH, keďže títo si v tomto prípade nemôžu uplatniť DPH na preplatenie z rozpočtu;

Nemožnosť zníženia základu dane o výšku strát vzniknutých počas obdobia uplatňovania zjednodušeného daňového systému, pri prechode na iné daňové režimy a naopak, nemožnosť účtovania strát vzniknutých počas obdobia uplatňovania iných daňových režimov v základe dane zjednodušeného daňového systému. Inými slovami, ak spoločnosť prejde zo zjednodušeného daňového systému na všeobecný režim zdaňovania alebo, naopak, zo všeobecného režimu na zjednodušený, tak minulé straty sa pri výpočte jednotnej dane alebo dane z príjmu nebudú brať do úvahy. Prenášajú sa len straty, ktoré vznikli počas obdobia uplatňovania súčasného daňového režimu;

Prítomnosť strát neoslobodzuje od platby minimálna veľkosť daň ustanovená zákonom (s cieľom zjednodušeného daňového systému „príjmy mínus výdavky“);

Pravdepodobnosť straty práva na používanie zjednodušeného daňového systému (napríklad v prípade prekročenia normy pre príjmy alebo počet zamestnancov). V tomto prípade bude potrebné obnoviť účtovné údaje za celé obdobie uplatňovania „zjednodušenia“;

Obmedzenie výšky prijatého príjmu, zostatkovej ceny dlhodobého majetku a nehmotného majetku;

Zahrnutie do základu dane prijatých preddavkov od kupujúcich, ktoré sa následne môžu ukázať ako chybne pripísané sumy;

Potreba zostaviť účtovnú závierku počas likvidácie organizácie;

Potreba prepočtu základu dane a doplatenia dane a penále v prípade predaja dlhodobého majetku alebo nehmotného majetku nadobudnutého v období uplatňovania zjednodušeného daňového systému (pre daňovníkov, ktorí si zvolili predmet zdanenia zjednodušenej dane systém „príjmy mínus výdavky“).

Na uplatnenie STS musia byť splnené určité podmienky:

Počet zamestnancov menej ako 100 osôb;

Príjem menej ako 60 miliónov rubľov;

Zostatková hodnota menej ako 100 miliónov rubľov.

Osobitné podmienky pre organizácie:

Podiel iných organizácií v ňom nesmie presiahnuť 25 %;

Zákaz používania zjednodušeného daňového systému pre organizácie, ktoré majú pobočky a (alebo) zastúpenia;

Organizácia má právo prejsť na zjednodušený daňový systém, ak podľa výsledkov deviatich mesiacov v roku, v ktorom organizácia predloží oznámenie o prechode, jej príjem nepresiahol 45 miliónov rubľov ().

Do zjednodušeného daňového systému spadá akýkoľvek druh činnosti s výnimkou činností uvedených v.

Nie je oprávnený uplatňovať zjednodušený daňový systém:

1) organizácie s pobočkami a (alebo) zastúpeniami;

3) poisťovatelia;

4) neštátne dôchodkové fondy;

5) investičné fondy;

6) profesionálni účastníci trhu s cennými papiermi;

7) záložne;

8) organizácie a jednotliví podnikatelia zaoberajúci sa výrobou tovaru podliehajúceho spotrebnej dani, ako aj ťažbou a predajom nerastov, s výnimkou bežných nerastov;

9) organizácie vykonávajúce činnosti v oblasti organizácie a vedenia hazardných hier;

10) notári vykonávajúci súkromnú prax, právnici, ktorí si zriadili advokátske kancelárie, ako aj iné formy právnických združení;

11) organizácie, ktoré sú zmluvnými stranami dohôd o zdieľaní výroby;

13) organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí prešli na systém zdaňovania poľnohospodárskych výrobcov (jednotná poľnohospodárska daň) v súlade s kapitolou 26.1 tohto zákonníka;

14) organizácie, v ktorých je podiel iných organizácií vyšší ako 25 percent.

Toto obmedzenie neplatí:

Pre organizácie, ktorých základné imanie tvoria výlučne príspevky verejných organizácií občanov so zdravotným postihnutím, ak priemerný počet občanov so zdravotným postihnutím medzi ich zamestnancami je najmenej 50 percent a ich podiel na mzdovom fonde je najmenej 25 percent;

Pre neziskové organizácie, vrátane organizácií spotrebiteľskej spolupráce, fungujúce v súlade so zákonom Ruská federácia zo dňa 19.6.1992 N 3085-I „O spotrebiteľskej spolupráci (spotrebiteľské spoločnosti, ich zväzy) v Ruskej federácii“, ako aj obchodné spoločnosti, ktorých jedinými zakladateľmi sú spotrebiteľské spoločnosti a ich zväzy, vykonávajúce svoju činnosť v súlade s uvedeným zákonom;

Pre tie zriadené v súlade s federálny zákon„O vede a štátnej vedecko-technickej politike“ rozpočtovými vedeckými inštitúciami a vytvorené štátne akadémie vedy vedecké inštitúcie ekonomické spoločnosti, ktorých činnosť je praktické uplatnenie(implementácia) výsledkov duševnej činnosti (programy pre elektronické počítače, databázy, vynálezy, úžitkové vzory, priemyselné vzory, chovateľské úspechy, topológie integrovaných obvodov, výrobné tajomstvá (know-how), ku ktorým patria výlučné práva na tieto vedecké inštitúcie;

Pre inštitúcie vyššieho vzdelávania zriadené v súlade s federálnym zákonom z 22. augusta 1996 N 125-FZ "O vyššom a postgraduálnom odbornom vzdelávaní", ktoré sú rozpočtové vzdelávacie inštitúcie, a zriadené štátnymi akadémiami vied, vysokými školami, hospodárskymi spoločnosťami, ktorých činnosť spočíva v praktickej aplikácii (realizácii) výsledkov duševnej činnosti (programy pre elektronické počítače, databázy, vynálezy, úžitkové vzory, priemyselné vzory, chovateľské úspechy , topológie integrovaných obvodov, výroba tajomstiev (know-how), na ktoré majú výhradné práva tieto vysoké školy;

15) organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorých priemerný počet zamestnancov za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie, určený spôsobom ustanoveným federálnym výkonným orgánom oprávneným v oblasti štatistiky, presahuje 100 osôb;

16) organizácie, ktorých zostatková hodnota fixných aktív stanovená v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o účtovníctve presahuje 100 miliónov rubľov. Na účely tohto pododseku sa berie do úvahy fixný majetok, ktorý je predmetom odpisovania a je vykázaný ako odpisovateľný majetok v súlade s kapitolou 25 tohto kódexu;

17) štátne a rozpočtové inštitúcie;

18) zahraničné organizácie;

19) organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí neoznámili prechod na zjednodušený daňový systém v stanovených lehotách;

20) mikrofinančné organizácie.

V súvislosti s uplatňovaním zjednodušeného zdaňovania sú daňovníci oslobodení od platenia uplatňovaných daní spoločný systém zdanenie:

Pre organizácie so zjednodušeným daňovým systémom:

Daň z príjmov právnických osôb, s výnimkou dane zaplatenej z príjmu z dividend a niektorých druhov dlhových záväzkov;

daň z nehnuteľností;

Daň z pridanej hodnoty.

Pre individuálnych podnikateľov v zjednodušenom daňovom systéme:

Daň z príjmu fyzických osôb v súvislosti s príjmom z podnikania;

Daň z majetku fyzických osôb, z majetku využívaného na podnikateľskú činnosť;

daň z pridanej hodnoty, s výnimkou DPH zaplatenej pri dovoze tovaru na colnici, ako aj pri plnení jednoduchej spoločenskej zmluvy alebo zmluvy o správe majetku).

Pozor!

Príjem STS 6 %

Príjem mínus výdavky STS 15 %

V rámci zjednodušeného daňového systému si môžete zvoliť predmet zdanenia príjmov alebo príjmov znížených o výšku vynaložených výdavkov ().

Daň sa vypočíta podľa nasledujúceho vzorca ():

Výška dane = Sadzba dane * Základ dane

Pre zjednodušený systém zdanenie sadzby dane závisia od predmetu zdanenia zvoleného podnikateľom alebo organizáciou.

S predmetom zdanenia „príjem“ je sadzba 6 % (STS 6 %). Daň sa platí z výšky príjmu. Nepredpokladá sa žiadne zníženie tejto sadzby. Pri výpočte platby za 1. štvrťrok sa berie príjem za štvrťrok, za polrok - príjem za polrok atď.

Ak je predmetom zdanenia STS "príjmy mínus výdavky", sadzba je 15 % (STS 15 %). V tomto prípade sa na výpočet dane berie príjem znížený o sumu výdavku. Regionálne zákony môžu zároveň ustanoviť diferencované sadzby dane pre zjednodušený daňový systém v rozsahu od 5 do 15 percent. Znížená sadzba sa môže vzťahovať na všetkých daňovníkov alebo môže byť stanovená pre určité kategórie.

Pri uplatňovaní zjednodušeného systému zdaňovania základ dane závisí od zvoleného predmetu zdanenia - príjem alebo príjem znížený o sumu výdavkov:

Základom dane pre zjednodušený daňový systém s objektom „príjem“ je peňažné vyjadrenie všetkých príjmov podnikateľa. Táto suma je zdanená sadzbou 6 %.

V zjednodušenom daňovom systéme s objektom „príjmy mínus náklady“ je základom rozdiel medzi príjmami a výdavkami. Čím viac výdavkov, tým menšia je veľkosť základu a podľa toho aj výška dane. Zníženie základu dane pre zjednodušený daňový systém s objektom „príjmy mínus náklady“ je však možné nie pri všetkých výdavkoch, ale len pri tých, ktoré sú uvedené v.

Výnosy a náklady sa zisťujú na základe časového rozlíšenia od začiatku roka. Pre daňovníkov, ktorí si zvolili objekt STS „príjmy mínus výdavky“, platí pravidlo minimálnej dane: ak je za zdaňovacie obdobie všeobecne vypočítaná výška dane nižšia ako výška vypočítanej minimálnej dane, potom minimálna daň vo výške Vypláca sa 1 % skutočne prijatého príjmu.

Príklad výpočtu výšky preddavku za objekt „príjmy mínus výdavky“:

Počas zdaňovacieho obdobia podnikateľ dostal príjem vo výške 25 000 000 rubľov a jeho výdavky dosiahli 24 000 000 rubľov.

Určite základ dane:

25 000 000 RUB - 24 000 000 rubľov. = 1 000 000 rubľov.

Stanovte si výšku dane:

1 000 000 RUB * 15% = 150 000 rubľov.

Vypočítajte si minimálnu daň:

25 000 000 RUB * 1% = 250 000 rubľov.

Je potrebné zaplatiť túto sumu a nie sumu dane vypočítanú všeobecným spôsobom.

Neexistuje jediná odpoveď na otázku, čo je lepšie, STS 6% alebo STS 15%. Všetko závisí od pomeru príjmov a výdavkov konkrétne vo vašom prípade. Ak výdavky tvoria viac ako 60 % príjmov, potom je spravidla výhodnejšie použiť zjednodušený daňový systém 15 %, ak menej, potom zjednodušený daňový systém 6 %. Treba však mať na pamäti, že zníženie základu dane s objektom „príjmy mínus výdavky“ pri zjednodušenom daňovom systéme o 15 % je možné nie pre všetky výdavky, ale len pre tie, ktoré sú uvedené v.

Ak použijete STS 6 %, ale chcete pridať typ aktivity a uplatniť na ňu STS 15 %, nebude to fungovať. Nie je možné kombinovať USN 6 % a USN 15 %. Pridaný typ aktivity bude aj na STS 6%.

Postup prechodu na zjednodušený daňový systém je dobrovoľný. Sú dve možnosti:

1. Prechod na zjednodušený daňový systém súčasne s registráciou jednotlivého podnikateľa alebo organizácie:

Oznámenie je možné podať spolu s balíkom dokumentov na registráciu. Ak ste to neurobili, máte ďalších 30 dní na rozmyslenie ().

2. Prechod na zjednodušený daňový systém z iných daňových režimov:

Prechod na zjednodušený daňový systém je možný až od budúceho kalendárneho roka. Oznámenie treba podať najneskôr do 31. decembra ().

Prechod na zjednodušený daňový systém z UTII od začiatku mesiaca, v ktorom bola ukončená ich povinnosť platiť jednu daň z imputovaného príjmu ().

Pre prechod z STS 15% na STS 6% a naopak je potrebné podať oznámenie o zmene predmetu zdanenia. Zmeniť predmet zdanenia je možné až od budúceho kalendárneho roka. Oznámenie je potrebné podať najneskôr do 31. decembra bežného roka.

Daňovník (organizácia alebo fyzická osoba podnikateľ), ktorý uplatňuje zjednodušený daňový systém, má na vlastnú žiadosť právo prejsť na iný režim zdaňovania od začiatku nového kalendárneho roka oznámením (odporúčaný formulár č. 26.2-3 „Oznámenie o zamietnutí uplatňovať zjednodušený daňový systém“) daňový úrad najneskôr do 15. januára roku, v ktorom mieni uplatniť iný režim zdaňovania. Navyše, ak takéto oznámenie nebude podané, do konca nového kalendárneho roka je daňovník povinný uplatňovať zjednodušený daňový systém.

Zdaňovacie obdobie zjednodušeného daňového systému je 1 rok. Daňovníci uplatňujúci zjednodušený systém zdaňovania nie sú oprávnení prejsť na iný režim zdaňovania pred uplynutím zdaňovacieho obdobia.

Štvrťrok, pol roka alebo 9 mesiacov.

Postup:

Organizácie platia dane a preddavky vo svojom mieste a jednotliví podnikatelia v mieste svojho bydliska.

1. Dane platíme vopred:

Najneskôr do 25 kalendárnych dní od konca vykazovaného obdobia. Zaplatené preddavky sa pripisujú k dani na základe výsledkov zdaňovacieho (vykazovacieho) obdobia (roku) ().

2. Vypĺňame a podávame vyhlásenie o zjednodušenom daňovom systéme:

3. Na konci roka platíme daň:

Fyzické osoby – podnikatelia - najneskôr do 30. apríla roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Ak posledný deň lehoty na zaplatenie dane (preddavku) pripadne na víkend alebo sviatok, je platiteľ povinný odviesť daň v najbližší nasledujúci pracovný deň.

Spôsob platby:

Potvrdenie o bezhotovostnej platbe.

Postup:

Daňové priznanie sa podáva v mieste organizácie alebo v mieste bydliska jednotlivého podnikateľa.

Fyzické osoby – podnikatelia - najneskôr do 30. apríla roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia

Tlačivo priznania bolo schválené výnosom Ministerstva financií zo dňa 22. júna 2009 N 58n. v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruska č. 48n zo dňa 20. apríla 2011

Postup pri vypĺňaní priznania bol schválený výnosom Ministerstva financií SR zo dňa 22. júna 2009 N 58n. v znení vyhlášky Ministerstva financií Ruska č. 48n zo dňa 20. apríla 2011

V súlade s listom Federálnej daňovej služby Ruska z 25. decembra 2013 č. GD-4-3 / [e-mail chránený] pri vypĺňaní daňových priznaní sa počnúc 1. 1. 2014 pred schválením nových tlačív daňových priznaní odporúča daňovníkom uviesť do poľa „kód OKATO“ kód OKTMO.

V prípade, že daňovník skončí činnosť, pri ktorej uplatňoval zjednodušený daňový systém, podá daňové priznanie najneskôr do 25. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom podľa ním podaného oznámenia k dani v súlade s podnikateľskou činnosťou, pri ktorej tento daňovník použil zjednodušený systém zdaňovania. V tomto prípade sa platí daň neskoro, zriadený na podanie daňového priznania . To znamená, že daň je zaplatená najneskôr do 25. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom daňovník prestal uplatňovať zjednodušený daňový systém. ().

Použitie zjednodušeného daňového systému neoslobodzuje od vykonávania funkcií výpočtu, zrážky a prenosu dane z príjmov fyzických osôb mzdy zamestnancov.

Ak sa vyhlásenie podáva na dobu dlhšiu ako 10 pracovných dní, môže dôjsť k pozastaveniu operácií na účte (zmrazenie účtu).

Neskoré predloženie správ znamená pokutu vo výške 5 % až 30 % z výšky nezaplatenej dane za každý celý alebo čiastočný mesiac omeškania, najmenej však 1 000 rubľov. ().

Oneskorená platba môže mať za následok sankcie. Výška penále sa vypočíta ako percento, ktoré sa rovná 1/300 sadzby refinancovania, zo sumy príspevku alebo dane neprevedenej úplne alebo čiastočne, alebo dane za každý deň omeškania ().

Za nezaplatenie dane sa poskytuje pokuta vo výške od 20 % do 40 % zo sumy nezaplatenej dane ().

1. výška príjmu za kalendárny rok presiahla 60 miliónov rubľov;

2. počet zamestnancov daňovníka presiahol 100 osôb;

3. náklady na dlhodobý a nehmotný majetok presiahli 100 miliónov rubľov.

Organizácie a jednotliví podnikatelia, ktorí porušia aspoň jednu z vyššie uvedených podmienok, strácajú právo uplatňovať zjednodušený daňový systém od začiatku štvrťroka, v ktorom k porušeniu došlo. Od toho istého vykazovacieho obdobia musia daňovníci vypočítať a zaplatiť dane podľa všeobecného daňového režimu spôsobom predpísaným pre novovzniknuté organizácie (novoregistrovaní jednotliví podnikatelia). Penále a pokuty za oneskorené platenie mesačných platieb počas štvrťroka, v ktorom títo daňovníci prešli do všeobecného režimu zdaňovania, neplatia.

Daňovník (organizácia, fyzická osoba podnikateľ), v prípade straty práva na uplatňovanie zjednodušeného daňového systému v zdaňovacom období, oznámi správcovi dane prechod na iný režim zdaňovania podaním, a to do 15 kalendárnych dní dní po skončení štvrťroka, v ktorom toto právo stratil, oznámenie o strate práva na uplatnenie zjednodušeného systému zdaňovania (odporúčaný formulár č. 26.2-2).

1. Oznámenie o prechode na zjednodušený daňový systém pripravíme automaticky pomocou služby spracovania dokumentov online alebo svojpomocne, stiahneme si k tomu aktuálny formulár žiadosti o prechod na zjednodušený daňový systém Informácie požadované pri vypĺňaní formulára 26.2-1:

Pri vypĺňaní oznámenia postupujte podľa pokynov v poznámkach pod čiarou;

Pri prechode na zjednodušený daňový systém sa do 30 dní po registrácii uvádza kód 2 znaku daňovníka;

Vo všetkých prípadoch, s výnimkou podania oznámenia súčasne s dokumentmi na štátnu registráciu, je pripevnená pečať organizácie (pre individuálnych podnikateľov nie je potrebné používať pečať);

Pole dátumu označuje dátum odoslania oznámenia.

3. Vyplnené oznámenie tlačíme v dvoch kópiách.

4. Ideme na daňový úrad, vezmeme si so sebou pas a cez okienko predložíme inšpektorovi obe kópie oznámenia. Dostávame so značkou inšpektora 2. kópiu oznámenia 26.2-1 o prechode na zjednodušený systém.

Jedným z hlavných prvkov zdaňovania, bez ktorého nemožno daň považovať za stanovenú, je predmet zdanenia (článok 1, článok 17 daňového poriadku Ruskej federácie). Predmety zdanenia sú pre rôzne dane rôzne. Môže ísť napríklad o predaj tovaru, majetku, zisku, príjmu, výdavku atď. (článok 1, článok 38 daňového poriadku Ruskej federácie). Čo je predmetom zdanenia v zjednodušenom daňovom systéme, povieme v našej konzultácii.

Aké sú predmety zdaňovania v zjednodušenom daňovom systéme

USN stanovuje 2 predmety zdanenia (odsek 1 článku 346.14 daňového poriadku Ruskej federácie):

1) príjem;

2) príjmy znížené o sumu výdavkov.

V prvom prípade bude zjednodušená osoba brať do úvahy svoje príjmy z predaja a neprevádzkové príjmy (odsek 1 článku 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie), v druhom prípade bude môcť znížiť príjem o obmedzený zoznam výdavkov (článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie).

Autor: všeobecné pravidlo daňovník v zjednodušenom daňovom systéme nezávisle určuje, ktorý predmet zdanenia si vyberie. Pre niektoré kategórie platiteľov by sa však mal použiť len objekt „príjmy mínus náklady“. Medzi takýchto daňovníkov patrí (odsek 3 článku 346.14 daňového poriadku Ruskej federácie):

účastníci jednoduchej partnerskej zmluvy (dohoda o spoločných aktivitách);
účastníkov zmluvy o správe majetku.

Pri prechode na zjednodušený daňový systém je predmet zdaňovania zvolený budúcim zjednodušeným daňovníkom uvedený v Oznámení o prechode na zjednodušený daňový systém (formulár č. 26.2-1) (Nariadenie Federálnej daňovej služby zo dňa 2.11.2012 N MMV-7-3 / [e-mail chránený]). Následne bude zloženie vyplnených častí daňového priznania v rámci zjednodušeného daňového systému závisieť od zvoleného predmetu zdanenia (schváleného vyhláškou Federálnej daňovej služby zo dňa 26. februára 2016 č. ММВ-7-3 / [e-mail chránený]).

Zmena predmetu zdanenia v rámci zjednodušeného daňového systému v roku 2016

Zjednodušený daňovník môže od 1. januára každoročne meniť predmet zdanenia. K tomu musí najneskôr do 30. decembra predchádzajúceho roka podať svojmu daňovému úradu Oznámenie o zmene predmetu zdanenia (tlačivo č. 26.2-6) v papierovej alebo elektronickej podobe. Zároveň nie je potrebné čakať na žiadny súhlas zo strany IFTS ako odpoveď.

Je tiež dôležité mať na pamäti, že v priebehu roka nemá zjednodušený daňovník nárok na zmenu predmetu zdanenia na zjednodušený daňový systém.

Ktorý daňový systém si vybrať „príjmy“ alebo „príjmy mínus výdavky“: výhody a nevýhody. Ako prejsť z jedného daňového systému na druhý.

Zjednodušený daňový systém je jedinečným daňovým režimom z hľadiska výberu predmetu zdanenia: môžete si ho nielen zvoliť, ale aj meniť v každom zdaňovacom období. O tom, čo treba hľadať pri výbere predmetu zdanenia, ako aj o tom, ako ho zmeniť, si prečítajte navrhovaný materiál.

Právo na výber

Uplatňovanie USNO upravuje kapitola 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie. Podľa čl. 346.14 daňového poriadku Ruskej federácie sú možné dva predmety zdanenia:

príjem
príjem mínus výdavky

V tomto prípade si výber predmetu zdanenia vykonáva sám daňovník. A toto právo nie je pre drvivú väčšinu „zjednodušovačov“ nijako obmedzené: len daňovníci, ktorí sú zmluvnými stranami jednoduchej spoločenskej zmluvy (zmluvy o spoločnej činnosti) alebo zmluvy o správe zvereného majetku príjem z užívania majetku znížený o výšku výdavkov ako predmet zdanenia. Žiadne ďalšie obmedzenia výberu predmetu zdanenia Ch. 26.2 nie je nainštalovaný.

Tento záver potvrdzuje aj najvyšší súd. Po dobrovoľnom prechode na zjednodušený daňový systém si daňoví poplatníci vo všeobecnosti vyberajú predmet zdanenia sami (odsek 1, článok 346.11 a odsek 2, článok 346.14 daňového poriadku Ruskej federácie). Nezávisle sa teda rozhodujú, kedy a ako je pre nich výhodnejšie disponovať so svojím právom, vrátane zohľadnenia daňových dôsledkov ich konania (výška daňovej sadzby, vlastnosti daňového účtovníctva a dôsledky prechodu k inému daňový systém) (Rozhodnutie Ústavného súdu Ruskej federácie z 22. januára 2014 č. 62-O).

Okrem práva na výber majú „zjednodušovači“ právo ľubovoľne meniť predmet zdanenia, ale podľa pravidiel stanovených Ch. 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie:

predmet zdanenia sa môže každoročne meniť
predmet zdanenia možno zmeniť len od začiatku zdaňovacieho obdobia, v priebehu zdaňovacieho obdobia daňovník nemôže zmeniť predmet zdanenia
daňovník je povinný svoje rozhodnutie oznámiť správcovi dane do 31. decembra roku, ktorý predchádza roku, v ktorom daňovník navrhuje zmeniť predmet zdanenia

Pri rozhodovaní o použití zjednodušeného systému zdaňovania si teda daňovník musí zvoliť predmet zdanenia, ktorý je uvedený v oznámení o prechode na tento osobitný režim. Súčasná daňová legislatíva však netrvá na tom, aby „zjednodušovači“ uplatňovali len pôvodne zvolený predmet zdanenia, dnes ho možno každoročne meniť.

Navyše podľa vysvetlení zástupcov ministerstva financií ak bolo správcovi dane podané oznámenie o prechode na zjednodušený systém zdaňovania, ale bolo rozhodnuté o zmene pôvodne zvoleného predmetu zdanenia, je prípustné takéto oznámenie spresniť, najneskôr však do 31. kalendárneho roka, v ktorom bolo toto oznámenie podané(Listy č. 03-11-06/2/813 zo dňa 16. januára 2015, č. 03-11-11/58878 zo dňa 14. októbra 2015). V tomto prípade môže daňovník, ktorý sa rozhodne prejsť na zjednodušený systém zdaňovania, zmeniť názor a zmeniť predmet zdanenia, musí však dodržať lehotu. V tomto prípade môže organizácia alebo individuálny podnikateľ predložiť daňovému úradu nové oznámenie o prechode na USNO vo formulári 26.2‑1 „Oznámenie o prechode na zjednodušený daňový systém“, schváleného nariadením federálnej dane. Služba Ruska zo dňa 02.11.2012 č. ММВ-7-3 / [e-mail chránený], pričom v ňom uvedie iný predmet zdanenia a pripojí list o tom, že predtým podané oznámenie sa ruší.

Organizácia alebo individuálny podnikateľ, ktorý sa znovu zaregistroval a požiadal o prechod na zjednodušený daňový systém, však nemôže zmeniť predmet zdanenia v tom istom zdaňovacom období (List Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 06.02.2016 č. SD-3-3/2511). Poďme vysvetliť, čo bolo povedané. Podľa odseku 2 čl. 346.13 daňového poriadku Ruskej federácie, novoregistrovaný, napríklad individuálny podnikateľ, má právo oznámiť prechod na USNO najneskôr do 30 kalendárnych dní odo dňa registrácie na daňovom úrade. V tomto prípade je uznaný za daňovníka uplatňujúceho zjednodušený systém zdaňovania odo dňa jeho registrácie na daňovom úrade, uvedeného v osvedčení o registrácii na daňovom úrade. Ak toto oznámenie podá daňovému úradu (s uvedením vybraného predmetu zdanenia) a fyzický podnikateľ náhle zmení názor a chce zmeniť predmet zdanenia, bude tak môcť urobiť až od nasledujúceho zdaňovacieho obdobia.

Daňové úrady to odôvodňujú týmto: Čl. 346.14 Daňového poriadku Ruskej federácie sa bezpodmienečne stanovilo, že daňovníci uplatňujúci zjednodušený daňový systém nie sú oprávnení zmeniť predmet zdanenia uvedený v oznámení o prechode na zjednodušený daňový systém počas zdaňovacieho obdobia. Táto norma daňového poriadku Ruskej federácie neobsahuje žiadne ustanovenia o možnosti opravy chýb v oznámení o prechode na USNO týkajúce sa predmetu zdanenia.

To opäť naznačuje, že k výberu predmetu zdanenia v rámci zjednodušeného daňového systému treba pristupovať zodpovedne.

Najmä pre individuálnych podnikateľov upozorňujeme, že ak si zvolia nesprávny predmet zdanenia, podľa ich názoru ho nebude možné v priebehu zdaňovacieho obdobia zmeniť a to tak, že ukončenie podnikateľskej činnosti a preregistrácia v tom istom zdaňovacie obdobie. Tu je jeden z najnovších príkladov na túto tému.

Všetky súdne inštancie, vrátane Ústavného súdu, podporili rozhodnutie správcu dane vo veci záverov o nezákonnej zmene predmetu zdanenia v nasledujúcom prípade (Rozhodnutie zo dňa 19.07.2016 č. l. 1459-O). Fyzický podnikateľ aplikoval v roku 2012 zjednodušený systém zdaňovania s cieľom zdanenia „príjmov“. Dňa 21. júna 2012 bola v súlade s jeho vôľou ukončená registrácia ako fyzická osoba podnikateľ a dňa 29. júna 2012 bola opätovne zaregistrovaná ako fyzická osoba podnikateľ a podala žiadosť o uplatnenie zjednodušeného systému zdaňovania s cieľom zdanenie „príjmy znížené o sumu výdavkov“. Na základe výsledkov daňovej kontroly na mieste za rok 2012 správca dane vymáhal výšku dane, penále a pokút v súvislosti s neoprávnenou zmenou predmetu zdanenia v priebehu zdaňovacieho obdobia.

Ústavný súd poukázal na to, že zákaz zmeny predmetu zdanenia v priebehu zdaňovacieho obdobia platí rovnako pre všetkých daňovníkov uplatňujúcich zjednodušený systém zdaňovania.

Ako si vybrať: výhody a nevýhody rôznych predmetov zdanenia v rámci zjednodušeného daňového systému

Takže ch. 2 Daňového poriadku Ruskej federácie ponúka daňovníkom výber z dvoch predmetov zdanenia: „príjmy“ a „príjmy mínus výdavky“. Skôr než si odpovieme na otázku, ktorý predmet zdanenia je výhodnejší, položme si otázku, aký cieľ v tomto prípade sledujeme. Cieľ je zrejmý a pochopiteľný: minimalizácia daňových odvodov.

Doterajšie výsledky finančnej a hospodárskej činnosti za deväť mesiacov roku 2016 - prijaté príjmy, výdavky, poistné, živnostenské poplatky - je teda potrebné analyzovať z hľadiska ich vplyvu na konečný výsledok - výšku splatnej dane za zdaňovacie obdobie . V prípade novoregistrovaných organizácií alebo individuálnych podnikateľov sa výber predmetu zdanenia bude musieť uskutočniť nie na základe skutočných údajov, ale na základe údajov z podnikateľského plánu.

Na pomoc „zjednodušovačom“ sme zostavili porovnávaciu tabuľku dvoch predmetov zdaňovania. Zdôrazňuje body, ktorým by sa mala venovať osobitná pozornosť.

Index	Predmet zdanenia "príjem"	Predmet zdanenia "príjmy mínus náklady"
	Zohľadňujú sa príjmy určené spôsobom ustanoveným v ods. 1 a 2 čl. 248 daňového poriadku Ruskej federácie. Príjmy uvedené v čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj osoby podliehajúce dani z príjmu a dani z príjmu fyzických osôb (článok 346.15 daňového poriadku Ruskej federácie)
	Neberie sa do úvahy	Zohľadňujú sa výdavky uvedené v zozname a skutočne zaplatené (články 346.16, 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie)
Poistné	Znížte výšku dane, ale nie viac ako 50%. Fyzickým podnikateľom, ktorí neodvádzajú platby zamestnancom, sa znižuje daň z celej sumy poistného	Zohľadnené vo výdavkoch (doložka 7 odsek 1 článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie)
Obchodný poplatok	Znižuje výšku dane vypočítanej na predmet zdanenia z uvedeného druhu podnikateľskej činnosti	Zohľadnené vo výdavkoch (doložka 22 odsek 1 článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie)
	Neberie sa do úvahy	Znižuje základ dane na konci zdaňovacieho obdobia
Základ dane	Peňažné vyjadrenie príjmu	Peňažná hodnota príjmu znížená o výdavky
Sadzba dane	zákony zakladajúcich subjektov Ruskej federácie môžu stanoviť daňové sadzby v rozmedzí od 1 do 6% v závislosti od kategórií daňovníkov;	Zákony zakladajúcich subjektov Ruskej federácie môžu stanoviť diferencované daňové sadzby v rozmedzí od 5 do 15% v závislosti od kategórií daňovníkov. Zákony Krymskej republiky a mesta Sevastopol v rokoch 2017 – 2021 môžu znížiť sadzbu na 3 %; 0% - "daňové prázdniny" pre fyzických osôb podnikateľov
Minimálna daň	Nezaplatené	Zaplatené na konci zdaňovacieho obdobia, ak presiahne výšku dane vypočítanej všeobecným spôsobom
Vedenie účtovnej knihy príjmov a výdavkov	Nevyhnutne	Nevyhnutne
Doklad o príjmoch a výdavkoch na zistenie základu dane podľa zjednodušeného systému zdaňovania	Povinné, okrem výdavkov	Nevyhnutne

Postup účtovania príjmov v rámci zjednodušeného systému zdaňovania nezávisí od zvoleného predmetu zdanenia. Ale so zjednodušeným daňovým systémom platí osobitný postup účtovania výdavkov (iba s objektom „príjmy mínus výdavky“):

„uzavretý“ zoznam výdavkov ustanovený čl. 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie;
zohľadnené výdavky musia spĺňať kritériá uvedené v ods. 1 čl. 252 daňového poriadku Ruskej federácie (musí byť odôvodnené a zdokumentované);
sú uvedené účtovné prvky určité typy výdavky;
Výdavky daňovníka sa uznávajú ako výdavky po ich skutočnej úhrade.

Tu musíte analyzovať náklady na účtovanie vo výdavkoch v rámci zjednodušeného daňového systému: nie všetky náklady je možné zohľadniť vo výdavkoch a tiež, aby sa stali výdavkami, musia byť zaplatené. Nie poslednú úlohu zohráva dostupnosť a cena investičného majetku: v prípade obstarania drahého investičného majetku je vhodné použiť predmet zdanenia „príjmy mínus náklady“. Tieto faktory sa často stávajú rozhodujúcimi pri výbere predmetu zdanenia.

Pre spravodlivosť pripomíname, že pri predmete zdanenia „príjmy mínus výdavky“ má „zjednodušovač“ právo zohľadniť vo výdavkoch sumu rozdielu medzi sumou minimálnej zaplatenej dane a sumou dane vypočítanej v r. všeobecným spôsobom (odsek 6 článku 346.18 daňového poriadku Ruskej federácie), ako aj zníženie základu dane o sumu straty získanej na konci predchádzajúcich zdaňovacích období s rovnakým predmetom zdanenia (odsek 7 § 346 ods. 18), ktorý zároveň umožňuje minimalizovať výšku splatnej dane na konci zdaňovacieho obdobia.

Významným plusom v prospech výberu predmetu zdanenia „príjmov“ je skutočnosť, že výšku dane možno znížiť na polovicu, ak je výška zaplateného poistného a iných platieb významná v súlade s bodom 3.1 čl. 346.21 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj sumu zaplatenej dane z predaja možno odpočítať od sumy dane.

Čo sa týka podkladov, panuje názor, že „zjednodušovači“, ktorí využívajú predmet zdanenia „príjmy“, nemusia „výdavkové“ doklady nijako zohľadňovať a nemusia ich mať vôbec. Je to však klam, pretože okrem dane zaplatenej v rámci zjednodušeného daňového systému vykonávajú „zjednodušovači“ funkcie daňových agentov pre daň z príjmu fyzických osôb a sú tiež platiteľmi poistného. Okrem toho sú potrebné doklady potvrdzujúce výdavky, napríklad pri vyrovnaní s protistranami.

Z vyššie uvedeného vyplýva, že určujúcimi faktormi pri výbere predmetu zdanenia v rámci zjednodušeného daňového systému sú druh vykonávanej činnosti a konkrétne druhy vynaložených nákladov.

Všimnime si ešte jednu dôležitý bod: Dnes majú subjekty Ruskej federácie široké práva na stanovenie znížených sadzieb dane v rámci zjednodušeného systému zdaňovania, a to ako s cieľom zdanenia „príjmy mínus náklady“, tak aj s predmetom „príjmy“, ktoré používajú. Je vhodné preštudovať si regionálnu legislatívu z hľadiska prijatých zákonov: je možné, že špecifické podmienky podnikania v regióne umožnia uplatnenie znížených sadzieb dane, čím sa zníži odvod dane.

Zmeny v účtovnej politike na daňové účely

Uplatňovaný predmet zdanenia musí byť premietnutý do účtovnej politiky pre účely daňového účtovníctva „zjednodušovač“. Ak sa rozhodne o zmene predmetu zdanenia, je potrebné vykonať zmeny v účtovných zásadách.

Účtovná politika na účely daňového účtovníctva v zjednodušenom systéme zdaňovania sa môže prijímať každoročne, keďže zdaňovacím obdobím je kalendárny rok. Na základe preferencií môžete buď v budúcom roku prijať novú účtovnú zásadu na daňové účely s uvedením nového predmetu zdanenia, alebo zmeniť súčasnú účtovnú zásadu s tým, že od roku 2018 je predmetom zdaňovania „príjmy mínus náklady“ bol uplatnený (v roku 2017 objekt „príjem“). Zmeny účtovnej politiky, prípadne jej nové znenie, schvaľuje príkazom vedúci podnikateľského subjektu.

Ako zmeniť predmet zdanenia?

Čo konkrétne je potrebné urobiť pre uplatnenie iného predmetu zdanenia od roku 2018? Stačí urobiť jeden krok – oznámiť daňovému úradu svoje rozhodnutie do 31. decembra 2017 (odsek 2 článku 346.14 daňového poriadku Ruskej federácie).

Oznámenie je možné podať v akejkoľvek forme. Pripomeňme, že odporúčaný formulár 26.2-6 „Oznámenie o zmene predmetu zdanenia“ bol schválený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska č. ММВ-7-3 / [e-mail chránený] V oznámení je uvedený predmet zdanenia zvolený od roku 2018.

Oznámenie môžete podať osobne alebo poštou. Odporúča sa mať potvrdenie o podaní tohto oznámenia – je to buď značka na druhej kópii oznámenia, ktorú nalepí územný daňový orgán, alebo potvrdenie o odoslaní poštou s popisom prílohy.

Upozorňujeme, že v tomto prípade nemožno očakávať žiadnu odpoveď daňových úradov, to znamená, že daňové úrady nepošlú na adresu „zjednodušovača“ žiadne potvrdenie o prijatí oznámenia alebo povolenia na zmenu predmetu zdanenia.

„Zjednodušovači“ sa môžu obrátiť na daňový úrad s vyhlásením potvrdzujúcim skutočnosť, že uplatňujú zjednodušený systém zdaňovania. V tomto prípade daňové úrady ako odpoveď pošlú daňovým poplatníkom informačný list (formulár 26.2‑7), ktorý je tiež schválený nariadením Federálnej daňovej služby Ruska č. ММВ-7-3 / [e-mail chránený] V uvedenom liste je uvedený dátum podania žiadosti daňovníka o prechod na systém zjednodušeného zdaňovania, odráža informáciu o podávaní (nepodávaní) daňových priznaní z jeho strany v súvislosti s uplatňovaním zjednodušeného systému zdaňovania za zdaňovacie obdobia. v ktorej daňovník uplatnil osobitný daňový režim. Forma tohto listu však nezabezpečuje, aby sa v ňom odrážali informácie o predmete zdanenia používaného daňovníkom, preto „zjednodušený“ nedostane odpoveď na otázku zmeny predmetu zdanenia.

Ak teda daňovník zaslal daňovému úradu oznámenie o zmene predmetu zdanenia pred 31. decembrom 2017, má právo uplatniť si vybraný predmet zdanenia od roku 2018 (List Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 15. , 2013 č. ED-2-3 / 261).

Prechodné ustanovenia

Keď už hovoríme o zmene predmetu zdanenia, netreba zabúdať na prechodné ustanovenia, ktoré upravuje čl. 346,17 a 346,25 daňového poriadku RF. Keď daňovník presunie z predmetu zdanenia „príjmy“ do predmetu zdanenia „príjmy mínus výdavky“:

pri výpočte základu dane sa nezohľadňujú výdavky vzťahujúce sa na zdaňovacie obdobia, v ktorých bol predmet zdanenia „príjmy“ uplatnený
ku dňu takéhoto prevodu sa nezisťuje zostatková cena dlhodobého majetku obstaraného v období uplatňovania zjednodušeného systému zdaňovania s predmetom zdanenia „príjmy“

V súlade s tým sa pri preradení z predmetu zdanenia „príjmy mínus výdavky“ do „príjmov“ pri uplatnení predmetu zdanenia „príjmy“ nezohľadňujú výdavky súvisiace s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím.

Rozhodujúcimi faktormi pri výbere predmetu zdanenia v rámci zjednodušeného systému zdaňovania sú spravidla druh vykonávanej činnosti a konkrétne druhy vynaložených nákladov. V závislosti od toho, ako aj od regionálnej legislatívy, ktorá môže zaviesť diferencované sadzby dane v rámci zjednodušeného systému zdaňovania, možno zvoliť predmet zdanenia „príjmy“ aj „príjmy mínus výdavky“.

„Zjednodušovači“ majú právo zmeniť predmet zdanenia od začiatku zdaňovacieho obdobia. Pre uplatnenie nového predmetu zdanenia od roku 2018 je teda potrebné oznámiť daňovému úradu svoje rozhodnutie do 31.12.2017. Ak platiteľ dane zaslal správcovi dane oznámenie o zmene predmetu zdanenia podľa odseku 2 čl. 346.14 daňového poriadku Ruskej federácie, potom má právo uplatniť vybraný predmet zdanenia od začiatku roka nasledujúceho po roku odoslania uvedeného oznámenia.

Vyplnenie formulára 26.2‑6 „Oznámenie o zmene predmetu zdanenia“

Vo formulári oznámenia musíte zadať informácie o daňovníkovi - uveďte DIČ, KPP (pre právnických osôb), názov organizácie (alebo úplný názov jednotlivého podnikateľa).

Číslo daňového úradu, kde sa doklad podáva.

Rok, od ktorého začiatku dôjde k zmene predmetu zdanenia zjednodušeného daňového systému.

Pod obrázkom by ste si mali vybrať požadovanú možnosť pre predmet zdanenia (príjem alebo príjem znížený o výdavky).

Vľavo dole musíte zadať „1“, ak oznámenie podáva osobne vedúci organizácie alebo samostatný podnikateľ. Zároveň je nižšie napísané celé meno vedúceho (pre organizácie), telefónne číslo, podpis a dátum.

Ak oznámenie podáva zástupca daňovníka, mali by ste uviesť „2“, uviesť celé meno zástupcu a podrobnosti o plnomocenstve, na základe ktorého koná. Splnomocnenie musí vydať osobne individuálny podnikateľ alebo vedúci organizácie.

Ako príklad odporúčame stiahnuť si vzor vyplnenia oznamovacieho formulára 26.2-6 z nižšie uvedeného odkazu.