A jövedelemadó (IP) hibamentes számítása megköveteli a költségvetési kifizetések összegének megállapítására szolgáló alap helyes meghatározását. Ehhez olyan algoritmust kell követni, amely az összes felmerült költséget közvetett és közvetlen költségekre osztja. Annak ellenére, hogy a gazdálkodó által a beszámolási időszakban felmerült mindkét típusú ráfordítás figyelembe vehető a társasági adó kiszámításakor, jelentős különbség van köztük.

A közvetett ráfordítások abban az időszakban csökkentik az adóalapot, amikor az adózó teljesítette, a közvetlen ráfordítások pedig csak akkor, amikor azokat a termékeket/árut/szolgáltatásokat, amelyekre ezeket a kiadásokat fordították, értékesítik.

A költségek közvetlen és közvetett felosztása csak az elhatárolásos módszert alkalmazó adózók számára releváns.

A költségosztályozás jellemzői

A költségek közvetlen besorolására a jogszabályok nem tartalmaznak vitathatatlan utasításokat - a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. és 320. cikke kizárólag tanácsadó jellegű. Ugyanakkor a termeléssel és szolgáltatásnyújtással foglalkozó szervezetek esetében az adótörvény 318. cikkében, a kereskedelmi vállalkozásoknál pedig a 320. cikkben szerepel a közvetlen besorolásra javasolt költségek indikatív listája.

Ne feledje: a közvetlen és közvetett költségekhez rendelt költségek listáját az adózónak mindenképpen indokolnia kell, és azt a vállalkozás számviteli politikájában rögzíteni kell.

Közvetlen költségek a termelő vállalkozásoknál

Azon szervezetek, amelyek fő tevékenysége a termelés, a kiadások felosztása során a következő, az adójogszabályokban közvetlenként megnevezett kiadási kategóriákra koncentráljanak:

• a további viszonteladás tárgyát képező, vagy ezek elválaszthatatlan részét képező áruk előállításához felhasznált anyagok és nyersanyagok;
• a termelésben közvetlenül részt vevő személyzettel történő elszámolások összege és a társadalombiztosítási alapokhoz (PF, MHIF és Társadalombiztosítási Alap) való megfelelő hozzájárulások összege;
• félkész termékek, alkatrészek vagy termékek előállításához szükséges alkatrészek;
• a termelésben közvetlenül részt vevő munkaerő értékcsökkenési leírásának összege.

Az Adótörvénykönyv rendelkezéseinek bizonytalansága a gyakorlatban ellentmondásos helyzetekhez vezet a költségek közvetett és közvetlen költségekre való felosztását illetően.

Ha a felmerülő költségek nem rendelhetők egy adott termelési és technológiai ciklushoz, akkor azok közvetett költségekhez köthetők.

Különösen gyakran fordul elő a jövedelemadó kiegészítő megállapítása és a közvetett kiadások adóhatósági elmulasztása azoknál a komplex termelési ciklusú vállalkozásoknál, ahol a technológiai láncban a segédtermelés vagy a strukturális részlegek szolgáltatásai vesznek részt.

A költségvetési struktúrákkal való összeütközések elkerülése érdekében célszerű a közvetlen kiadások kategóriába sorolni azokat a kiadásokat, amelyek tárgyidőszaki leírása esetén kérdések merülhetnek fel a fiskális szolgálatok részéről:

• üzemanyagforrások (gőz, gáz, villamos energia);
• ösztönző és bónusz kifizetések a szervezet személyzetének;
• a kisegítő iparágak vagy alvállalkozói szervezetek által reprodukált szolgáltatások és munkák.

Minden egyéb felmerülő, a számviteli politikában nem meghatározott költség közvetettnek minősül, és csökkentheti az IR alapját abban a naptári hónapban, amikor figyelembe veszik.

Emlékezik: a közvetlenekhez kapcsolódó kiadások listáját az adózó önállóan bővítheti, de ez nem ad jogot arra, hogy a vállalkozás minden felmerült költséget közvetettnek tekintsen.

Közvetlen kiadások kereskedelmi vállalatoknál

Kereskedelmi társaságok számára a következő eljárás van biztosítva a beszámolási időszakban leírásra kerülő értékesítési költségek elszámolására:

• a továbbértékesítésre vásárolt áruk bekerülési értéke a számviteli politikában meghatározott módszer szerint kerül kialakításra (LIFO, FIFO, átlagköltség);
• Az áru szállításának költségeit (ha az ár nem tartalmazza) figyelembe vesszük.

Érdemes emlékezni: a közvetlen költségek tartalmazhatják a kereskedő cég szállítási költségeit a szállító raktárától a vevő raktáráig.

Ezeket a költségeket az adóelszámolásban közvetlen ráfordításként fogadják el, és közvetlenül az áru értékesítését követően jövedelemadó-csökkentésként kell leírni.

Minden egyéb forgalmazási költség közvetett ráfordításnak minősül, és levonásra kerül a kereskedelmi társaság azon beszámolási időszak bevételéből, amikor felmerült.

Fontos: a közvetlen költségek teljes egészében csak akkor kerülnek jóváírásra, ha a raktárban nincs készletegyenleg. Más esetekben dokumentálni kell az eladott árukhoz kapcsolódó költségek összegét és azok egyenlegét.

Példa a közvetlen költségek összegének kiszámítására

Az A cég által augusztusban könyvelésre elfogadott és ugyanabban a hónapban eladott áruk ára 2 100 000 rubel. Augusztus 31-én a mérlegben szereplő készletállomány 170 000 rubelt tett ki. A rakomány szállítótól az A vállalat raktárába történő szállításának költsége, az augusztus 1-i készletegyenlegre számítva, 15 000 rubel.

A tárgyhónapban az alábbi költségek merültek fel az A cégnél (áfa nélkül):

• áruszállítás az A raktárba – 75 000 rubel;
• szállítás a nagykereskedelmi vásárlók raktárába – 6000 rubel;
• tárolóhely bérleti díja - 150 000 rubel;
• Az A cég személyzetének fizetése - 500 000 rubel;
• augusztusban felhalmozott értékcsökkenés 4000 rubel.

A teljes költségből - 735 000 rubel - csak az áruk raktárba szállításának költségei (75 000 rubel) közvetlenül a közvetlen költségeknek tulajdoníthatók. A fennmaradó költségeket a közvetett kiadások kategóriába sorolják, és augusztus végén csökkentik a jövedelemadót.

Ha egy cég a kereskedelmet más tevékenységi kategóriákkal (termékek gyártása, munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) kombinálja, akkor az NU-nak meg kell osztania a közvetlen költségeket az összes különböző OKVED kódra. Ha a felmerülő költségeket nem lehet megkülönböztetni, akkor azokat a bevétel arányában minden tevékenységtípushoz hozzárendelik.

Szolgáltatásnyújtás – a költségek felosztása

A folyó kiadások legegyszerűbb elosztási módszerét az IR alapjának meghatározásakor a szolgáltatásnyújtásra szakosodott cégek használják. Az ilyen cégek esetében a Pénzügyminisztérium és az adóhatóság nem javasolja a felmerülő költségek közvetlen és közvetett költségek közötti különbségtételét.

Ezt a döntést egyszerű logika támasztja alá - mivel a szolgáltatásnyújtás során a társaság mérlege nem tartalmaz sem befejezetlen termelést, sem raktári áruegyenleget, minden felmerülő költség közvetlenül az értékesítéshez kapcsolódik. Emiatt az adóhatóság nem élhet az adóalap alulértékelésével kapcsolatban.

Ne feledje: még ha egy szervezet nem is osztja fel a felmerülő költségeket közvetlen és közvetett költségekre, ezt a normát rögzítenie kell a számviteli politikájában.

A tevékenységből származó bevétel hiánya

Ha az adóelszámolási költségek közvetlen és közvetett felosztására kötelezett szervezetnek a beszámolási időszakban nem volt árbevétele, akkor a Pénzügyminisztérium álláspontja szerint csak a felmerült közvetett költségeket nyilatkozhatja. A közvetlen ráfordítások csak a termékek/áruk/munka értékesítésekor kerülnek elszámolásra.

A költségvetési struktúrák kategorikusabb álláspontot képviselnek a kiadások bevétel hiányában történő elszámolását illetően. A Szövetségi Adószolgálat szempontjából, ha a vállalat nem végez nyereségszerzésre irányuló tevékenységet, akkor lehetetlen figyelembe venni a felmerült költségeket a jövedelemadó kiszámításakor. Ez a tilalom a közvetlen és közvetett kiadásokra egyaránt vonatkozik.

Bármilyen tevékenységet folytató vállalatok előbb-utóbb költségekkel szembesülnek. Közvetettek és közvetlenek is. A költségek bekerülnek az adóbevallásába. A közvetett költségeket a bevallás 040. oldala tartalmazza.

Mik azok a közvetett költségek

Az adójogszabályok szerint a vállalkozás összes költsége közvetett és közvetlen költségre oszlik. Ha egy vállalkozás közvetlen költségei mindenekelőtt termelési költségek, és ezek a legyártott termékek vagy bármely munka elvégzése alapján merülnek fel, akkor a közvetett költségek a termeléshez közvetlenül kapcsolódó költségek összessége.

A közvetettek a következők:

• Általános termelési költségek. Ezek a szervezési, karbantartási és termelésirányítási költségek. Például egy gép javítására különítettek el egy bizonyos összeget, ami a közvetett költségekben is megmutatkozott.
• Általános üzemeltetési költségek. Ezek a költségek közvetlenül befolyásolják a gyártási folyamatot.

A közvetett költségeket pontosan abban az időszakban írják le, amelyben felmerültek. A közvetlen kifizetések az összes jelentési időszakra megoszlanak.

A kiadások elosztásának sorrendje a vállalkozásnál közvetlenül függ a szervezet tevékenységének típusától.

Mik azok a közvetett költségek? Az adótörvény 318. cikke kimondja:

„A gazdálkodó minden olyan költsége, amely nem minősül közvetlen és nem működési költségnek, közvetettnek minősül.” A gazdálkodó önállóan határozza meg, hogy mit minősít közvetett vagy közvetlen ráfordításnak.

Közvetlen költségek:

• Bér.
• Bérlés.
• Gyártási költségek.

Azaz a közvetlen kiadások azok, amelyek állandóak, míg a közvetett kiadások változhatnak a nem tervezett kiadások függvényében.

Nézzünk egy példát arra, hogy mi vonatkozik a közvetett költségekre.

A szervezet sütemények sütésével foglalkozik. Miután előállított bizonyos mennyiségű terméket, elküldte őket egy kiskereskedelmi üzletbe eladásra. A szerződés alapján a termékeket a lejárati idő után vissza kell küldeni. A termékek egy része visszakerült a cukrászdába és feldolgozásra került.

Az Adótörvénykönyv ezeket a költségeket közvetlennek minősíti. De vannak kivételek, amikor a termékek feldolgozásával kapcsolatos költségek egy adott jelentési időszakban leírhatók. Bizonyos típusú kiadásokat a törvény is előír:

• Vállalati biztosítás (272. cikk (2) bekezdés).
• Reklámozás és minden kapcsolódó kiadás (264. cikk (4) bekezdés).
• (264. cikk (2) bekezdés).

A vállalkozás minden tevékenységét rögzíteni kell.

A közvetett adók tükrözése a nyilatkozatban

A közvetett ráfordítások a jövedelemadó-bevallásban a 040. pr.2. oldalon, a 02. lapon jelennek meg. És a legkisebbtől a legmagasabbig kerülnek rögzítésre. Néhány közvetett adó, amely a 040-es sorban szerepel, más sorokból jön létre:

• 041 – díjak és adók.
• 042 – értékcsökkenési bónuszok (1, 2, 8, 9, 10).
• 043 – értékcsökkenési bónuszok (3, 4, 5, 6, 7).
• 045 – szociális védelmi kiadások.
• 047 – telkek megszerzése.
• 052 - K+F kiadások (Kutatási és fejlesztési munka).
• 046 – a kereskedelmi szervezetek kötőjelet tesznek.

A 041-047, 052 nyilatkozatsorok nem lehetnek nagyobbak, mint a 040-es fősorban lévő mutató.

Nézzünk egy példát a 040-es sor közvetett kiadásainak képződésére.

A társaság közvetett költségei az első negyedévben 129 000 rubelt tettek ki. Tőlük:

• 30 000 rubel - az autók értékcsökkenési bónusza.
• 15 000 rubel - értékcsökkenési bónusz épületjavításhoz.
• 5000 rubel - ingatlanadó fizetése.
• 15 000 rubel - szállítási adó.
• 50 000 rubel az adminisztratív osztály fizetése.
• 6500 rubel – bérbiztosítási járulék.
• 3000 rubel - reklám.
• 2000 rubel - közművek.
• 1500 rubel - kommunikációs költségek.
• 1000 rubel - írószerek vásárlása.

Ezek az összegek a nyilatkozatban az alábbiak szerint jelennek meg:

• 040 – 129 000 rubel összeg.
• 041 - 20 000 rubel összeg.
• 042 – 30 000 rubel összeg.
• 043 – 15 000 rubel összeg.

Ha olyan helyzet adódik, hogy nincs nyereség, a vállalat minden egyéb kiadást közvetettként elfogadhat. A nyereséghez közvetlenül kötött közvetlen kiadások nem vehetők figyelembe az adó kiszámításakor. A közvetett költségek nincsenek közvetlenül a bevételhez kötve (318p.2NK cikk).

A szervezet figyelembe vehet közvetett kiadásokat az adóalap csökkentésére, ha nem érkezett nyereség.

A költségek közvetett és közvetlen felosztása minden szervezetben előfordul. Ez közvetlenül vonatkozik mind a számvitelre, mind a vezetői számvitelre. A megosztás szükségességét az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg.

Széles körben fedezve a költségek változóak. Az előállított termékek mennyiségétől függően változhatnak. Minél több terméket állított elő a vállalkozás, annál több kiadást jelentett a vállalkozás.

A közvetett költségek nem függenek közvetlenül a termékkibocsátástól.

Vagyis azt mondhatjuk, hogy a közvetlen költségek azok, amelyek közvetlenül kapcsolódnak a termeléshez és a munkavégzéshez. Ide tartoznak a bérek is, és minden, ami nem változik év közben.

A közvetett a jelentési negyedév során változhat. Az egyes költségtípusokhoz tartozó összegek eltérőek lehetnek.

Hogyan lehet a költségeket szolgáltatásnyújtáskor közvetett és közvetlen költségekre osztani

Magazin honlapja« RNS»

Elektronikus folyóirat« RNS»

Az eredményszemléletű módszert alkalmazó szervezetek adóelszámolásában a termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos összes költséget közvetlen és közvetett részre osztják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 1. szakasza). Előbb-utóbb a vállalat mind a közvetlen, mind a közvetett költségeket figyelembe veszi, csak az a különbség, hogy ezt pontosan mikor tudja megtenni. Hiszen a beszámolási vagy adózási időszakban felmerült közvetett kiadások teljes összege csökkenti ennek az időszaknak az adóköteles nyereségét. A közvetlen ráfordítások az adóelszámolásban akkor kerülnek elszámolásra, amikor olyan termékeket, munkákat és szolgáltatásokat értékesítenek, amelyek bekerülési értékében ezeket figyelembe vették, vagyis ezeknek a költségeknek a leírása több negyedévig vagy akár évig is eltarthat (1. és 2. bekezdés). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének (2) bekezdése) .

Kétségtelen előnye, hogy az adótörvénykönyv szerint minden szervezetnek joga van adózási célból önállóan nyilvántartásba venni, hogy mely kiadásokat minősíti közvetlennek és melyeket közvetettnek (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikkének (5) bekezdés, 1. pont) ). Ez alól csak a szakmai szervezetek képeznek kivételt. Számukra a közvetlen kiadások listáját szigorúan közvetlenül az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 320. cikke szabályozza.

Az adóhatósági levelekből ítélve azonban a gyártó cégeknek látszólag biztosított szabadság ellenére valójában még ők sem rendelkeznek valódi függetlenséggel a közvetlen és közvetett kiadások elosztásában.

Mikor tekintheti egy vállalat közvetettnek a kiadásokat?

Közvetlenül az Adótörvénykönyv csak hozzávetőlegesen felsorolja azokat a kiadásokat, amelyeket a munkát előállító, munkát végző vagy szolgáltató szervezet közvetlennek minősíthet. Ez a következő típusú kiadásokat tartalmazza (az Orosz Föderáció adótörvényének 318. cikkének (3) bekezdése, (1) bekezdése):

- olyan nyersanyagok vagy anyagok vásárlására, amelyeket áruk előállításához, munkavégzéshez, szolgáltatásnyújtáshoz használnak, és ezek alapját képezik vagy szükséges összetevői az áruk előállításának, a munkavégzésnek, a szolgáltatásnyújtásnak;

— beépítendő alkatrészek és kiegészítő feldolgozás alá eső félkész termékek beszerzése a gyártó cégtől;

— az áruk előállítási folyamatában, a munkavégzésben, a szolgáltatásnyújtásban részt vevő személyzet díjazása;

— az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjába, a Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alapba és az Orosz Föderációba befizetett járulékok, amelyek a meghatározott termelőszemélyzet javadalmazásával kapcsolatos kiadások összegére halmozódnak fel, beleértve az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási hozzájárulásokat is;

— az árutermeléshez, munkavégzéshez és szolgáltatásnyújtáshoz közvetlenül felhasznált tárgyi eszközök elhatárolt értékcsökkenésének összege.

Minden más típusú kiadás, a nem működési költségek kivételével, közvetettnek minősül (az Orosz Föderáció adótörvényének 318. cikkének (4) bekezdése, (1) bekezdés). tudomásul veszi, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete nem tartalmaz olyan közvetlen rendelkezéseket, amelyek korlátoznák bizonyos költségek közvetlen vagy közvetett besorolását (11.24.02. sz. KE-4-3/2952@ és 2010.12.28-án kelt levelek). ShS-37-3/18723@1). A moszkvai ellenőrök ugyanezen a véleményen vannak (az Oroszország Szövetségi Adószolgálatának a városra vonatkozó levelei, 16-15/067379@, 16-15/067379@, 2011.01.26., 16-15/006871 és 16-11.24.16. -03/005790@).

Ugyanakkor a különböző szintű adóhatóságok megjegyzik, hogy a szervezet köteles igazolni a költségek közvetlen és közvetett felosztásának mechanizmusát. Így az oroszországi Moszkvai Szövetségi Adószolgálat a következőket is jelezte (2011. január 26-i 16-15/006871-es és 2011. január 24-i 16-03/005790@ levelek):

«<…>A költségjegyzék önálló meghatározásához való jog megköveteli, hogy az adózó a döntését indokolja. Ezt a jogkört a szervezetekre ruházták át, hogy figyelembe tudják venni a különböző iparágakra jellemző sajátosságokat.”

Ezenkívül az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat különösen hangsúlyozta, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 318. cikke olyan szabályt tükröz, amely előírja azon költségeknek a közvetlen költségekbe való beleszámítását, amelyek közvetlenül kapcsolódnak az áruk előállításához, a munkavégzéshez vagy az ellátáshoz. szolgáltatások (2011. február 24. KE-4-3 /2952@ sz. levél). Ebből az osztály a következő következtetéseket vonta le:

«<…>Ez azt jelenti, hogy a termelési és értékesítési költségek felosztásának mechanizmusának tartalmaznia kell a technológiai folyamat által meghatározott, gazdaságilag megalapozott mutatókat. Ugyanakkor az adóalanynak jogában áll az áruk (munka, szolgáltatás) előállításához kapcsolódó egyedi költségeket adózási szempontból közvetett költségként besorolni, ha ezen költségek közvetett költségként való besorolására nincs valós lehetőség, gazdaságosan felhasználva. indokolt mutatók.”

Így a termékek előállításával, munkavégzésével vagy szolgáltatásnyújtással foglalkozó szervezeteknek az egyes költségek közvetlen vagy közvetett besorolásának eldöntésekor figyelembe kell venniük a termelés sajátosságait, a technológiai folyamat sajátosságait, az alapanyagok fajtáit, valamint a termékek alapját képező anyagok, valamint egyéb jelentős tényezők. Ezen túlmenően, a helyszíni szemle során az ellenőrökkel való nézeteltérés esetén célszerű közvetlenül a számviteli politikában adózási szempontból megindokolni, vagy lehetőleg a technológiai folyamat sajátosságaira hivatkozva előkészített érveket készíteni.

Az egyértelmű indoklás hiánya oda vezethet, hogy az adóhatóság a maga módján határozza meg az adott tevékenységre vonatkozó közvetlen kiadások listáját, újraszámolja a társaság adóalapját, és további jövedelemadót, bírságot, esetleg bírságot számít fel.

A tárgyidőszak közvetett és közvetlen kiadásai

Azok a vállalatok, amelyek tevékenysége közvetlenül kapcsolódik szolgáltatásnyújtáshoz, lehetőséget kapnak arra, hogy a közvetlen költségeket ne osztsák fel a befejezetlen termelés egyenlegére, és teljes összegüket a termelésből és értékesítésből származó bevételek csökkenéseként írják le (3. bekezdés, 2. bekezdés, cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke). Más szóval, az ilyen szervezeteknek joguk van a közvetlen kiadásokat ugyanúgy elszámolni, mint a közvetetteket. Vagyis figyelembe vehetik az aktuális beszámolási vagy adózási időszakban felmerült közvetlen és közvetett költségek teljes összegét az erre az időszakra vonatkozó jövedelemadó kiszámításakor. Ez ellen a moszkvai adótisztviselők sem tiltakoznak (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkváért 2009. december 2-i, 16-15/127111 sz. levelei, 2009. január 11-i 19-12/000086 sz. és július 7-i keltezésű, 2008. sz. 20-12/064119).

Ennek ellenére a vállalkozásoknak továbbra is kötelesek a szolgáltatásnyújtás során felmerülő összes költséget felosztani közvetlen és közvetett költségekre. Az a tény, hogy az adótörvény kifejezetten a szolgáltatásnyújtás során felmerülő közvetlen költségek elszámolásának speciális eljárásával foglalkozik, nem pedig azzal, hogy az ilyen szervezetek minden költsége közvetettnek tekinthető. Ebben az ügyben azonban nem sikerült külön adóhatósági magyarázatot találni.

Ezen túlmenően, ha egy szolgáltatást nyújtó vállalkozás úgy dönt, hogy a közvetlen ráfordításokat anélkül számolja el, hogy azokat a szolgáltatási egyenlegekhez rendelné, célszerű lenne, ha ennek az elszámolási lehetőségnek a választását adózási szempontból bejegyezné számviteli politikájába. Valójában az ilyen szervezeteknek elvileg joguk van arra, hogy ne alkalmazzák az egyszerűsített eljárást a közvetlen költségek elszámolására, és a közvetlen költségeket megoszthatják az értékesített szolgáltatások és az ügyfelek által el nem fogadott szolgáltatások egyenlege között.

Megjegyezzük továbbá, hogy a közvetlen költségek elszámolásának egyszerűsített eljárását csak a szolgáltatást nyújtó szervezetek vehetik igénybe. A munkavégzést végző cégek számára hasonló lehetőség nem biztosított.

Sajnos maguk az adóhatóságok gyakran összezavarodnak bizonyos típusú tevékenységek minősítésekor. Így 2009 januárjában a moszkvai adóhatóság arra a következtetésre jutott, hogy az audio- és videoberendezések javítása munkavégzési tevékenység (Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálatának 2009. január 11-i levele, 19-12/000086 sz. ). Ugyanakkor már ugyanazon év decemberében jelezték, hogy ez a tevékenység szolgáltatásnyújtásnak tekinthető (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2009. december 2-i levele, 16-15/127111. sz.). Igaz, a decemberi levélben az adóhatóság magyarázatokra hivatkozott, amelyek különösen a következőket közölték (09.02.11.03-03-06.1/50. sz. levél):

«<…>Az a szervezet, amely rádió- és televízióberendezések, valamint egyéb audio- és videoberendezések javítását végzi, a közvetlen költségeket a tárgyidőszak költségeihez rendelheti egy időben és teljes egészében.”

Ugyanakkor az útépítő gépek javítása az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat szerint a munkavégzés (a 2013. április 12-i ED-4-3/6811 számú levél 2. pontja). A helyzet az, hogy a javítások után az útépítő gépek működőképességét általában egy bizonyos ideig (a javítási munkák garanciális ideje alatt) biztosítják.

Következésképpen a berendezés javításának eredménye valójában nem a javítási folyamat során, hanem egy bizonyos ideig, amelyet ez a jótállási időszak korlátoz. Ezért az adóhatóság az útépítő járművek javítását munkának, nem pedig szolgáltatásnak minősíti. Ez azt jelenti, hogy az ilyen javításokkal foglalkozó szervezetnek fel kell osztania a közvetlen költségeket a folyamatban lévő munkák egyenlegére, és nem írhatja le azokat egyszerre.

Az alvállalkozók szolgáltatásainak kifizetésének költségei közvetlenek

Az alvállalkozók által végzett munkák kifizetésének költségeit az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkében szereplő közvetlen költségek hozzávetőleges listája nem említi. Kiderült, hogy az alvállalkozók bevonásának költségei közvetettnek minősíthetők (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének (1) bekezdése (3) és (4) bekezdés).

Ennek ellenére az adóhatóság ismételten jelezte, hogy az adózónak a harmadik fél alvállalkozói által végzett munkáért fizetett költségeit közvetlennek kell tekinteni (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2010. december 28-i levele, ShS-37-3/ 18723@2, Oroszország Moszkvai Szövetségi Adószolgálata, 2012.03.09. 16-15/082396@, 2011.01.26-tól 16-15/006871 és 2011.01.24-től 16. sz. 03/005790@).

Az adótisztviselők álláspontjukat azzal érvelték, hogy az adótörvény közvetlen kiadásnak minősíti azokat a költségeket, amelyek közvetlenül kapcsolódnak az áruk előállításához, a munkavégzéshez és a szolgáltatásnyújtáshoz (Adótörvénykönyv 318. cikk (5) bekezdés, 1. pont az Orosz Föderáció). A közvetlen költségek egyértelmű listáját azonban a törvény nem határozza meg. Az ellenőrök szerint abban az esetben, ha egy szervezet bizonyos munkák elvégzésére alvállalkozót vesz fel, az ezekért való fizetés költségei közvetlenül kapcsolódnak a gyártási folyamathoz vagy a megrendelő részére végzett munkavégzéshez, ezért közvetlenek.

Ha a beszámolási időszakban a szervezet nem kapott értékesítésből származó bevételt

Közvetlen költségek. A társaság a jövedelemadó kiszámításakor olyan közvetlen kiadásokat számol el, amikor olyan termékeket, munkákat és szolgáltatásokat értékesít, amelyek költségében ezeket figyelembe veszik (Az Orosz Föderáció adótörvényének 318. cikkének (2) bekezdése, 2 bekezdése). Ez azt jelenti, hogy a tárgyidőszak költségeként csak a közvetlen ráfordítások azon részét szerepeltetheti, amely az ebben az időszakban értékesített termékekre, munkákra és szolgáltatásokra esik.

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat úgy véli, hogy ha egy adott beszámolási időszakban egy szervezet nem kapott bevételt áruk, munkák, szolgáltatások értékesítéséből, akkor ebben az időszakban nincs joga elszámolni a közvetlen kiadásokat (11. 24. 24-i levelek Nem . KE-4-3/2952@ és 12.28. .10. sz. ШС-37-3/18723@):

«<…>Ha egy szervezetnek közvetlen kiadásai vannak a folyamatban lévő termeléshez, a késztermékek és a kiszállított, de el nem adott áruk egyenlegéhez, akkor a termékek és ezen áruk értékesítéséig ezek a közvetlen ráfordítások nem kerülnek figyelembevételre az adóalapban.”

A moszkvai adótisztviselők hasonló véleményen vannak (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2010. május 18-i levele, 16-15/051839@, 2007. november 12., 20-12/107022 és 2006. december 26. 20-12/115144 sz.). Megjegyzik, hogy értékesítésből származó bevétel hiányában nem veszik figyelembe az olyan közvetlen kiadásokat, mint például a termelő személyzet bére és a termékek előállításához használt tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása:

«<…>A közvetlen ráfordítások csak abban a beszámolási (adó-) időszakban szerepeltethetők a ráfordítások között, amelyben az a termék (munka, szolgáltatás), amelynek előállításával összefüggésben közvetlen ráfordítás merült fel, értékesítésre kerül, és csak az értékesítetteknek tulajdonítható részben. ebben az időszakban áruk (építési munkák, szolgáltatások).

Még ha egy szervezet szolgáltatásnyújtásban is részt vesz, és ezért közvetlen kiadásokat tükröz anélkül, hogy azokat a folyamatban lévő termelés egyenlegéhez rendelné, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkva városának véleménye szerint nincs joga a közvetlen ráfordítások elszámolására azokban a beszámolási időszakokban, amelyekben ezen szolgáltatások értékesítéséből nem származott bevétel (2006. december 26-i levél: 20-12/115144):

«<…>A közvetlen ráfordítások összegét a szolgáltató szervezet csak akkor veszi figyelembe a nyereségadó alapjában, ha az adott beszámolási (adó) időszak szolgáltatásainak előállításából és értékesítéséből bevételhez jut.”

Közvetett költségek szolgáltatásnyújtáskor. Az adótisztviselők úgy vélik, hogy az áruk, munkák és szolgáltatások értékesítéséből származó bevétel hiányában a vállalat nem tudja figyelembe venni a jelenlegi beszámolási vagy adózási időszakban felmerült közvetett kiadásokat (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának november 12-i levelei Moszkvában , 2007. sz. 20-12/107022 és 12/26/06 20-12/115144). Valójában az adószámvitelben alkalmazott általános szabály szerint minden kiadásnak, beleértve a közvetetteket is, meg kell felelnie az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének (1) bekezdésében meghatározott kritériumoknak. Ezen kritériumok egyike a felmerült kiadások és a szervezet bevételszerzésre irányuló tevékenysége közötti kapcsolat megléte.

Így, ha egy adott beszámolási vagy adózási időszakban egy vállalat nem folytat bevételszerzésre irányuló tevékenységet, akkor az adóhatóság azt állítja, hogy nem tudja elszámolni az ebben az időszakban felmerült közvetett kiadásokat (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának november 12-i levele Moszkvában, 2007. sz. 20-12/107022 és 12/26/06 20-12/115144).

Újdonságok a „Válaszok a kérdésekre” részben

SPI Hasznos élettartam Az átlagkereset indexálásáról Tárgyi eszközök felszámolása Osztályozás Aláírás az UPD-ben. üzenet a pénztáraknak az OP lezárásáról Tanulmányi szabadság Szállítási tevékenység Fizetések sorrendje Hiba a pénztárbizonylatban Javítások Okmányok kiállítása a vevő részére Pontosítás. Hogyan kell rögzíteni a túrafoglalásokat? Kombináció több cégben. Betegszabadság számításának pontosítása Fizetési sorrend befektetett eszközök beszerzése osztott tulajdonban Az ingyenes kivitelről Tárgyi eszköz beszerzés dokumentálása Hogyan jeleníthető meg az adóelszámolásban a szervezet gépkocsija parkolási díja Vállalkozási tevékenység típusának kódja Jelentés egy közvetítői ügylet Lakás adásvétele Közüzemi kiadások újraszámlázása ÁFA visszatérítés a „Címzettnek” és címének fizetett ÁFA visszatérítése A munkavállaló bevételének minősül a visszatérítés? Szerzői jogi szerződések szerinti díjazás, új tevékenységtípus Az egyszerűsített adórendszer bevételének összege Egyéni vállalkozó anyagáról Előlegek beszámítása Hogyan jeleníthető meg az egyszerűsített adórendszerben a javításhoz felhasznált vásárolt áruk költsége? fuvarlevél targonca Vásárlás Határozott idejű munkaszerződéssel dolgozó munkavállaló elbocsátásáról Munkavállalónak nyújtott kölcsönről Munkavállalók átadása szervezeten belül Hordozható pénztárgép kiadásairól Lakás átalakítása Korrekciókról a könyvelésben Kiegészítő kérdés Jövedelemadó bevallás veszteségek esetén. Külön részlegek Hibajavítás, szükséges-e személyre szabott bejelentések benyújtása Autókölcsönzés. Egy egységes vállalkozás ingatlant kapott Hogyan számítsuk ki a készpénzkeretet a pénztárgépben? KM-4 Csőd Bankbetét Behajthatatlan követelések leírásáról Fizetési számláról Körülbelül és vagyonadó Költségtérítésről szerződés megszűnésekor Bérelőleg fizetéséről Biztosítási szerződések értékesítéséről Résztvevő kilépése a társaságból Építési szerződés A. szállítási szolgáltatásokról külön számlát állítanak ki

Hogyan jeleníthető meg a biztosítási díj egy részének visszatérítése a számvitelben és az adózásban. Mi a teendő, ha a végrehajtási okirat az előleg befizetése után érkezett meg, és a beszedési keret nem elegendő. Adhat-e kölcsönt jogi személy az alapítójának? A szervezetek vagyonadójáról szóló törvény adatszolgáltatásának elmulasztásáról A nem kizárólagos jogokról szóló frissített nyilatkozat benyújtásáról, egyszerűsített adórendszer Közvetlen és közvetett költségek export export Az áfabevallásról Hol kell megfizetni a közigazgatási bírságot? Anyasági segély Meghatalmazás Beszámítás Felmondás a felek megállapodása alapján gépjárműbér Munkaviszony esetén támogatások Deviza kölcsön felvétele Kiváltási áron eladó KM-6 Elkülönített könyvelés Adófizetés rossz felügyelőségnek Anyasági segély folyósításáról állami kifizetés vám és 44-FZ Szerződés szerinti kötbérek Beszámítás Magyarázó megjegyzés Távollét Beszámítás Bérek átutalása alkalmazottak részére harmadik fél számlájáról Gyermekgondozási segély folyósítása legfeljebb 1,5 évig, ha egy nő részmunkaidőben részmunkaidőben dolgozik A rendszerről Áruértékesítés Működhet-e az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezet külföldi vevőkkel? Áru- és anyagvásárlás Készpénzes tranzakciók. Elszámolás Az adózásról befektetőtől Szellemi irodalom vásárlása Lakásértékesítés fejlesztő-befektető által. költségek A kivitelezőnek történő kiszállításról Az áru több részre bontása Tartalék létrehozása a nyaralások kifizetésére Újévi ajándékok az ügyfeleknek (korlátozások összege). A személyi jövedelemadó és a biztosítási járulékok átutalása nem rezidens munkavállalónak történő kifizetésekből. Befektetett eszközök felszámolása Pénztárgépek alkalmazása Bérek változásának dokumentálása Költségek beszámítása és megtérítése Egyéni vállalkozók 2014. évi áfa-járulékának számításáról Vállalkozói bérlet Ingatlan átlagértéke egy fős Üdülési díj Munkavállaló helyes nyilvántartása MOL Szervizközpont javítási munkák Adózás elbocsátáskor fizetendő kártérítés

Munkaerő fizetési késedelem Karbantartás és értékesítés Engedély kiadása Egyszerűsített adórendszer bevételei Bónuszok nyilvántartása és adózása Áfa visszaállítása Külföldi bérének megadóztatása Hogyan jeleníthető meg a patronvásárlás költségei a könyvelésben. és adószámvitel? Hozzájárulások GPA IP ENVD Taxi szolgáltatások költségeinek adózásának elszámolása A HOA alapszabályának megváltoztatása A lízingben a kiadások bevétel hiányában történő elszámolásáról Áruvisszaadási veterán Munkavállalói napok kifizetése Kiadott kölcsönök kamatai anyagi juttatás Külön részleg bezárása Számla nélkül lehet áfát levonni -számlák? Részmunkaidő: személyi jövedelemadó és biztosítási járulékok OSNO és egyszerűsített adórendszer kombinálása Vagyonadó Árukban keletkezett kár Külön részleg megnyitása Pénztárgép használatának lehetősége ECLZ nélkül, részletek ellenőrzése szervezet regisztráció az alapító lakóhelyén Könyvelés ill. tárgyi eszközök értékcsökkenése. A személyi jövedelemadó állami nyilvántartásba vétele helyiségbérlés esetén Költségek megoszlása ​​az egyszerűsített adórendszer és az UTII Repo ügyletek kombinálásakor P14001 számú nyomtatvány kitöltése Osztalékfizetés határideje Jövőbeni kiadások Lakásvásárlás vagyonlevonása Az egyszerűsített adó kiadásainak kötelező ellenőrzése rendszer Fizetés harmadik fél által Készpénzes vásárlások A hallgató felvételi eljárásáról Átállás az UTII-re Implementation áruk a számvitelben a SES szolgáltatások egyszerűsített adórendszerében. Költségek egyszerűsített adórendszer alapján Egyéni vállalkozók személyes szükségleteire készpénz kiadása Lehetséges-e részmunkaidős munkavállalót alkalmazni az anyaszervezetben és a fióktelepen? Útmutató az áruk importálásához Elsődleges dokumentumok egyéni vállalkozóktól Az engedély költségeiről Az alapító kilépése a szervezetből. Változások nyilvántartása tranzakciós útlevél Munkaruha kölcsönzés Személyi jövedelemadó készpénzkártya használata Ellenőrzött tranzakció Partner pénztárgép Egyenlegsor? Üdülési díj összegére vonatkozó biztosítási díjak Jövedelemadó-bevallás Átállás az egyszerűsített adórendszerről az OSNO-ra Túlköltségek kompenzációja Nyereségnyilatkozat Elszámolások elszámolókkal Szponzori tevékenység Szállítási költségekről

A közvetett költségek a termékek (építési beruházások, szolgáltatások) előállításával és értékesítésével kapcsolatos költségek, amelyek közvetlenül nem köthetők a termékek (építési beruházások, szolgáltatások) előállításához, és a felmerülésük időszakában a ráfordítások között elszámolhatók.

Közvetett ráfordításként kell elszámolni minden olyan költséget, amely a számviteli politikában nem minősül közvetlen ráfordításnak, és nem minősül nem működési költségnek.

A közvetett költségek közé tartoznak például a kommunikációs szolgáltatások költségei, az irodabérleti díjak stb.

A közvetlen kiadások és a közvetett kiadások közötti legfontosabb különbség az, hogy a közvetett kiadások összege teljes egészében az adott beszámolási (adó) időszak kiadásaira vonatkozik, a közvetlen kiadások pedig a tárgyidőszak ráfordításaira, áruk és munkák értékesítése során. vagyis a folyamatban lévő termelés egyenlegeinek figyelembevételével.

Kivételt képeznek azok az esetek, amikor a szervezet tevékenysége szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódik. Ezek az adóalanyok jogosultak a beszámolási (adó) időszak közvetlen ráfordításainak összegét teljes egészében az e beszámolási (adó) időszak termelésből és értékesítésből származó bevételének felosztás nélkül a befejezetlen termelés egyenlegéhez rendelni.

A vállalat minden egyes termelési ciklusban külön-külön határozza meg, hogy a költségeket közvetlen vagy közvetett költségként kell-e besorolni.

Ha bizonyos erőforrások a technológiai előírások szerint nem szerepelnek a termelési ciklusban, és nem szerves részét képezik annak, akkor az ezekre vonatkozó költségek a közvetett költségek részeként számolhatók el.

A közvetett költségek listája

A közvetett költségek olyan költségek, amelyek nem rendelhetők közvetlenül meghatározott típusú termékekhez (munkálatokhoz, szolgáltatásokhoz).

A közvetett költségek magukban foglalják:

Adminisztrációs és irányítási költségek;
helyiségek fűtésének és világításának költségei;
biztosítási költségek;

információs, auditálási, tanácsadási stb. szolgáltatások kifizetésének költségei;
termékek értékesítésével kapcsolatos költségek;
hasonló célú egyéb adminisztratív költségek.

A közvetett kiadások tükrözése a jövedelemadó-bevallásban

A beszámolási (adó) időszakra vonatkozó összes közvetett kiadás a 02. számú lap 2. számú mellékletének 040. során szerepel év elejétől eredményszemléletű módon.

A 040-es sorban szereplő közvetett kiadások bizonyos típusait külön kell feltüntetni, nevezetesen:

A 041-es sorban - az elhatárolt adók és illetékek összege (előlegfizetések);
042 sorban - az 1., 2., 8., 9. és 10. értékcsökkenési leírási csoportba tartozó tárgyi eszközök értékcsökkenési leírási prémiumának összege;
a 043-as sorban - a 3-tól 7-ig terjedő értékcsökkenési csoportokba tartozó befektetett eszközök értékcsökkenési leírásának összege;
a 045. soron - a fogyatékkal élők szociális védelmére fordított kiadások összege;
a 047-es sorban - a telkek megszerzésének és a földbérleti szerződés megkötésének jogosítványainak összege;
a 052. sorban - a K+F kiadások összege.

A 02. lap 2. számú mellékletének 046. sorában a kereskedelmi szervezetek kötőjelet tettek.

Ebben az esetben a 041 - 047 és 052 sorok összege nem lehet nagyobb, mint a nyilatkozat 02. lapja 2. számú mellékletének 040. sorában szereplő mutató.

A közvetett költségek megoszlása

A közvetett költségek elosztásának megfelelősége és pontossága kiemelten fontos a vállalkozás irányítási politikája szempontjából. Az oroszországi gyakorlat szerint és a hatályos jogszabályok normái szerint a vállalkozás a közvetett költségeket először tevékenységi típusok (területek), majd (az egyes tevékenységtípusokon belül) terméktípusok (építési beruházások, szolgáltatások) szerint osztja fel.

Így az egyes technológiai vonalak és terméktípusok előállítási költségének meghatározásának pontossága a közvetett költségek elosztásának racionalitásától függ. Ez utóbbi viszont nagyon fontos a vállalkozás árpolitikája és strukturális politikája (a termelési és értékesítési kör kialakítása) szempontjából.

A vezetői számvitel elméletében és gyakorlatában időnként összetéveszthető a közvetett és az időszakos (feltételesen fix) ráfordítás fogalma. Ezt a két költségkategóriát egyértelműen el kell különíteni.

A közvetett költségek változóak, pl. közvetlenül kapcsolódnak a termékkibocsátáshoz. Más szóval, a gyártási folyamat az ilyen típusú költségek generátora. A közvetett kiadások elszámolására a 25 Általános termelési költségek beszedési és elosztási számla szolgál. Erről a számláról a hónap végén leírják a költségeket a fő- és segédtermelés számláira (20., 23. számlák).

Az időszakos kiadások a vállalkozás általános feltételeihez kapcsolódnak, és nem függenek bizonyos típusú termékek kibocsátásától. Az időszakos kiadásokat a 26. Általános vállalkozási költségek számla tartalmazza. Az elszámolási időszak végén (általában egy hónap vagy negyedév) a 26. számla egyenlege közvetlenül az értékesítésbe kerül leírásra (a 46. számla terhére), és nem kerül szétosztásra terméktípusonként.

Ez a cikk a közvetett költségek megoszlását (25. számla) tárgyalja az egyes terméktípusok közvetlen költségének (azaz a költségek változó részének) kiszámításával összefüggésben. Az árbevétel és a változó költségek különbsége adja az úgynevezett járulékkulcsot, aminek elegendőnek kell lennie az időszakos kiadások fedezésére.

A változó költségek terméktípusonkénti meghatározása rendkívül fontos, mivel a változó költségek dinamikája határozza meg az adott terméktípus optimális kibocsátási szintjét.

A közvetett költségek terméktípusonkénti elosztásának módszerei

Az egyes terméktípusok költségének meghatározására két fő módszer létezik, amelyek a közvetett költségek felosztásának eljárásában különböznek egymástól:

Az első módszer - a terméktípusonkénti költségszámítás az üzemszintű rezsi felhasználási bázis alapján - az, hogy a vállalkozás összes közvetett költségét egy szintetikus számlán veszik figyelembe, és az elszámolási időszak végén felosztják terméktípus egyetlen elosztási bázis alapján (összes közvetlen költség, közvetlen anyagköltség, berendezések üzemórája stb.). Ennek a módszernek az az előnye, hogy meglehetősen olcsó. Fő hátránya, hogy komoly torzulásokhoz vezet a különféle típusú termékek valós költségének meghatározásakor. Például egy vállalkozás kétféle terméket állít elő - A-t és B-t, míg az A-t gépi technológia alapján, a B-t pedig kézi munkával állítják elő. Ezután a disztribúciós alap alkalmazásakor (Közvetlen munkaerőköltség) az első típusú termék költsége alulbecsült, a második - túlbecsült, az elosztási alap használatakor (Berendezések üzemórája) pedig fordítva.
A második módszer - a közvetett költségek elosztása az osztályszintű rezsi igénylési bázison - munkaigényesebb, mint az előző, ugyanakkor pontosabb képet ad az egyes terméktípusok költségéről.

A módszer alkalmazásakor a közvetett költségeket divíziószinten veszik figyelembe, az egyes részlegekhez külön alszámlát nyitva. Az elszámolási időszak végén a közvetett költségek terméktípusonkénti felosztása alszámlánként külön-külön történik. Sőt, minden alszámlának saját elosztási bázisa van, amely tükrözi az osztály technológiai folyamatának sajátosságait. Így az automatizált műhely közvetett költségei a berendezés üzemóráinak megfelelően gyártott termékfajták szerint, a kézi összeszerelő műhely közvetett költségei - a közvetlen munkaerőköltségek szerint oszthatók fel.

Sajnos ezzel a módszerrel sem lehet teljesen leküzdeni a közvetett költségek leírásának torzulásait: egyrészt megmarad az általános üzemi közvetett költségek felosztása; másodszor, egy adott részlegen belül torzulások léphetnek fel a közvetett költségek különböző gyártósorok közötti elosztásában.

Közvetett költségelosztási alapok kiválasztása

Az egyik vagy másik disztribúciós bázis kiválasztását a vállalkozás funkcionális sajátosságai (az üzemszintű elosztási bázis alkalmazásakor) vagy egyedi szolgáltatásai (ha osztályszinten vesszük figyelembe a közvetett költségeket) határozzák meg. Ebben az esetben az elosztási bázis kiválasztásának fő kritériuma a különböző típusú erőforrások kombinációja egy adott technológiai vonalon.

A termékek előállításához felhasznált fő erőforrások a következők:

Anyagi forgótőke (nyersanyagok, anyagok, alkatrészek);
befektetett eszközök (az értékcsökkenés tekintetében);
munkaerő-források (a bérek tekintetében).

Így a vállalkozás egyes részlegeinek/üzleteinek technológiai folyamata különböző mértékben változik:

Munkaintenzitás,
tőkeintenzitás,
anyagfelhasználás.

Ha egy divízió tevékenysége munkaigényes (nagy arányban a kézi munka), akkor célszerűbb ennek a divíziónak az általános termelési költségeit terméktípusonként elosztani, alapul véve a munkaerő-felhasználással kapcsolatos mutatókat.

Ennek az egységnek a közvetett költségeinek elosztásához a következők használhatók:

Tényleges közvetlen munkaerőköltség (70-es számla jóváírása a 20-as számla terhére terméktípusonként);
standard (tervezett) közvetlen munkaerőköltség;
egy adott technológiai folyamatban részt vevő személyzet száma.

Ha a divízió tevékenysége tőkeintenzív (automatizált gyártósorok), akkor ennek a divíziónak a rezsiköltségei terméktípusonként is megoszthatók, a tárgyi eszközhasználattal kapcsolatos mutatókat alapul véve.

Itt a következők használhatók a közvetett költségek elosztásának alapjául:

Amortizációs díjak terméktípusonként;
berendezések tervezett (normál) üzemideje;
a berendezés tényleges üzemideje;
egy adott technológiai folyamatban érintett tárgyi eszközök maradványértéke.

Ha a divízió tevékenysége anyagigényes (az adott üzletágban a termékek önköltségéhez hozzáadott költségek többnyire az alapanyagok költségét teszik ki), akkor az alábbiak vehetőek disztribúciós alapnak:

A nyersanyagok és anyagok tényleges közvetlen költségei (20. számla terhelése a 10. és 21. számla jóváírásával összhangban);
nyersanyagok és anyagok tervezett közvetlen költségei.

Ha nem lehet egyértelműen meghatározni az egység tevékenységeinek prioritásait (munkaigényes, tőkeigényes vagy anyagigényes), akkor lehetőség van két vagy több típusú erőforrás alapján számított kombinált elosztási alapok alkalmazására:

Teljes közvetlen anyagköltség (folyó anyagköltség plusz amortizáció) - nagy tömegű alapanyagok, anyagok és befektetett eszközök mellett;
hozzáadott költség (amortizáció plusz közvetlen munkaerőköltség) - a munkaerő és a tőke (befektetett eszközök) nagy súlyával;
munkaerőköltségek plusz a jelenlegi anyagköltségek - nagy tömegű nyersanyagok, anyagok és kézi munkával;
teljes közvetlen költségek - bármely típusú erőforrás elsőbbségének hiányában.

Létezhetnek elosztási bázisok egy vállalat funkcionális szolgáltatásaihoz is (irányítási apparátus). Ebben az esetben általában az irányítási apparátus szolgáltatása által ellátott egyik fő funkció mennyiségi vonatkozását jellemzik.

Így a fő elosztási alapok a következők lehetnek:

A diszpécserszolgálathoz - szállított tonnakilométer;
raktározás esetén - napi raktári egységenkénti standard költségek, megszorozva a raktárban lévő átlagos egyenleggel, vagy a késztermékek egységnyi tárolásának köbméterével;
a szállítási osztály esetében - a késztermékek szállítására vonatkozó szerződések száma.

A közvetett költségek további felosztási alapjai

A közvetett költségek felosztásának legmegfelelőbb alapjának kiszámítása meglehetősen jelentős folyamatos költségeket igényelhet. Ezért számos esetben tanácsos más, kiegészítő elosztási alapokat használni, amelyek bár kevésbé megfelelőek, de olcsóbbak is. A kiegészítő elosztási alapok általában azok a pénzügyi mutatók, amelyeket a vállalkozás gazdasági tevékenysége során automatikusan kiszámítanak, ezért kiszámításuk nem igényel többletköltséget.

Ilyen mutatók lehetnek:

Kiadás kötete;
értékesítés volumene;
értékesítési költség;
gyártási költség;
nyersanyagok és anyagok beszerzési költsége;
hozzájárulási árrés (értékesítési volumen mínusz változó költségek);
átlagos létszám (ebben az esetben az osztály közvetett költségeit az átlagos létszámuk alapján írják le más osztályokra, majd az ezen osztályokra vonatkozó elosztási alapok alapján terméktípusonkénti felosztásra kerül sor).

Leggyakrabban az értékesítési volumen és a költségek mutatóit (értékesítési költség, előállítási költség, nyersanyagok és anyagok beszerzési költsége) használják további alapként a közvetett költségek elosztásához.

Az értékesítési volumen további disztribúciós bázist jelent azoknak a részlegeknek, amelyek tevékenysége az értékesítés ösztönzése. Ez lehet például a marketing osztály vagy a szállítási osztály.

Az értékesítés önköltsége és a kibocsátási költség kiegészítő disztribúciós bázisként használható fel azon üzletágak számára, amelyek tevékenysége a pénzügyi ciklus jelentős részét és/vagy a terméktípusok és technológiai folyamatok nagy részét lefedi. A vállalkozás termelési részlegeinek szintjén - ez az összeszerelő műhely, a műszaki ellenőrzési osztály, a gépjármű-szállítási szolgáltatás, az irányítási szolgáltatások szintjén pedig a pénzügyi osztály, a jogi osztály és az információfeldolgozási osztály.

Az alapanyagok, kellékek és alkatrészek beszerzési költsége további disztribúciós bázist jelent azoknak az osztályoknak, amelyek funkciói és hasznos tevékenységei a beérkező pénzügyi és anyagáramlásra irányulnak (diszpécserszolgálat, logisztikai menedzsment).

Közvetlen és közvetett költségek

Azok a szervezetek, amelyek a jövedelemadó felhalmozási módszerét használják, a termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos kiadásokat (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 253. cikke) a következőkre osztják:

Közvetlen költségek;
közvetett költségek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 1. szakasza).

Közvetlen és közvetett költségek

Az Adótörvénykönyv nem szabályozza a közvetlen kiadások összetételét, csak hozzávetőleges listát közöl. A szervezetnek önállóan kell meghatároznia a közvetlen ráfordítások összetételét, és konszolidálnia kell azt adózási célú számviteli politikájában.

A nem működési jellegű kiadások listája a Kbt. 265 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Az adótörvény értelmében a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó közvetett kiadásnak minősül minden olyan kiadás, amelyet a jövedelemadó kiszámításakor figyelembe vesznek, és amelyek nem közvetlen vagy nem működési jellegűek.

Miért szükséges a közvetlen és a közvetett költségek elkülönítése?

A ráfordítások közvetlen és közvetett megosztása abból a szempontból fontos, hogy figyelembe vegyük őket a jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor. Ha a közvetlen költségek megoszlanak az eladott és eladatlan termékek között, a hónap végén a befejezetlen termelés egyenlege van, akkor a közvetett költségek a beszámolási időszak ráfordításaiként kerülnek elszámolásra, és teljes mértékben a nyereség megadóztatásánál figyelembe veendő költségek közé tartoznak.

A közvetett költségek közé tartoznak például:

Anyagköltségek. Ide tartozhatnak az áruk csomagolásához használt anyagok; vásárolt felszerelés és munkaruha; technológiai célokra felhasznált üzemanyag és víz vásárlásának költségei; vásárolt termelési szolgáltatások;
általános termelési és általános gazdasági célú állóeszközök értékcsökkenése;
az alkalmazottak díjazására fordított kiadások, kivéve a termelési folyamatban foglalkoztatottakat, valamint ezekből a kiadásokból a költségvetésen kívüli alapokhoz való hozzájárulás;
kötelező és önkéntes biztosítás költségei;
a termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos egyéb költségek (Az Orosz Föderáció adótörvényének 264. cikke). Az egyéb költségek közé tartoznak különösen az adók és illetékek összegei (például ingatlanadó és közlekedési adó), igazolási költségek, bérleti díjak, üzleti útiköltségek, jogi, információs és tanácsadási szolgáltatások, hirdetési költségek stb.

A kereskedelmi szervezetekben a közvetett költségek magukban foglalják a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó összes költséget, kivéve:

A beszámolási időszakban eladott áruk beszerzési költsége;
a szervezet raktárába történő áruszállítás szállítási költségei (ha nem szerepelnek az áru vételárában).

Annak érdekében, hogy a könyvelés és az adóelszámolás közelebb kerüljön egymáshoz a szakmai szervezetekben, tanácsos a vásárolt áruk költségét a vásárlással kapcsolatos összes tényleges költség figyelembevételével kialakítani, beleértve a szervezet raktárába történő szállítás költségeit is. Ezt az eljárást, amelyet a PBU 5/01 6. szakasza ír elő, az adótörvénykönyv is lehetővé teszi (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. cikkelyének 1. szakasza, 268. cikk). A szervezetnek csak ezt kell konszolidálnia a számviteli politikájában.

Ha a szervezet nem veszi figyelembe az áruk raktárába szállításának költségeit azok költségében, akkor ezeket a szállítási költségeket az eladott és el nem adott áruk között kell felosztani a szállítási költségek átlagos százaléka szerint.

Az áruk vevő raktárába történő szállításának szállítási költségeit mindig az adott hónap közvetett költségei tartalmazzák.

Közvetett költségek elszámolása

A közvetett költségek az anyagköltségnek azt a részét tartalmazzák, amely nem szerepelt a legyártott termékek közvetlen költségeiben.

Mindezek a költségek teljes mértékben az adott beszámolási (adó-) időszak termelésből és értékesítéséből származó bevételek csökkenéséhez kapcsolódnak, és a 020-as sorban jelennek meg - „A tárgyidőszaki (adó-) időszak kiadásaihoz kapcsolódó anyagjellegű ráfordítások, a költségek kivételével közvetlen” bevallást a jövedelemadóról.

A számvitelben az ilyen költségek a költségszámlákon jeleníthetők meg: 26 „Általános üzleti költségek”, 44 „Értékesítési költségek”, valamint a 08 „Befektetett eszközökbe történő befektetések” (ingatlanjogok bejegyzésére vonatkozó kifizetések) számlán is elszámolhatók. és hasonló ráfordítások) , 10 „Anyagok”, 91 „Egyéb bevételek és ráfordítások” (adók összege).

Munka költségek

Amint fentebb említettük, a munkaerőköltségek magukban foglalják az Orosz Föderáció jogszabályai, a munkaügyi és (vagy) kollektív szerződések által előírt készpénzben és (vagy) természetbeni elhatárolásokat (az adó 270. cikkében meghatározott kiadások kivételével). Az Orosz Föderáció kódexe). A munkaerőköltségek az adóelszámolásban havonta keletkeznek, figyelembe véve a szervezet által a bevételek és kiadások elszámolására alkalmazott módszert.

A közvetett munkaerőköltségeknek az a része, amely nem szerepel e csoport közvetlen költségeiben. Érdemes megjegyezni, hogy a nem termelő munkavállalók kifizetésére vonatkozó egységes szociális adó a Ptk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 264. §-a az egyéb költségek részeként kerül figyelembevételre, ellentétben a termelési folyamathoz kapcsolódó személyzet bére után felhalmozott ugyanazon adó összegével, amely a közvetlen költségek részeként munkaerőköltségnek minősül. költségek. A nem termelő személyi állomány egységes szociális adójának kivetésének szabálya láthatóan nem vonatkozik a közelgő üdülési díjak és a hosszú szolgálat éves díjazásának felhalmozott tartalékának összegére, amely az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 324.1. cikkét a jelenlegi időszak munkaerőköltségeinek részeként alakítják ki és veszik figyelembe, az abban foglalt egységes szociális adó összegeivel a következő kifizetésekre vonatkozóan. Ugyanakkor a fenti cikkből nem derül ki, hogy mely munkavállalókra vonatkozik a foglalás.

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezete által szabályozott munkaerőköltség-típusokra az Art. 3. szakaszával összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikke szerint az ilyen költségek maximális összegének kiszámításának alapját az adózási időszak kezdetétől számított összesített összeg határozza meg.

16. pontja szerint szabályozottakhoz. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke magában foglalja a munkavállalók önkéntes biztosításának költségeit.

Ezen túlmenően ezen albekezdés szerint az önkéntes biztosítással kapcsolatos, adózás szempontjából figyelembe vett kiadásokat három csoportra osztják, és mindegyik csoportra saját költségnormát állapítanak meg:

A munkavállalók hosszú távú életbiztosítási szerződései, az önkéntes nyugdíjbiztosítás és (vagy) a munkavállalók nem állami nyugdíjbiztosítása szerinti kifizetések adózási szempontból a munkaerőköltségek összegének 12% -át meg nem haladó összegben veszik figyelembe;
- az önkéntes személybiztosítási szerződések szerinti járulékokat, amelyek a biztosított munkavállalók egészségügyi költségeit a biztosítók fizetik, a munkaerőköltség összegének 3%-át meg nem haladó összegben veszik figyelembe;
- a kizárólag a biztosított munkavállaló halála vagy a biztosított munkavállaló által a munkavégzéssel összefüggésben bekövetkezett rokkantságának elvesztése esetén kötött önkéntes önkéntes biztosítási szerződések járulékai 10 000 forintot meg nem haladó összegben veszik figyelembe az adózás szempontjából. rubel. évente egy biztosított munkavállalónként.

Ezen túlmenően, ha a biztosítási (nyugdíj-)szerződés feltételei a biztosítási (nyugdíj)járulék egyszeri kifizetését írják elő, akkor az egynél több adózási időszakra kötött megállapodások esetén a ráfordításokat egyenletesen számolják el a a megállapodás (az RF adótörvénykönyv 272. cikkének 6. szakasza).

Így, ha egy szervezetnél költségek merülnek fel az alkalmazottai önkéntes biztosítására, akkor a munkaerőköltségek elszámolását úgy kell megszerveznie, hogy az alkalmazott adószámviteli nyilvántartások lehetővé tegyék a következő adatok megszerzését:

1) a munkaerőköltség összegéről, amely nem tartalmazza a munkavállalók önkéntes biztosításának költségeit (tárgyhónapra és az év elejétől halmozottan). Ezek az adatok szükségesek a szabvány kiszámításához az Art. 16. pontja szerint. 255 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;
2) a munkavállalók önkéntes biztosításával kapcsolatban felmerült kiadásokról a tárgyhónapra, valamint az év elejétől halmozottan az önkéntes biztosítás fenti költségcsoportjaira;
3) a megkötött szerződések feltételeiről.

A fenti információk alapján a szervezetnek minden hónap végén ki kell számítania:

1) az adott beszámolási (adó)időszakban az önkéntes biztosítással kapcsolatos kiadások adózási szempontból figyelembe vett összegét, valamint a következő adózási időszakra átvezetendő kiadások összegét az Art. 6. pontja szerint. 272 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;
2) az adott beszámolási (adó-) időszakban az önkéntes biztosítás adózási célú kiadásainak összege, az Art. 16. pontjában meghatározott normák szerint. 255 NKRF.

A munkavállalók önkéntes biztosításának költségei a fenti nyilatkozat 030-as sorában jelennek meg a tárgyidőszaki közvetett kiadásokhoz kapcsolódó munkaerőköltségek részeként.

Értékcsökkenés

A közvetett költségek tartalmazhatják a termelési folyamatban közvetlenül nem részt vevő állóeszközök és immateriális javak értékcsökkenési leírását, ha ezt a számviteli politika említi. E tekintetben meg kell jegyezni, hogy az 58-FZ szövetségi törvény hatálybalépése előtt az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési leírást teljes egészében figyelembe vették a közvetett költségek részeként, függetlenül attól, hogy azok a gyártási folyamathoz kapcsolódnak. Az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének (az 58-FZ szövetségi törvénnyel módosított) 318. cikke, amint azt korábban említettük, az egyik vagy másik típusú kiadásnak a közvetlen kiadások csoportjába való beszámításának (vagy be nem vételének) kérdését úgy dönti el, hogy az adózó önállóan. Ugyanakkor a szerző szerint azokat a kiadásokat, amelyek közvetlenül kapcsolódnak a gyártott termékekhez, gazdasági és gyakorlati szempontból van értelme a nyereségadó szempontjából a termék bekerülési értékének részeként figyelembe venni, függetlenül a termék jellemzőitől. felmerülő költségek. A közvetett ráfordítások részét képező amortizációs levonásokkal kapcsolatban tehát általánosságban az lenne a helyes, ha ezek azt a részt tartalmazzák, amely nem szerepel ennek a csoportnak a közvetlen ráfordításai között.

Ebben az esetben szigorúan be kell tartani a fent említett tárgyak, vagyontárgyak értékcsökkenthető vagyontárgynak minősítésére vonatkozó szabályokat. Emlékeztetjük, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 256. cikke értelmében a nyereségadó szempontjából amortizálható vagyontárgyak az adóalany tulajdonában lévő ingatlanok, szellemi tevékenység eredménye és egyéb szellemi tulajdontárgyak (hacsak az orosz adótörvénykönyv 25. fejezete másként nem rendelkezik). Föderáció), bevételszerzésre használja fel, amelynek költségét amortizációs díjakból térítik meg. Az amortizálható ingatlanok olyan ingatlanok, amelyek hasznos élettartama meghaladja a 12 hónapot, és az eredeti költség meghaladja a 10 000 rubelt.

A tárgyévi beszámolási (adó-) időszak közvetett kiadásaihoz kapcsolódó elhatárolt értékcsökkenési leírások összegei az adóbevallás 02. lapjának 2. számú mellékletének 040. sorában szerepelnek.

más költségek

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 260-264. cikkében megnevezett, a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek a közvetett kiadások részeként a folyó időszak kiadásainak nagy csoportját alkotják, amelyek mind a teljes összegben figyelembe vehetőek. a felmerült költségeket és a törvény által normalizált összeget.

Az alábbiakban felsoroljuk a normalizált egyéb kiadásokat.

A normatíva keretein belül adózási szempontból elfogadott kiadások csoportjába tartozik:

Befektetett eszközök javításának költségei (a javítási alap mérete normalizálva van);
- természeti erőforrások fejlesztésére fordított kiadások (a költségvetési finanszírozásból származó kiadásokat nem vesszük figyelembe);
- tudományos kutatás és (vagy) fejlesztés (K+F) kiadásai (a pozitív eredményt nem hozó kiadások összegét normalizáljuk);
- vagyonbiztosítási költségek;
- a kifizetett juttatások összege az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban megállapított határokon belül;
- személygépkocsik és motorkerékpárok üzleti utakra történő használatának térítési költségei;
- napidíj vagy szántóföldi pótlék;
- a tengeri, folyami és repülőgép-személyzet élelmezési költségeit;
- fizetés közjegyzőnek és (vagy) magánjegyzőnek közjegyzői igazolásért;
- az együttműködés kialakítása és fenntartása érdekében tárgyalásokon részt vevő egyéb szervezetek képviselőinek hivatalos fogadásával, kiszolgálásával kapcsolatos reprezentációs költségek;
- tömeges reklámkampányok során az ilyen nyeremények sorsolásának nyerteseinek odaítélt díjak megszerzésének (előállításának) költségei;
- a szállítás és (vagy) értékesítés során piacképes megjelenését vesztett csomagokban lévő időszaki kiadványok hibás példányainak és hiányzó példányainak pótlásának költségei;
- a hibás, piacképes megjelenésüket vesztett, valamint a határidőn belül el nem adott (erkölcsileg elavult) média- és könyvtermékek költsége formájában keletkezett veszteség, amelyet a médiatermékek és könyvek előállításával, kiadásával foglalkozó adóalanyok írnak le. termékek (az utolsó két pontban feltüntetve, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 250. cikkének 21. szakasza szerinti kiadások teljes egészében a szervezet nem működési bevételei közé tartoznak);
- a rotációs alapon működő vagy terepi (expedíciós) körülmények között működő szervezeteknél a rotációs és átmeneti táborok fenntartásának költségei, ideértve az összes lakást, kommunális és szociális létesítményt, mellékgazdaságot és egyéb hasonló szolgáltatásokat.

Azon közvetett kiadások tekintetében, amelyeket a megállapított normákon belül adózási szempontból figyelembe vesznek, célszerűnek tűnik a személyi nyilvántartások vezetése.

Így külön adószámviteli nyilvántartásokban szükséges megszervezni az adózás szempontjából figyelembe vett normalizált egyéb ráfordítások több éven keresztüli elszámolását (a jövőre áthozva).

A következő típusú kiadásokról beszélünk:

Befektetett eszközök javítási költségei;
- a természeti erőforrások fejlesztésére fordított kiadások;
- tudományos kutatás-fejlesztés (K+F) kiadásai;
- vagyonbiztosítási költségek.

Az e kiadások adóelszámolásának vezetésére vonatkozó eljárásnak tájékoztatást kell adnia a felmerült kiadások végösszegéről, leírásuk időzítéséről, valamint az adott beszámolási (adó-) időszakban az adózásra átvett kiadások összegéről, valamint a a következő időszakokra átvitt kiadások összege.

A tárgyi eszközök javításával kapcsolatos kiadások adóelszámolásának módszertanát a Kbt. 260 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Ha egy szervezetnél a természeti erőforrások fejlesztésére kiadások merülnek fel, akkor az ilyen jellegű kiadások adóelszámolásának megszervezésekor az Art. rendelkezései szerint kell eljárni. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvényének 261. és 325. cikke.

A tudományos kutatás-fejlesztési (K+F) ráfordítások elszámolásának rendjét a Kbt. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 262. §-a, amely szerint az adózó pozitív eredményt hozó tudományos kutatási és (vagy) fejlesztési munkákra fordított kiadásait az adózó három évre az egyéb kiadások között szerepelteti, feltéve, hogy az említett kutatás-fejlesztés a termelésben és (vagy) az áruk értékesítésében (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) használják fel a tanulmányok befejezésének hónapját követő hónap 1. napjától. Ugyanezen, pozitív eredményt nem hozó ráfordításokat három év alatt egyenletesen, a ténylegesen felmerült ráfordítások 70 százalékát meg nem haladó összegben az egyéb ráfordítások közé kell beszámítani az e bekezdésben előírt módon.

Ha egy szervezetnél vagyonbiztosítási költségek merülnek fel (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 263. cikke), akkor az ilyen költségek adónyilvántartásának vezetése során az Art. 6. szakaszának rendelkezéseit kell alkalmazni. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 272. cikke előírja, hogy adózási szempontból figyelembe vegyék azokat a jelentési (adózási) időszakokban, amelyekre vonatkoznak.

Ennek megfelelően a biztosítási díj egyszeri kifizetését biztosító, több adózási időszakra szóló biztosítási szerződések megkötésekor a szervezetnek külön adóelszámolást (külön nyilvántartásokban) kell rendeznie a biztosítási költségekre.

A fennmaradó normalizált kiadások, amelyek magukban foglalják:

Üzleti utak költségei napidíjban és (vagy) terepi pótlékban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 12. cikkelyének 1. szakasza, 264. cikk);
- a személygépkocsik üzleti utakra történő használatáért járó kompenzáció költségei (az Orosz Föderáció adótörvényének 11. szakasza, 1. szakasz, 264. cikk);
- reprezentációs költségek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 264. cikkének 2. cikke);
- a bekezdésben nem említett egyéb típusú reklámozás költségeit. 2-4p. 4. 264 NKRF;
- az egyéb szabványosított kiadásokat is külön adónyilvántartásban kell figyelembe venni, de ezek elszámolását csak egy adózási időszak alatt kell vezetni, mivel a fenti kiadások tárgyidőszaki adózási szempontból át nem vett egyenlege nem kerül átvezetésre a következő jelentési időszakra.

A fenti nyilvántartások adatai a tárgyidőszak bevételcsökkenéséből adódó standardizált kiadások összegéről ezen időszak végén az egyéb ráfordítások elszámolására szolgáló összevont nyilvántartásba gyűjtésre kerülnek, amely az összes adatot is gyűjti. az adójogszabályok által egyéb kategóriába sorolt ​​egyéb (a standardizálthoz nem kapcsolódó) ráfordítások. Ezen túlmenően ezek az adatok külön nyilvántartásokban előzetesen is gyűjthetők, vagy közvetlenül bevihetők az egyéb kiadások összevont nyilvántartásába.

Ebben a nyilvántartásban év elejétől eredményszemléletűen az egyes közvetett kiadások csoportjainak összesített adatai szerepelnek, amelyekre vonatkozó adatok közzététele a jövedelemadó-bevallási lap 2. számú mellékletének kitöltéséhez szükséges, a szerint. amelyhez az egyéb kiadások a 060-as sorban szerepelnek a végösszegben, és a 070-100 sor megfejti ezen kiadások egyes tételeit.

A közvetett költségek felosztásának módszerei

A modern gazdasági körülmények között a kereskedelmi szervezetekben különösen fontosak a közvetett költségek megoszlásának kérdései az általuk előállított terméktípusok (építési munkák, szolgáltatások) között. Általában először tevékenységtípusok (területek), majd (az egyes tevékenységtípusokon belül) terméktípusok szerint oszlanak meg.

Az egyes technológiai vonalak és terméktípusok költségeinek meghatározásának pontossága attól függ, hogy mennyire racionálisan vannak elosztva. Ez utóbbi pedig nagy jelentőséggel bír a vállalkozás árpolitikája és strukturális politikája (a termelési és értékesítési kör kialakítása) szempontjából.

Három fő módszer létezik a közvetett költségek termelőegységek közötti felosztására:

– közvetlen költségelosztási módszer;
– a költségelosztás lépésről lépésre (szekvenciális) módszere;
– a költségek kölcsönös elosztásának módja (kétirányú).

A közvetett költségek közvetlen elosztásának módja a legegyszerűbb: az egyes szervizrészlegek költségeit közvetlenül a termelési osztályokhoz rendelik, megkerülve a többi szolgáltatási osztályt. Olyan esetekben használják, amikor a nem gyártási felelősségi központok nem nyújtanak szolgáltatásokat egymásnak.

A módszer előnye az egyszerűség és az alacsony munkaintenzitás. Fő hátránya, hogy komoly torzulásokhoz vezet a különféle típusú termékek valós költségének meghatározásakor.

Például egy vállalkozás kétféle terméket állít elő - A-t és B-t. Ebben az esetben az A terméket gépi technológia alapján, a B terméket pedig kézi munkával állítják elő. Ezután a „Közvetlen munkaerőköltség” elosztási alap alkalmazásakor az első típusú termék költségét alulbecsülik, a másodikat túlbecsülik, és a „Berendezések üzemórái” elosztási alap használatakor fordítva.

A termelési rezsiköltségek lépésről lépésre történő felosztásának módszerét olyan esetekben alkalmazzuk, amikor a nem termelési részlegek egyoldalúan nyújtanak szolgáltatást egymásnak. Például a javítóműhely szolgáltatásait egyoldalúan a késztermékraktár és a fő gyártóműhely, az adminisztrációs szolgáltatásokat pedig a főműhely, a késztermékraktár és a javítóműhelyek veszik igénybe.

A nem termelési költségek termelési egységek közötti elosztása szakaszosan történik:

1 lépés. A költségek osztályonkénti meghatározása. Minden osztály költségét figyelembe veszik.
2. lépés Az alapegység meghatározása, i.e. egy segédegység által nyújtott szolgáltatások mennyiségi egysége, amelynek segítségével könnyen meghatározható, hogy más egységek e szolgáltatások mennyit fogyasztanak. Például egy javítóműhelynél - ez a javítási idő, egy szállítóműhelynél - a jármű futásteljesítménye (km), raktárterület - terület (m2) stb.
3 lépés. Költségallokáció. A kiválasztott terjesztési bázis alapján hajtják végre. Az általános elosztási rend a nem termelési részlegektől a termelési részlegekig terjed. Az elosztás eredményeként a nem termelési részlegek összes költségét a termelési költséghelyekhez kell rendelni. Miután egy segédegység költségeit felosztották, azt a továbbiakban nem veszik figyelembe, és ezt követően kizárják a lépésről lépésre történő felosztási folyamatból, pl. a többi kisegítő szervezeti egység költségei nem kerülnek a számlájára.

A termelési közvetett költségek lépésről lépésre történő felosztásának módszere munkaigényesebb, de az előző módszerhez képest pontosabb képet ad az egyes terméktípusok költségéről.

A költségek kölcsönös elosztásának módszerét bilaterálisnak nevezzük, ami a felelősségi központok közötti termelési kapcsolatok lényegét tükrözi. Olyan esetekben használják, amikor a vállalaton belüli szolgáltatásokat nem termelési részlegek cserélik. Manuálisan azonban szoftvertermék használata nélkül csak akkor alkalmazható, ha két nem termelési részleg van.

Közvetett termelési költségek

Közvetett költségek. Ez magában foglalja mindazon költségeket, amelyek nem rendelhetők az első és a második csoporthoz. A közvetett költségek a termeléshez kapcsolódó költségek összessége, amelyek nem (vagy gazdaságilag nem megvalósíthatók) közvetlenül bizonyos típusú termékekhez rendelhetők. A hazai közgazdasági szakirodalomban rezsiköltségnek is nevezik.

A közvetett költségek két csoportra oszthatók:

Az általános termelési (termelési) kiadások a termelés megszervezésével, fenntartásával és irányításával kapcsolatos általános bolti kiadások. A számvitelben a róluk szóló információk a 25 „Általános termelési költségek” számlán halmozódnak fel;
Az általános üzleti (nem termelési) kiadások a termelésirányítás céljából merülnek fel. Nem kapcsolódnak közvetlenül a szervezet termelési tevékenységéhez, és a 26. „Általános üzleti költségek” mérlegszámlán szerepelnek.

A közvetett (rezsi) költségek besorolása:

Közvetett (rezsi) költségek
Általános termelés(Termelés)		Általános gazdasági(nem gyártás)
Berendezések karbantartásának és üzemeltetésének költségei	Általános üzletvezetési költségek
Berendezések és járművek értékcsökkenése Berendezések rendszeres karbantartása és javítása A berendezések energiaköltségei Berendezések és munkahelyek karbantartásához szükséges segédtermelési szolgáltatások A berendezéseket kiszolgáló dolgozók bére és társadalombiztosítási hozzájárulása Anyagok, félkész termékek, késztermékek üzemen belüli szállításának költségei A berendezés használatához kapcsolódó egyéb költségek	A gyártás előkészítésével és szervezésével kapcsolatos költségek Épületek, építmények, termelő berendezések értékcsökkenése A normál munkakörülmények biztosításának költségei Pályaválasztási tanácsadás és képzés költségei	Adminisztratív és gazdálkodási költségek Műszaki kezelési költségek Gyártásirányítási költségek Az ellátási és beszerzési tevékenységek irányításának költségei; pénzügyi és értékesítési tevékenységek irányítására Munkaerőköltségek: toborzás, kiválasztás, vezetők képzése, át- és továbbképzés Fizetés a külső szervezetek által nyújtott szolgáltatásokért Kötelező díjak, adók, befizetések és levonások a törvényben meghatározott eljárás szerint

Az általános működési költségek sajátossága, hogy a skálaalapon belül változatlanok maradnak. Vezetői döntésekkel, lefedettségük mértéke pedig értékesítési volumen szerint változtatható.

A vezetői számvitelben skálaalap alatt a termelési (értékesítési) mennyiség bizonyos intervallumát értjük, amelyben a költségek meghatározott módon viselkednek, és világosan meghatározott tendenciával rendelkeznek. Egyes homogén termékeket előállító iparágakban, például az energia-, szén- és olajiparban, minden költség közvetlen lesz. A feldolgozóipari vállalkozásoknál (gépiparban, könnyűiparban, élelmiszeriparban stb.) igen jelentősek a közvetett költségek. Így a költségek közvetlen és közvetett felosztása a termelés technológiai jellemzőitől függ.

Alap- és rezsiköltségek. A költségeket céljuk szerint alap- és vállalatirányítási költségekre osztják. Ez utóbbiakat rezsiköltségnek nevezzük.

Az alapkiadások mindenféle erőforrást tartalmaznak (munkaerőforrások nyersanyagok, alapanyagok, vásárolt félkész termékek formájában; a termelési eszközök értékcsökkenése; a fő termelési dolgozók bére az arra vonatkozó időbeli elhatárolásokkal stb.), amelyek felhasználása termékek előállításához (rendering szolgáltatások) kapcsolódik. Bármely vállalkozásban ezek alkotják a költségek legfontosabb részét.

Az általános költségeket az irányítási funkciók okozzák, amelyek jellegükben, céljukban és szerepükben különböznek a termelési funkcióktól. Ezek a költségek általában a vállalkozás tevékenységének megszervezéséhez és irányításához kapcsolódnak. A költségek közeghez (költségszámítási objektumhoz) történő hozzárendelésének módszerével összhangban az általános költségek közvetettek.

Termelés és nem termelés (időszaki költségek vagy időszaki költségek). A nemzetközi számviteli standardokkal összhangban a gyártott áruk készleteinek értékelésénél csak a termelési költségeket kell beleszámítani az előállítási költségbe.

Ezért a vezetői számvitelben a költségeket a következőkre osztják:

Benne van az előállítási költségben (termelés);
nem termelés (a beszámolási időszak költségei, vagy időszakos költségek).

Az előállítási (gyártási) költségben szereplő költségek materializált költségek, ezért leltározhatók.

Három elemből állnak:

Közvetlen anyagköltségek;
közvetlen munkaerőköltségek;
általános előállítási költségek.

A termelési költségek az anyagkészletekben, a befejezetlen termelés mennyiségében és a vállalkozás raktárában lévő késztermékek (áruk) egyenlegében jelennek meg. A vezetői számvitelben gyakran készletintenzívnek nevezik őket, mivel a nyereség és a készletek kiszámításához kapcsolódó folyó költségek között oszlanak meg. Megalakításuk költségei bejövőnek minősülnek, a társaság eszközei, amelyek a következő beszámolási időszakokban hasznot hoznak.

Közvetett költségelosztási alap

A termékek költségének elszámolása és kialakítása szempontjából a költségek nem csak összetételükben, hanem jelentőségükben sem azonosak az előállított termékekben, a munkákban és az elvégzett szolgáltatásokban.

Egyes költségek közvetlenül kapcsolódnak a termékek előállításához és kiadásához (nyersanyagköltségek, bérek stb.), mások - a termelés irányításához és karbantartásához (a menedzsment apparátus fenntartásának költségei, a gyártási folyamat szükséges erőforrásokkal való ellátása, a termelőeszközök működőképes állapotban tartása stb.), és mások, amelyek nem közvetlenül kapcsolódnak a termeléshez, továbbra is a termelési költségekben (társadalmi szükségletek stb.) szerepelnek.

Mivel a termelési költségek egy része közvetlenül az adott típusú késztermékek bekerülési értékébe, a másik része pedig több terméktípus előállítása kapcsán közvetetten, így a költségek termékköltségbe való beszámításának módja ( munkák, szolgáltatások) különösen fontos.

A közvetlen költségek egy meghatározott típusú termék (munka, szolgáltatás) előállításának költségei.

Ezért azok megbízásuk vagy elhatárolásuk időpontjában közvetlenül a számviteli objektumhoz rendelhetők:

Általában a gyártási/forgalmazási folyamat során keletkeznek;
a termékek kiadásának megtagadása megszünteti ezeket a költségeket.

A közvetett költségek a vállalkozás többféle termékének, iparágának és tevékenységének kiadásához kapcsolódnak.

Ezért ezeket először felhalmozzák, majd speciális elosztási számításokkal beszámítják az egyes termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségébe:

Általában a gyártási/elosztási folyamaton kívül jönnek létre;
egy adott terméktípus visszautasítása nem szünteti meg ezeket a költségeket.

Az, hogy a költségeket közvetlen vagy közvetett kategóriába sorolják, attól függ, hogy mik a költségek.

Ugyanazon vállalkozásnál azonos feltételek mellett, a számviteli politikától függően, a termékek nyereségesek és költségesek is lehetnek. Ezért a fő kérdés a megfelelő költségelosztási kritérium kiválasztása.

Mindenekelőtt a közvetett költségek felosztásának alapját gazdaságilag indokoltnak kell lennie, a közvetett költségek elosztási alapjának megválasztását pedig a szervezet sajátosságai, a termelési technológia és az egész vállalkozás funkcionális sajátosságai határozzák meg.

Ne feledje, hogy a teljes számviteli és költségelosztási rendszer kiépítése jelentős munkaerő- és pénzügyi költségeket igényelhet. Nem kis jelentőségű tehát a költségelosztás célja: a teljes költség meghatározása a kötelező elszámolás és az adóbevallás készítése keretében, vagy az egyes terméktípusok jövedelmezőségének elemzése a belső számvitel keretein belül és a hatékony gazdálkodás. döntések az árképzés és a választékpolitika területén.

Általános szabály, hogy a közvetett költségek elosztásának leggyakrabban használt alapjai, amelyeket a különböző iparági irányelvek javasolnak a termékek (munkálatok, szolgáltatások) költségének tervezésére, elszámolására és kiszámítására. Ez a lista korlátozott (főleg a termelő dolgozók bére vagy a közvetlen anyagköltség), és a módszertan az összes közvetett költség egy alapon történő felosztását írja elő, ami jelentősen leegyszerűsíti a költségszámítás folyamatát, egyszerűvé és munkaigényessé teszi, de egy adott terméktípus költségének pontatlan kiszámításához vezet.

Ezt a következő példával illusztrálhatjuk.

Példa: A vállalkozás kétféle terméket gyárt. Az egyik terméktípus gyártása teljesen automatizált, míg egy másik terméktípus gyártása részben kézi munka igénybevételével történik. Így a berendezés üzemidejének a közvetett költségek elosztásának alapjaként való felhasználása alábecsüli a második típusú termék költségét. Ugyanakkor mindkét terméktípus azonos adóztatása esetén a számított adók összege nem változik.

A belső elemzési és ellenőrzési célú vezetői számvitel vezetése, a hatékony választék- és árpolitika megvalósítása esetén a vállalkozás önállóan alakíthat ki belső számviteli standardokat, azaz a közvetett költségelosztási alapok szélesebb körét alkalmazhatja. Tekintettel ennek a megközelítésnek a megvalósíthatóságára, valamint a költségelszámolási és tervezési folyamatok mélyreható automatizálásának lehetőségére, minden jelentős közvetett költségnek saját elosztási bázisa lehet.

A közvetett költségek elosztási alapjainak megválasztásának és lehetőségeinek további vizsgálata a belső elszámolás követelményeire irányul.

A közvetett költségek megoszlása ​​több szakaszban történhet.

Példa:

1. A közvetett általános üzleti költségek megoszlása ​​a tevékenységtípusok között;
2. Az általános gazdasági és általános termelési célú közvetett költségek tevékenységtípusonkénti megoszlása ​​termelési típusonként;
3. Az általános gazdasági, általános termelési célú közvetett költségek és a konkrét termelés közvetett költségeinek megoszlása ​​az egyes termeléseken belül terméktípusonként.

A közvetett költségek elosztásának minden szakaszában megvan a saját számviteli objektum. A közvetett költségek elosztásának első szakaszában az elszámolás tárgya a tevékenység típusa, a második szakaszban a termelés típusa, a harmadik szakaszban pedig a termék típusa.

Ezenkívül a könyvelési objektum lehet folyamat, szerződés, projekt stb. Annak meghatározását, hogy mi legyen a könyvelés tárgya, maga a vállalkozás végzi el a célszerűség elve (az eredmény eléréséhez kapcsolódó költségeket annak hasznosságával összefüggésben) és az automatizált számviteli rendszer lehetőségei alapján.

Az általános és általános termelési költségeket költséghelyek (költséghelyek) vagy pénzügyi felelősségi központok (FRC) képezhetik. E módszer alkalmazásakor a költségeket a funkcionális részlegek szintjén veszik figyelembe úgy, hogy mindegyikhez külön alszámlát nyitnak a vállalkozás könyvelésében. A számítások egyszerűsítése érdekében minden funkcionális egységnek (költséghelynek) közös elosztási alapja lehet a könyvelési objektumok összes költségére.

Példa: a raktári költségek felosztásának alapja lehet egy egységnyi termék tárolásának köbmétere, az értékesítési szolgáltatásnál pedig a termékek szállítására vonatkozó szerződések száma stb.

Az elosztási alap kiválasztásának fő kritériuma a különféle erőforrások kombinációja és súlya, és így ezen erőforrások költségei a számviteli objektumban a költségelosztás minden szakaszában (tevékenységtípusonként, terméktípusonként stb.).

Például egy több ágazatot felölelő vállalkozásnál az általános üzleti költségek tevékenységtípusok közötti elosztásának alapjául egy vagy másik költségtípus választható, ha az megfelel a következő feltételeknek:

Ez a költségtípus minden tevékenységtípus költségszerkezetében jelen van, vagyis a költség homogén jellegű tevékenységenként;
minden tevékenységtípus esetében ez a fajta kiadás közvetlen;
Minden tevékenységtípus esetében ez a költségtípus gazdasági szempontból jelentős.

Tekintsük a termékek előállításához felhasznált fő erőforrásokat és a megfelelő elosztási alapokat:

Anyagi forgótőke (nyersanyagok, anyagok) - ha a termelés anyagigényes, akkor lehetséges elosztási alapok az alapanyagok és készletek tényleges közvetlen költségei, az alapanyagok tervezett (standard) közvetlen költségei;
befektetett eszközök - ha a termelés tőkeigényes, akkor lehetséges felosztási alapok az értékcsökkenési leírások, a berendezések tervezett vagy tényleges üzemideje, a tárgyi eszközök maradványértéke;
munkaerő-erőforrás - ha a termelés munkaigényes, akkor lehetséges elosztási alapok a tényleges munkaerőköltségek, a technológiai folyamatban részt vevő személyzet létszáma.

Ha a vizsgált számviteli objektumban nehéz olyan költséget azonosítani, amely mindhárom fenti feltételnek megfelel, akkor további elosztási alapok alkalmazhatók. Ezek olyan mutatók, amelyeket a vállalkozás gazdasági tevékenysége során számítanak ki: kibocsátás mennyisége, értékesítési volumene, eladott áruk költsége, termelési költség, nyersanyagok és anyagok beszerzési költsége, határjövedelem, átlagos személyzeti létszám stb.

Példa: A vállalatirányítási költségek termelőtevékenység és nagykereskedelem közötti elosztásának alapja lehet az egyes tevékenységtípusokból származó bevétel (kereskedelmi tevékenység esetén - bruttó bevétel), vagy az egyes tevékenységtípusokban érintett átlagos létszám.

Ezenkívül tanácsos egy vagy másik további elosztási bázis kiválasztását a következő kritériumok szerint meghatározni:

Az elosztási alap és a költség közötti ok-okozati összefüggés megléte, vagy a felmerült költségből „haszon” (haszon) megszerzése (a személyügyi osztály költségei az átlagos létszám arányában oszlanak meg; a beszámolási időszakban betöltött állások arányában stb.);
a kiválasztott elosztási bázis megfelelése a normál munkakörülményeknek (például a létszámmutató elosztási bázisként való megválasztása indokolatlan lehet, ha egy adott részlegben átmeneti létszámtöbblet van);
a tartósság vagy teherbírás elvének betartása (ha egy terméktípus nagyobb bevételt hoz, mint más termékek, akkor nagy közvetett költségekkel járhat; ha új típusú termék kerül a piacra, akkor „mentesíthető” bizonyos típusú közvetett költségek alól az új termelés kifejlesztéséhez).

Még egy megjegyzés. A költségmutatókra jellemző az a hátrány, hogy idővel változnak, hiszen ártól, értékelési módszertől függenek, ezért a költségmutatók és a mennyiségi mutatók is alapul szolgálhatnak a közvetett költségek elosztásához, pl. természetes (műszaki) mennyiségben kifejezve.

Összegzésként szeretném megjegyezni, hogy a közvetett költségelosztási módszertan helyes megválasztása a költségek fajtáinak és szerkezetének részletes elemzése alapján történhet, és a közvetett költségelosztási alap legésszerűbb megválasztása lehetővé teszi, hogy több pontosan kiszámítja a termelési költségeket, megbízható információkat szerezzen az egyes tevékenységtípusok vagy termelési típusok eredményeiről.

Közvetett költségszámlák

A közvetlen költségek azok a költségek, amelyek teljes mértékben a termékhez vagy szolgáltatáshoz köthetők.

Ezek tartalmazzák:

Az áruk és szolgáltatások előállításához és értékesítéséhez felhasznált nyersanyagok és kellékek költsége;
az áruk előállításában közvetlenül részt vevő munkavállalók bére (darabmunka);
egyéb közvetlen költségek (minden olyan költség, amely valamilyen módon közvetlenül kapcsolódik a termékhez).

A közvetett (rezsi) költségek olyan költségek, amelyek nem közvetlenül kapcsolódnak egy adott termékhez, hanem a vállalat egészére vonatkoznak.

Ezek tartalmazzák:

Az adminisztratív apparátus fenntartásának költségei;
bérlés;
értékcsökkenés;
kölcsön kamatai stb.

A költségek állandóra és változóra való felosztásának kritériuma a termelési mennyiségtől való függés.

A számvitel nem tartalmazza a költségek közvetlen és közvetett felosztását, ez csak az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 25. fejezetének előírása.

Az Enterprise Accounting 3.0-s verziójának konfigurációjában a számviteli és adózási adatok ugyanazokkal a részletekkel vannak tárolva egy számlatükörben - a Számlatervben. Ezért az adóelszámolásban a ráfordítások közvetlen és közvetett felosztása az információs nyilvántartás szabálytáblázata alapján történik A közvetlen termelési költségek meghatározásának módszerei a NU-ban.

Ebben a táblázatban három kötelező információ található:

Érvényesség éve;
Szervezet;
A kiadások típusa NU (a Költségtételek címtár rekvizitjai).

Magában a táblázatban megadhatja, hogy a tranzakció összege milyen feltételek mellett kerüljön besorolásra a közvetlen kiadások közé.

Így a szervezet a számviteli politikájában önállóan határozza meg, hogy mely költségek minősülnek közvetlennek. Ha előre ismert, hogy egy részlegnél a költségek a közvetlen, a többi részlegnél a közvetett költségnek minősülnek, akkor a nyilvántartás kitöltésekor a költségszámlák elhagyhatók. Ha a megadott felosztásban vannak közvetett kiadások is, de a közvetlen és a közvetett különböző költségszámlákon jelennek meg, akkor pontosítani kell a közvetlen kiadások költségszámláját. Például az 1. számú gyártóműhelyben jelezzük, hogy a 20.01 számla kiadásai közvetlennek minősülnek.

Ha nem tölt ki vagy nem részletez semmit a szabálytáblázatban, annál nagyobb számú tranzakció tartozik e szabály hatálya alá; ha egy költségtípushoz megjelöli divízióját, költségszámláját vagy termékcsoportját, akkor a tranzakciók teljes mértékben a meghatározott szabály hatálya alá tartoznak.

Közvetlen kiadások: könyvelési tételek

A számvitelben a termelő szervezetek közvetlen kiadásai a 20 „Főtermelés” és a 23 „Kiegészítő termelés” számlák terhelésén jelennek meg:

20 (23) HITEL 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

A közvetlen termelési költségek leírásra kerülnek.

A közvetlen kiadások közé tartoznak a házasságból származó veszteségek is. A hibás összegnek a termelési költségekbe történő leírása a következőképpen jelenik meg:

20 HITEL 28

A hibákból eredő veszteségeket a fő termelésre írtuk le.

Közvetett költségek: könyvelési tételek

A szervezetek közvetett kiadásainak tükrözésére a 25-ös számlákat használjuk

„Általános termelési költségek”, 26 „Általános működési költségek” és 44 „Értékesítési költségek”.

Általános termelési költségek A 25. számla terhelése olyan közvetett költségeket halmoz fel, mint:

Gépek és berendezések karbantartásának és üzemeltetésének költségei;
a termelésben használt tárgyi eszközök és egyéb ingatlanok értékcsökkenési leírása és javítási költségei;
a helyiségek fűtésének, világításának és karbantartásának költségei;
helyiségek, valamint a termelésben használt gépek és berendezések bérleti díja;
a termelés karbantartásával foglalkozó dolgozók díjazása.

Ez a számvitelben a következőképpen jelenik meg:

25. TERV HITEL 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

A fő- és melléktermelő létesítmények szervizelésének ráfordításai elhatárolásra kerültek.

Hó végén, elosztáskor a rezsi költségek leírásra kerülnek:

A 20. számla terhére - a főtermelés előállítási költségében szereplő költségek tekintetében;
23. számla terhére - a segédtermelés előállítási költségéhez kapcsolódó költségek tekintetében.

Emlékezzünk vissza, hogy az ilyen (számviteli politikában rögzített) ráfordítások felosztásának alapja lehet: egy meghatározott típusú terméket előállító termelő dolgozók bére; az ilyen típusú termékek előállításához szállított nyersanyagok költsége; az ilyen típusú termékekhez kapcsolódó közvetlen költségek összege.

Általános üzemeltetési költségek. A 26. számla a következő közvetett kiadásokat gyűjti:

Adminisztrációs és irányítási költségek;
általános üzleti személyzet fenntartásának költségei;
gazdálkodási és általános gazdasági célú tárgyi eszközök javításának értékcsökkenési leírása és kiadásai;
általános üzlethelyiségek bérbeadása;
információs, könyvvizsgálói, tanácsadói szolgáltatások fizetésének költségei.

Ez a következőképpen tükröződik:

26 HITEL HITEL 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Általános üzleti költségek elhatárolásra kerültek.

A szervezet az általános vállalkozási költségek leírásának rendjét is önállóan alakítja ki és rögzíti számviteli politikájában. Az ilyen kiadások leírásának két módja van.

Az első esetben a fő termelésre írják le. Vagyis terméktípusonként (munka, szolgáltatás) vannak elosztva, és bekerülnek a költségükbe, valamint az általános termelési költségekbe. Ennek eredményeként a 20-as számla terhelése a termékek (munkálatok, szolgáltatások) teljes előállítási költségét tükrözi.

A második esetben a szervezet a beszámolási időszakban felmerült általános üzleti kiadások teljes összegét az értékesített termékekhez rendelheti (a 90. számlához). Ezt a PBU 10/99 9. bekezdése állapítja meg. Ekkor a 20. számla a csökkentett termelési költséget tükrözi.

A teljes termelési költség részleges előállítási költségből és általános üzleti költségekből áll.

Az általános üzleti költségek leírásának módja befolyásolja a szervezet pénzügyi eredményét. Ha az általános üzleti költségeket megosztjuk az eladott és eladatlan termékek között, akkor nem minden felmerülő általános üzleti kiadást írunk le, hanem csak azokat, amelyeket az eladott áruk bekerülési értéke tartalmaz. A második módszer alkalmazásakor az általános üzleti költségek teljes egészében az eladott termékekre kerülnek leírásra.

A közvetett költségek áfája

Tehát az áfa olyan hozzáadottérték-adó, amelyet az áruk és szolgáltatások eladója fizet a költség azon részére, amelyet az értékesítési szakasz előtt hozzáad az áruk költségéhez.

Ugyanakkor az eladó beszámítja az ÁFA-t az általa szállított áruk és szolgáltatások árába, és maga is áfafizető a gyártás során vásárolt áruk és szolgáltatások után. Így az eladó által fizetett adó összege az eladó által a vevőtől kapott adó és a szállítóknak fizetett adó összege közötti különbözet.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. fejezete a HÉA-nak van szentelve.

HÉA fizetendő (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 143. cikke):

Szervezetek;
egyéni vállalkozók;
az Orosz Föderáció vámhatárán átlépő árumozgással kapcsolatban héa-adóalanynak elismert személyek.

(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 168. §-a szerint áruk (munka, szolgáltatás) értékesítése, vagyoni jogok átruházása során az adózó (az adótörvénykönyv 161. cikkének (4) és (5) bekezdésében meghatározott adóügynök) köteles bemutatni a az értékesített áruk (munka, szolgáltatás) ára (tarifa), átruházott tulajdonjog kifizetése ezen áruk (építési beruházások, szolgáltatások) vevőjének, vagyoni értékű jogok, a megfelelő adó összege. Azok. az áfa összegét ténylegesen a vásárlóknak bemutatott áruk (munka, szolgáltatás) végső ára tartalmazza.

A következő műveleteket ismerik el az adózás tárgyaként (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 146. cikkének 1. szakasza):

1. áruk (munka, szolgáltatások) értékesítése az Orosz Föderáció területén, beleértve a biztosítékok értékesítését és az áruk (az elvégzett munka eredménye, szolgáltatásnyújtás) átruházása ellentételezésről vagy felújításról szóló megállapodás alapján, valamint az átruházás tulajdonjogok. Ugyanakkor az áruk (munka, szolgáltatás) értékesítéseként az áruk tulajdonjogának átruházása, az elvégzett munka eredménye, valamint a szolgáltatások ingyenes nyújtása kerül elismerésre;
2. áruk átszállítása az Orosz Föderáció területén (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) saját szükségletekre, amelyek költségeit nem fogadják el levonásra (beleértve az értékcsökkenési költségeket is) a társasági adó kiszámításakor;
3. saját fogyasztásra építési, szerelési munkák elvégzése;
4. áruk behozatala az Orosz Föderáció vámterületére.

A szervezet mentességet kaphat az adófizetői kötelezettségek teljesítése alól, és nem lehet héa-fizető (az előnyök megszerzésének eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke határozza meg). Ebben az esetben a szervezetet nem terheli számlakészítés, beszerzési könyv, értékesítési könyv vezetése és adóbevallás benyújtási kötelezettsége.

Az 1C konfigurációban: 8. számvitel, a megszerzett értékek áfájának elszámolásához a 19. számla „szerzett értékek áfája” kerül bemutatásra, az elhatárolt áfa esetében – 68.02 „ÁFA”, az előlegek és előzetes kifizetések áfájának elszámolására – a 76. számla. Az AB „Előlegek és előlegek áfája” és a 76.VA „Kiadott előlegek és előlegek áfája” számviteli számlán jelennek meg a szállítóknak nyújtott előlegek tranzakciói.

Tehát, mielőtt elkezdené az áfa elszámolását, ellenőriznie kell a szervezet számviteli szabályzatának beállításait. Ehhez lépjen az „ÁFA” fülön a „Vállalkozás/Szervezetek számviteli szabályzata/Szervezetek számviteli szabályzata” menübe, és ellenőrizze a beállítások helyességét: 0%-os vagy áfa nélküli értékesítést végez-e a vállalkozás, a tulajdonjog átruházása nélküli küldemény áfa felszámítása szükséges, regisztrációs eljárási számlák előlegfizetésről stb.

Az 1C: Accounting 8 programban a beszerzési könyv és az értékesítési könyv automatikusan kitöltésre kerül, de csak bizonyos szabályozási eljárások végrehajtása után a hónap végén. Az áfa szabályozó dokumentumok listája a „Műveletek/Dokumentumok/ÁFA szabályozó dokumentumok” menüponton keresztül tekinthető meg.

Ezek a dokumentumok elemzik a nyilvántartásokból származó adatokat, és generálják a megfelelő mozgásokat és feladásokat.

Nézzük meg közelebbről a „A közvetett kiadások ÁFA felosztása” című dokumentumot.

A közvetett kiadások ÁFA felosztásának szükségessége két esetben merül fel:

Ha a szervezet UTII-t alkalmaz;
- ha a szervezet ÁFA nélkül vagy 0%-os kulccsal értékesít.

A „Közvetett kiadások ÁFA felosztása” bizonylatot a hónap végén kell kitölteni és feladni. A dokumentum az áfa-köteles vagy nem áfa-köteles, illetve 0%-os kulccsal adózott ügyletek előzetesen felszámított áfájának elosztására szolgál ráfordításként leírt értékek után.

A bizonylat 3 fülből áll: „Értékesítésből származó bevétel”, „Közvetett kiadások” és „ÁFA leírási számlák”.

Az „Értékesítési bevételek” lapon az időszak árbevételének összegei különböző áfakulcsokkal vannak feltüntetve, hogy meghatározzák azt az arányt, amelyet az áfa elosztására használnak fel (az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikkével összhangban). .

A bevételi összegek automatikusan kitölthetők a „Számítás” gombbal.

A „Cikkely az áfa tevékenységi költségekbe való beszámításáról” részben meg kell adni:

Nem áfaköteles (nem UTII), ha a szervezet olyan értékesítést végez, amely nem áfaköteles és nem kapcsolódik az UTII-hez;
nem ÁFA (UTII), ha a szervezet UTII hatálya alá tartozó értékesítést végez.

A „Közvetett költségek” fülön a költségként leírt értékek adatai láthatók. Az értéklista automatikusan kitölthető a „Kitöltés/Kitöltés az áfa-nyilvántartási adatok szerint” gombra kattintva, majd a „Felosztás” gombbal a beérkező áfa összegeket a közvetett kiadások között osztja fel.

A lap két táblázatos részt tartalmaz. A felső rész általános információkat jelenít meg az értéktárgyakkal kapcsolatban: érték típusa, számla stb., valamint az ÁFA és ÁFA nélküli összeg. Az alsó táblázatos részben azokra a költségszámlákra vonatkozó információk kerülnek kitöltésre, amelyekre az értékeket leírják. Ezek az adatok megfelelnek a felső táblázatos részben kiválasztott sornak, és olyan esetekben használatosak, amikor szükséges tükrözni az áfa beszámítását a nem ÁFA-köteles vagy az UTII hatálya alá tartozó tevékenységek költségébe.

Az „Eloszlás” oszlopban a felső táblázatos rész kitöltésekor. figyelembe véve az UTII bevételt" a jelölőnégyzet be van jelölve, ha az eszközöket a különböző típusú tevékenységek költségeinek elszámolására szolgáló költségtétellel írták le; ebben az esetben felosztáskor az áfa összege az áfaköteles tevékenységekhez lesz rendelve rendes kulcsok, a 0 %-os áfa-köteles tevékenységekre, valamint az UTII-köteles tevékenységekre (ha olyan költségtétel van feltüntetve, amely az UTII hatálya alá tartozó tevékenységek költségeit hivatott elszámolni, akkor az ÁFA nem kerül felosztásra ezekre a költségekre). Ha a négyzet nincs bejelölve, akkor a terjesztés nem veszi figyelembe az UTII hatálya alá tartozó tevékenységeket.

Az „ÁFA az önköltségben benne van” rovatban be van jelölve egy jelölőnégyzet, ha a szétosztás előtt a leírt érték áfája szerepelt az önköltségben, ebben az esetben a bizonylat feladásánál az ÁFA költségből való kizárása akkor jelenhet meg, ha a ráfordítások egy része rendes áfakulccsal vagy 0%-os kulccsal adózott tevékenységhez kapcsolódik.

Az „ÁFA-leírási számla” fül jelzi az áfa leírásának menetét abban az esetben, ha a kiadások nem áfa-köteles vagy UTII-köteles tevékenységekhez kapcsolódnak, és az áfa összegét korábban levonták:

Ha a „Közvetett kiadások” fülön az alsó táblázatrészben feltüntetett költségszámlákra kell áfát leírni, akkor az „ÁFA, valamint az értéktárgyak leírása” jelző be van állítva.
Ha az áfát másik számlára és analitikára kell leírni, akkor az „ÁFA leírása az értékektől eltérően” jelző be van állítva. Ebben az esetben lehetőség nyílik egy számla és analitika kiválasztására, amely szerint az áfa-leírás megjelenik.

Közvetett kiadások az adóelszámolásban

A jövedelemadó adóalapjának meghatározásához az adózónak csökkentenie kell a szervezet által kapott bevételt a felmerült kiadások összegével. Ebben az esetben a felmerült ráfordítások egy része nem szerepel a tárgyidőszaki ráfordítások között, hanem felosztásra kerül a befejezetlen termelés, a raktárban lévő késztermékek és a kiszállított, de el nem adott áruk egyenlege között. Az ilyen költségeket az adójogszabályok közvetlennek határozzák meg.

Közvetlen és közvetett költségek

A termékek előállítása (szolgáltatás nyújtása, munkavégzés) során felhasznált költségek összetételét elemezve megállapítható, hogy bizonyos költségek közvetlenül egy meghatározott típusú termék, termék előállításához (bizonyos típusú munka elvégzése, ellátása) köthetők. egy adott szolgáltatás), míg mások nem . Az első típusú költségeket közvetlennek, a másodikat pedig közvetettnek nevezik.

Az általánosan elfogadott értelmezés szerint (az adójogszabályokra való hivatkozás nélkül) a közvetlen költségek közé tartoznak azok a nyersanyagok, amelyekből egy bizonyos típusú terméket közvetlenül előállítanak, valamint a szervezetek azon kiadásai, amelyek egyértelműen köthetők bármilyen típusú termékhez, munkához vagy szolgáltatáshoz. .

A legtöbb vállalkozásnál azonban olyan kiadások is felmerülnek, amelyek nem hozhatók közvetlen összefüggésbe egy bizonyos típusú termék előállításával vagy egy bizonyos típusú munka vagy szolgáltatás megvalósításával. Például, ha egy vállalkozás nagy termékválasztékot állít elő, akkor a vállalat egésze által egy bizonyos időtartam alatt fogyasztott villamos energia és hő költsége lehetetlen (feltéve, hogy minden műhely nem rendelkezik saját megfelelő energiaforrással) (és helytelen) csak egy terméktípust beszámítani a termelési költségekbe, mivel az összes termék előállításához azt használták. Ezért az ilyen költségeket a terméktípusok (vagy elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások) között a megállapított bázis arányában osztják fel a termék teljes előállítási költségének meghatározása érdekében. Az ilyen költségeket közvetettnek nevezzük.

A vállalkozások és szervezetek költségének adott besorolását, valamint a közvetett költségek költségszámítási tételek közötti elosztásának eljárását az ágazati költségszámítási ajánlások határozzák meg, és használják a számvitelben.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete, amelyet a jövedelemadó kiszámítása céljából vezettek be, megállapította a közvetlen és közvetett kiadások úgynevezett „adó” fogalmát (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke), amely a következőképpen jelenik meg: 1. táblázat Ezen túlmenően minden költségtípushoz eltérő elszámolási eljárás van megadva adózási szempontból.

A közvetlen és közvetett ráfordítások összetétele az adóelszámolásban:

Nem.	kiadások	A kiadások összetétele
Közvetlen költségek
	bekezdésekben előírt anyagköltségek. 1. és 4. bekezdés 1. cikk 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve	Az áruk előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felhasznált nyersanyagok és (vagy) anyagok beszerzésének költségei, és (vagy) ezek alapját képezik, vagy az áruk előállításának szükséges összetevői (munkavégzés, ellátás) szolgáltatások); Beszerelés alatt álló alkatrészek és (vagy) további feldolgozás alatt álló félkész termékek vásárlásának költségei az adóalanytól
	Munkaerőköltségek (beleértve az UST-t is)	Az áruk előállítási folyamatában, a munkavégzésben, a szolgáltatásnyújtásban részt vevő személyzet díjazásának költségei; Az egységes szociális adó összegei, amelyek a munkaerőköltségek meghatározott összegeire vonatkoznak
	Befektetett eszközök értékcsökkenése	Az áruk, építési beruházások, szolgáltatások előállításához használt tárgyi eszközök elhatárolt értékcsökkenési leírásának összegei
Közvetett költségek
	A fent nem említett egyéb gyártási és értékesítési költségek	minden egyéb, az adózónál a beszámolási (adózási) időszakban felmerült kiadás összege (kivéve a nem működési költségeket)

Az adószámvitelben a jogalkotó az Orosz Föderáció adótörvényének jellegétől függően különböző eljárásokat határozott meg a kiadások bevételcsökkentés céljából történő felosztására (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 2. szakasza):

A beszámolási (adó-) időszakban felmerült termelési és értékesítési közvetett költségek összege teljes mértékben az ezen időszak termelési és értékesítési bevételeinek csökkenéséhez kapcsolódik;
- a beszámolási (adó) időszakban felmerült termelési és értékesítési közvetlen ráfordítások összege nem teljes egészében, hanem csak részben kapcsolódik az adott időszakban értékesített termékekhez (munkákhoz, szolgáltatásokhoz) a tárgyidőszaki kiadásokhoz, azaz a közvetlen ráfordítások összege kivételével, amelyet a befejezetlen termelés, a raktárban lévő késztermékek és a beszámolási (adó-) időszakban elszállított, de el nem adott termékek egyenlege között kell felosztani.

Nyilvánvalóan az adóalanyok számára előnyös az a lehetőség, amelyet az adótörvény az adott beszámolási (adó) időszakban a közvetett költségek teljes egészében leírnak, mivel ez a megközelítés az adóköteles eredmény csökkenését vonja maga után a megállapításkor hatályos eljáráshoz képest. Különleges előnyökben részesülnek például azok a vállalkozások, amelyek tevékenységük során széles körben használják fel külső szervezetek munkáját és szolgáltatásait (például vállalkozókat bevonó építőipari szervezetek stb.).

Megjegyzendő, hogy a termelési és értékesítési költségeket csak akkor osztják fel közvetlen és közvetett költségekre, ha az adózó a jövedelemadó kiszámításakor az elhatárolásos módszert alkalmazza. Ez közvetlenül következik az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének szövegéből.

A közvetett költségek fajtái

Az önköltségi árba való beszámítás módja szerint a költségeket közvetlen és közvetett kategóriákra osztják.

A közvetlen költségek egy bizonyos típusú termék előállításához kapcsolódnak, és közvetlenül és közvetlenül a költségekhez köthetők: nyersanyagok és alapanyagok, a termelésben dolgozók alapbére, hibákból származó veszteségek és mások.

A közvetett költségek nem rendelhetők közvetlenül az egyes terméktípusok költségéhez, és közvetetten (feltételesen) oszlanak meg: általános termelési és általános üzleti költségek, az értékesítési költségek egy része és néhány más. A költségek közvetlen és közvetett felosztása az iparág jellemzőitől, a termelési szervezettől és a termékköltségek számítási módszerétől függ. Például a széniparban, ahol csak egyféle terméket állítanak elő, minden költség közvetlen.

Az alapköltségeket gyakran a közvetlen költségekkel, az általános költségeket pedig a közvetett költségekkel azonosítják. Az általános költségek valójában közvetett módon kerülnek felosztásra a költségszámítási és költségszámítási objektumok között. Ugyanakkor a főbb kiadások jelentős része közvetett módon is megoszlik az érintett tárgyak között: a segédanyagok nagy része, a szociális szükségletek fedezésére szolgáló járulékok, stb. közvetett módon elosztva a számviteli és költségszámítási objektumok között - a nyersanyagok és anyagok felhasználási arányával, az előírási szabványokkal stb.

A közvetett kiadások között szokás megkülönböztetni az általános termelési és általános üzleti kiadásokat. Ide tartoznak a kereskedelmi költségek is (értékesítési költségek).

Az általános termelési költségek egy szervezet fő- és segédtermelésének kiszolgálási költségei.

Ez különösen a következő költségeket tartalmazza:

A gépek és berendezések karbantartásáról és üzemeltetéséről;
- a termelésben használt tárgyi eszközök és egyéb ingatlanok értékcsökkenési leírása és javítási költségei;
- a meghatározott ingatlan biztosításának költségei;
- a helyiségek fűtési, világítási és karbantartási költségei;
- termelésben használt helyiségek, gépek, berendezések stb. bérbeadása;
- a termelés karbantartásával foglalkozó dolgozók díjazása;
- egyéb hasonló célú kiadások.

Az általános költségek a termelési folyamathoz közvetlenül nem kapcsolódó irányítási szükségletekre fordított kiadások.

Ezek különösen a következő költségek:

Adminisztrációs és irányítási költségek;
- a termelési folyamathoz nem kapcsolódó általános üzleti személyzet karbantartása;
- gazdálkodási és általános gazdasági célú tárgyi eszközök amortizációja és javítási költségei;
- általános rendeltetésű helyiségek bérbeadása;
- tájékoztatási, auditálási, tanácsadási stb. fizetési költségek. szolgáltatások; hasonló célú egyéb adminisztratív költségek.

A termelési folyamatban való részvétel alapján termelési és nem termelési költségeket (időszaki kiadásokat) különböztetünk meg.

A termelési költségek közvetlenül kapcsolódnak a termékek előállításához, a munkavégzéshez és a szolgáltatásnyújtáshoz, és ezek bekerülnek a költségükbe. Az előállítási költségek magukban foglalják az anyagköltséget, a munkaerőköltséget, az egységes szociális adóhoz való hozzájárulást, a hibákból eredő veszteségeket, az általános termelési költségeket és az egyéb termelési költségeket.

A nem termelési költségek (időszaki kiadások) nem kapcsolódnak közvetlenül a termékek előállításához, a munkavégzéshez és a szolgáltatásnyújtáshoz, és nem szerepelnek a termelési költségekben. Leírásra kerülnek a termékek értékesítéséből származó nyereség csökkentése érdekében (a 90 „Értékesítés” számlára). Az időszak kiadásai tartalmazzák a termékek értékesítésének költségeit (értékesítési költségek).

Az értékesítési költségek jelentős része közvetlenül az értékesített termékek bekerülési értékéhez köthető (csomagoló és konténer anyagok, szállítási költségek stb.). Az értékesítési költségek egy része a közvetetten értékesített termékfajták között kerül felosztásra - az előállítási költségek, az értékesített termékek bekerülési értékének stb. arányában.

Az általános üzleti költségek a termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállítási költségébe beszámíthatók, vagy az időszaki ráfordítások közé sorolhatók, a szervezetben elfogadott leírási eljárástól függően. Ha a számviteli politika előírja a termékek teljes előállítási költségének kiszámítását, akkor az általános üzleti költségeket a termelési költségszámlákra írják le, pl. szerepel a gyártási költségekben. A termékek részleges előállítási költségének számításakor az általános üzleti ráfordítások az időszaki ráfordítások közé kerülnek besorolásra és a 90 „Értékesítés” számlára kerülnek leírásra.

Így a kiadások termelésre és nem termelésre való felosztása nem teljesen esik egybe a ráfordítások közvetlen és közvetett felosztásával.

A szervezet közvetett kiadásai

Az adóelszámolásban a szervezet termelési és értékesítési költségeit két csoportra osztják:

Közvetlen költségek;
közvetett költségek.

Azoknak a szervezeteknek, amelyek nem minősülnek kereskedésnek, csak akkor kell a költségeket a közvetlen és közvetett költségekhez rendelniük, ha a jövedelemadót eredményszemléletű módon számítják ki. A készpénzes módszert alkalmazó szervezetek nem kötelesek a kiadásokat e csoportok között felosztani.

Attól függően, hogy az egyes ráfordítások melyik költségcsoportba tartoznak, az adóalapban való elszámolásuk időpontja eltérő. A közvetett kiadásokat teljes egészében írja le abban az időszakban, amelyre vonatkoznak. A közvetlen költségeket fel kell osztani. Ezeknek az a része, amely a befejezetlen termelés egyenlegéhez vagy az eladatlan árukhoz kapcsolódik, nem fogja növelni a szervezet folyó kiadásait.

A szakmai szervezetek a költségeket közvetlen és közvetett költségekre osztják fel, függetlenül a jövedelemadó számítási módjától (az elhatárolásos módszer vagy a készpénzes módszer).

A közvetlen költségek magukban foglalják:

A beszámolási időszakban eladott áruk beszerzési költsége (adóidőszak);
az áruk vevő raktárába szállításának költségei (ha ezeket a költségeket az áru ára nem tartalmazza).

A közvetlen kiadásokat a jövedelemadó kiszámításakor figyelembe veszik az áruk értékesítése során. Minden egyéb ráfordítás (kivéve a nem működési költségeket) közvetettnek minősül. A közvetett költségek csökkentik a tárgyhavi értékesítésből származó bevételt.

A költségek közvetlen és közvetett költségekre való felosztásának eljárása nagymértékben függ attól, hogy a szervezet milyen tevékenységet folytat:

Termékek előállítása, munkavégzés;
szolgáltatások nyújtása;
kereskedelmi.

Beszéljünk részletesebben az egyes ilyen típusú tevékenységekről.

A termelő szervezetek közvetett költségei

Közvetett költségek, mi vonatkozik rájuk a gyártó szervezetekben? A termelő szervezetek esetében a közvetlen költségek hozzávetőleges listáját az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének (1) bekezdése határozza meg.

Ezek tartalmazzák:

Anyagköltségek. Ezek a beszerzés költségei: a termékek előállításához (munka elvégzéséhez) felhasznált alapanyagok és kellékek; beépítendő alkatrészek; további feldolgozást igénylő félkész termékek;
a termékek előállításában (munkavégzésben) részt vevő alkalmazottak javadalmazásának kiadásai, valamint a kötelező nyugdíj- (társadalom-, egészségügyi) biztosítás, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosításhoz kapcsolódó hozzájárulások;
a termékek előállításához (munkavégzés) használt állóeszközök értékcsökkenési leírása.

A fennmaradó költségek (a nem működési költségek kivételével) közvetett költségek.

A szervezetnek önállóan kell elkészítenie a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó közvetlen költségek pontos listáját. Készítsen egy ilyen listát, és adózási szempontból konszolidálja azt a számviteli politikájába. A közvetlen költségek jegyzékének kialakítását gazdaságilag indokolni kell. A költségeket a technológiai folyamat sajátosságai és az iparági sajátosságok figyelembevételével kell megosztani. Közvetettként ugyanakkor csak azok a ráfordítások számolhatók el, amelyek objektív okokból nem minősíthetők közvetlennek. Például a fajlagos előállítási költségben szereplő nyersanyagok és anyagok költségei mindig közvetlenek, és nem sorolhatók közvetett költségek közé. Hasonló magyarázatokat tartalmaz az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat KE-4-3/2952 számú levele. E következtetés érvényességét a választottbírósági gyakorlat is megerősíti (lásd például az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának VAS-5306/10 számú határozatát).

Az adóelszámoláshoz szükséges közvetlen kiadások listájának meghatározásakor egy szervezet használhat egy hasonló listát, amelyet a könyvelésben használ.

A közvetlen ráfordításokhoz kapcsolódó költségeket a termékek értékesítése (munkavégzés) során az adóalap tartalmazza, amelynek bekerülési értékében figyelembe veszik. A közvetett költségeket annak az időszaknak a költségei tartalmazzák, amelyben felmerülnek.

A szolgáltatást nyújtó szervezetek közvetett költségei

A szolgáltatásokat nyújtó szervezetek a költségeket közvetlenül és közvetetten oszthatják fel, ugyanolyan sorrendben, mint a termelési szervezetek. Ezenkívül létre kell hozniuk egy listát a közvetlen költségekről, és konszolidálniuk kell azt a számviteli politikájukban. A fennmaradó költségek közvetett költségek. Jelentős különbség van azonban a termelő szervezetek és a szolgáltatásnyújtásra szakosodott szervezetek költségelszámolási szabályai között.

A szolgáltatás olyan tevékenység, amelynek eredményeinek nincs anyagi kifejeződése, és megvalósítása során értékesítik és fogyasztják. E tekintetben a szolgáltatást nyújtó szervezetek (például tanácsadó cégek) nem kötelesek a közvetlen költségeket felosztani az aktuális adózási (beszámolási) időszak költségei és az ügyfelek által ezen időszak végén el nem fogadott szolgáltatások költségei között (levél Oroszország Pénzügyminisztériuma 03-03-06/ 1/348). Joguk van elszámolni minden felmerült költséget (közvetlen és közvetett költséget egyaránt) az adott adózási (beszámolási) időszakban. Ebben az esetben a számviteli politikában meg kell határozni a közvetlen költségek elszámolásának ilyen eljárását.

Kereskedelmi szervezetek közvetett költségei

Közvetett költségek, mi vonatkozik rájuk a szakmai szervezeteknél? A kereskedelmi szervezetek esetében a közvetlen kiadások listája rögzített.

Ezt az Orosz Föderáció adótörvényének 320. cikke tartalmazza. A közvetlen költségek magukban foglalják:

Az áruk vételára. A szervezetnek joga van önállóan meghatározni a megalakításának rendjét. Így az áruk beszerzési ára tartalmazhatja az árubeszerzéssel kapcsolatos kiadásokat. Ilyenek például egy másik szervezet által fizetett raktári, biztosítási és egyéb költségek. Rögzítse a kiválasztott opciót a számviteli politikájában adózási szempontból;
az áruknak a szervezet raktárába történő szállításával kapcsolatos költségek (ha azokat a vételár nem tartalmazza).

A kereskedelmi szervezetek minden egyéb költsége – a nem működési költségek kivételével – közvetett költség.

Írja le a közvetlen költségeket, amikor eladja a vásárolt árukat, amelyekhez kapcsolódnak. A közvetett kiadásokat az elhatárolásuk időpontjában kell figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor.

Az adószámvitelben a közvetlen ráfordításokat a könyvelésben az áruk beszerzési árát alkotó kiadásokkal egyenlővé kell tenni. Ebben az esetben átmeneti eltérések nem keletkeznek, és szorosabb lesz a számvitel és az adóelszámolás vezetésének eljárása.

Közvetett kiadások elszámolása bevétel hiányában

Ha a beszámolási időszakban nincs bevétel, a szervezet csak közvetett kiadásokat számolhat el. Az eladatlan termékek egyenlegéhez kapcsolódó közvetlen kiadások nem vehetők figyelembe a jövedelemadó számításánál. Kiderül, hogy ha a szervezet nem adott el semmit, akkor nincs közvetlen kiadása. Ami a közvetett kiadásokat illeti, azok semmilyen módon nem kapcsolódnak a befolyt bevételhez, és a tárgyidőszakban elszámolhatók. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének (2) bekezdéséből következik.

Sőt, ha egy konkrét kiadás nem hoz közvetlen bevételt a szervezetnek, ez nem jelenti azt, hogy ésszerűtlen. Elég, ha szükséges ahhoz a tevékenységhez, amely a megtermelt bevételt eredményezi. Így a szervezet közvetett kiadásai akkor is figyelembe vehetők az adóalap csökkentésében, ha a beszámolási időszakban még nem érkezett bevétel.

Közvetett költségek számítása

A legtöbb ipari vállalkozás többféle terméket gyárt, amelyek különböznek az anyag- és munkaerő-források felhasználásával kapcsolatos költségek mértékében.

Az általános termelési és általános gazdasági ráfordítások tételeit tartalmazó komplex ráfordítások nem rendelhetők közvetlenül a termelési egység költségéhez.

Ezért ezeknek a költségeknek az egységnyi termelési (munka, szolgáltatás) önköltségében való összegét általában közvetetten, az úgynevezett rezsiköltségek kiszámításával határozzák meg.

A termék költségében szereplő közvetett költségtételek kiszámítása a következőképpen történik:

1. A közvetett költségek minden számítási tételére vonatkozóan egy éves vagy egy hónapos időszakra, egy adott részlegre (üzletre), vagy a teljes vállalkozásra vonatkozóan becslést készítenek az összköltségről.
2. A direkt módszerrel számított költségszámítási tételek közül kiválasztunk egy „bázis” mutatót. Ez lehet a „Termelő dolgozók alapbére” tétel, vagy a közvetlen anyagköltségek tételeinek összege, vagy a közvetlen anyagköltségek és a közvetlen munkaerőköltségek összege. A kiválasztott mutató szerint az időszak költségeit ebben a felosztásban összegzik.
3. A közvetett költségeknek a termelési egység költségébe való beszámítási együtthatóját relatív egységekben vagy százalékban kell kiszámítani. Ez utóbbi esetben ezt az együtthatót a rezsiköltségek P százalékának nevezzük.

A számításokat a következő képlet alapján végezzük:

pH=(SK/V)-100,
ahol SK a közvetett költségek becslése, ezer rubel;
B - az alapmutató értéke, ezer rubel.

4. Meghatározzák az alapmutató értékét egy adott 1. B típusú termék (munka, szolgáltatás) egységében.
5. Az adott típusú termékegységre jutó bázismutató értéke és a rezsiköltség számított százaléka alapján a megfelelő közvetett költségtétel termékegységre jutó kiadásainak összege kerül meghatározásra:

Sk = p-v1/100,
Sk - a közvetett számítási tétel költségeinek összege az 1. típusú termelési egység (munka, szolgáltatás) költségében;
B - az alapmutató értéke egy adott 1. típusú termelési egységben.

Közvetett kiadások leírása

Az általános üzleti költségek kétféleképpen írhatók le:

– 20 „Főtermelés” (23 „Kiegészítő termelés”, 29 „Szolgáltató termelés és létesítmények”) számlára;
- 90-2 „Értékesítési költség” számlára.

Az általános üzleti költségek leírásának választott módszerét a számviteli politika számviteli céllal rögzíti (PBU 1/2008 7. cikkely, PBU 10/99 20. pont).

Költségallokáció

Az általános termelési és általános üzleti költségek különböző típusú termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállításához kapcsolódnak, és biztosítják a szervezet egészének működését. Ezért a közvetlen (elsődleges) költségektől eltérően ezek a költségek közvetettnek (rezsiköltségnek) minősülnek.

A beszámolási időszak végén a 25. és 26. számla zárva van. A rajtuk felhalmozott kiadások a számla terhére kerülnek leírásra: 20 „Főtermelés”, 23 „Kiegészítő termelés”, 29 „Szolgáltató termelés és létesítmények” vagy 90 „Értékesítés” a számvitelben megállapítandó mutatók arányában. számviteli politika (PBU 1/2008 7. cikk).

A közvetett költségek fő-, segéd- és szolgáltatási termelés közötti megoszlásának alapja például a következő mutatók lehetnek:

A fő termelési dolgozók fizetése;
közvetlen költségek a szervezet műhelystruktúrájával;
a berendezéshez ledolgozott gépórák száma;
a termelési terület mérete;
anyagköltségek;
a termelés mennyisége természetes vagy költség szempontjából.

Például azokban az iparágakban, ahol jelentős a munkaerőköltség aránya, célszerű a közvetett költségeket a fő termelési dolgozók fizetésének arányában elosztani. A közvetett költségeket az anyagköltségekkel (alapanyag-, anyag-, alkatrészköltség stb.) arányosan osszák fel, ha azok az előállított termékek költségének jelentős részét teszik ki.

Példa a gyártási rendelés teljesítéséhez kapcsolódó közvetett költségek megoszlására. A szervezet egyéni költségszámítási módszert alkalmaz.

Áprilisban az OJSC "Production Company "Master"" két gyártási megrendelést (1. és 2. számú) fogadott el és teljesített speciális szállítóeszközök gyártására. A „Master” számviteli politikája előírja, hogy az általános termelési és általános üzleti költségeket az egyes megrendelések teljesítésében részt vevő termelő dolgozók bérének arányában kell felosztani.

Áprilisban a kiadások tényleges összege:

Általános termelés - 100 000 rubel;
általános üzlet – 125 000 rubel.

Az 1. számú megrendelés közvetlen költségei a következők voltak:

A felhasznált anyagok költsége - 82 300 rubel;
termelési dolgozók fizetése - 68 500 rubel;
a kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosítási járulékok, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok összege a termelési dolgozók fizetéséből 20 687 rubel.

Az 1. számú rendelés végösszege – 171 487 RUB.

A 2. számú megrendelés közvetlen költségei a következők voltak:

A felhasznált anyagok költsége 151 500 rubel;
a termelőmunkások felhalmozott bérének összege 55 000 rubel;
a kötelező nyugdíj- (szociális, egészségügyi) biztosítási járulékok, valamint a baleset- és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítási járulékok összege a termelési dolgozók fizetéséből 16 610 rubel.

A 2. számú rendelés végösszege – 223 110 RUB.

A termelő munkások teljes fizetése mindkét megrendelésnél 123 500 rubel volt. (68 500 RUB + 55 000 RUB).

A termelési munkások bérének részesedése a teljes bérükből egyenlő:

1. számú megrendelés esetén – 55% (68 500 RUB: 123 500 RUB);
2. számú megrendelés esetén – 45% (55 000 RUB: 123 500 RUB).

Az 1. számú rendelés ára tartalmazza:

A rezsiköltségek egy része 55 000 RUB összegben. (100 000 RUB x 55%);
az általános üzleti költségek egy része 68 750 rubel összegben. (125 000 RUB x 55%).

Az 1. számú rendelés tényleges költsége:

171 487 RUB + 55 000 dörzsölje. + 68 750 dörzsölje. = 295 237 dörzsölje.

A 2. számú rendelés ára tartalmazza:

A rezsiköltségek egy része 45 000 RUB összegben. (100 000 RUB – 55 000 RUB);
az általános üzleti költségek egy része 56 250 RUB összegben. (125 000 RUB – 68 750 RUB).

A 2. számú rendelés tényleges költsége:

223 110 RUB + 45 000 dörzsölje. + 56 250 dörzsölje. = 324 360 dörzsölje.

Általános termelési költségek leírása

Az általános termelési költségek leírásakor (elosztás után) tegye a következő bejegyzést:

20. terhelés (23, 29) 25. jóváírás
– a beszámolási hónapra vonatkozó általános termelési költségek leírásra kerülnek.

Ez a számlatükörhez (20., 25. számla) vonatkozó utasításokból következik.

Általános üzleti költségek leírása

Az általános üzleti költségek kétféleképpen írhatók le:

20 „Fő termelés” (23 „Kiegészítő termelés”, 29 „Szolgáltató termelés és létesítmények”) elszámolására;
90-2 „Értékesítési költség” elszámolására.

Rögzítse az általános üzleti költségek leírásának választott módszerét a számviteli politikában számviteli célból (PBU 1/2008 7. cikk, PBU 10/99 20. cikk).

Az első esetben az általános üzleti költségek a késztermékek „teljes” költségét alkotják, és a hónap végén leírásra kerülnek.

Az általános vállalkozási költségek leírását (felosztás után) könyveléssel rögzítse:

20. terhelés (23., 29.) 26. jóváírás
– leírásra kerülnek a fő (kisegítő, szolgáltató) termelés tevékenységéhez kapcsolódó általános üzleti költségek.

A második esetben a késztermékek „csökkentett” költsége keletkezik, és az általános üzleti költségek teljes egészében lekerülnek az értékesítésre, függetlenül attól, hogy hány terméket értékesítettek a beszámolási időszakban.

A szállított termékek (munka vagy szolgáltatás) tulajdonjogának a vevőre történő átruházásakor tüntesse fel az értékesítésből származó bevételt, és írja le az eladott termékek (munka, szolgáltatás) költségét:

62. terhelés Jóváírás 90-1
– a termékek értékesítéséből származó bevétel tükröződik;
Terhelés 90-2 Jóváírás 43
– a leszállított termékek (elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások) tényleges költsége leírásra kerül;
Terhelés 90-3 Credit 68 alszámla „ÁFA számítások”
– Az értékesítésből származó bevétel után ÁFA kerül felszámításra.
A hónap végén írja le az általános üzleti költségek összegét:
Terhelés 90-2 Jóváírás 26
– az általános üzleti költségeket az értékesítés önköltsége tartalmazza.

Értékcsökkenési leírás közvetett költségek

A költségek jellegüktől, valamint az adóalany végrehajtási feltételeitől és tevékenységi területeitől függően a termeléshez és az értékesítéshez kapcsolódó költségekre és a nem működési költségekre oszlanak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 252. cikkének 2. szakasza). .

2. pontja Az Orosz Föderáció adótörvényének 253. cikke előírja a termeléssel és értékesítéssel kapcsolatos kiadások listáját, amely különösen tartalmazza az elhatárolt értékcsökkenés összegét.

A termelési költségek megállapításának rendjét az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor az Art. 318 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. E cikk rendelkezéseiből az következik, hogy az adózónál a beszámolási (adó) időszakban felmerült termelési és értékesítési költségek közvetett és közvetlen költségekre oszlanak. Ebben az esetben ez utóbbi magában foglalhatja különösen az áruk, építési beruházások és szolgáltatások előállításához felhasznált állóeszközök elhatárolt értékcsökkenési leírásának összegeit.

Az adózó a számviteli politikájában adózási szempontból önállóan határozza meg az áruk előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) kapcsolódó közvetlen kiadások listáját. Ezt a szabályt az Art. (1) bekezdésének utolsó bekezdése rögzíti. 318 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Az adózási célú számviteli politika a bevételek és (vagy) ráfordítások meghatározására, azok elszámolására, értékelésére és felosztására, valamint az adózó pénzügyi-gazdasági tevékenységére vonatkozó egyéb szükséges mutatószámok figyelembevételére az SZAK által megengedett módszerek (módszerek) összességét jelenti. adózási szempontból (2. záradék) az adóalany által választott. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikke).

Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 313. cikkének megfelelően a számviteli politikát a szervezet vezetőjének megfelelő utasítása (utasítása) hagyja jóvá. Az általa alkalmazott számviteli módszerek megváltoztatásakor a számviteli politika módosításáról az új adózási időszak kezdetétől, az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok módosításakor pedig legkorábban az adószabályok módosításának időpontjától kell dönteni. hatályba lép. Ezen túlmenően, ha az adózó új típusú tevékenységeket kezdett el folytatni, akkor köteles meghatározni és a számviteli politikában konszolidálni az ilyen típusú tevékenységek adózási célú tükrözésének elveit és eljárását. (2) bekezdése értelmében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke szerint a közvetlen kiadások az aktuális beszámolási (adó-) időszak költségeire vonatkoznak, amikor a termékeket, munkákat és szolgáltatásokat értékesítik, amelyek költségét az Art. 319 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ez a rendelkezés arra kötelezi az adózót, hogy a közvetlen ráfordításokat a folyamatban lévő termelésre és a tárgyhónapban előállított termékekre (elvégzett munkára, nyújtott szolgáltatásokra) ossza fel, figyelembe véve a ráfordítások legyártott termékekkel (elvégzett munkával, nyújtott szolgáltatásokkal) való megfelelését. számviteli politikája által adózási szempontból megállapított módon.

Választottbíráskodás

Tehát, ha bizonyos kiadások nem tulajdoníthatók a megfelelő típusú termék (munka, szolgáltatás) előállításának egy meghatározott gyártási folyamatához, az adózó az adózási célú számviteli politikájában önállóan határozza meg e költségek felosztásának mechanizmusát a gazdaságilag megalapozott felhasználással. mutatók.

Az adójogszabályok fenti rendelkezéseiből az következik, hogy a közvetlen kiadások felsorolása nem teljes, az adózó által kiegészíthető, módosítható.

Mint a választottbírósági gyakorlat elemzése kimutatta, az adófizetők így érvelve gyakran csak a fő nyersanyagokat, anyagokat és a dolgozók bérét minősítik közvetlen termelési költségnek (figyelembe véve a költségvetésen kívüli alapok biztosítási hozzájárulásait). Az elhatárolt értékcsökkenési leírás összege a jövedelemadó számítása céljából véleményük szerint a közvetett költségek között szerepelhet. Az adófizetők úgy vélik, hogy a közvetlen kiadások fenti összetétele abból adódik, hogy nem lehet meghatározni, hogy mely tárgyi eszközök vesznek részt közvetlenül a termelési folyamatban.

Ez az álláspont gyakran vezet adóvitákhoz a szabályozó hatóságokkal. A bíróságok ezek mérlegelése során jelzik: a szervezet számviteli politikájáról szóló, a vezető által jóváhagyott szabályzatnak gazdasági indokot kell tartalmaznia a termékek előállítása során felhasznált tárgyi eszközökön elhatárolt értékcsökkenési leírások közvetlen kiadásból való kizárására. A szervezet közvetlen költségekre vonatkozó választását a technológiai folyamat igazolja, és gazdaságilag indokoltnak kell lennie.

Így az FAS PO választottbírái (A49-3163 sz. határozat), az adóhatóság oldalán, jelezték, hogy a tárgyi eszközöket a vállalat közvetlenül a termékek előállításához használja és használja. Ezek nélkül a termékek gyártása és értékesítése lehetetlen. Ennek megfelelően a berendezések értékcsökkenésével kapcsolatos költségeket a nyereségadó szempontjából közvetlen ráfordításként kell besorolni.

A bíróság szerint a társaság számviteli politikája nem tartalmaz gazdasági indokot arra, hogy a termékek előállításához közvetlenül felhasznált tárgyi eszközökön elhatárolt értékcsökkenési leírásokat a közvetlen ráfordításokból kizárja, ami ellentmond a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 252., 318. és 319. cikke. Az alkalmazott közvetlen költségek elszámolási eljárásának a termelési sajátosságok alapján, a termelés gazdasági-műszaki jellemzőit figyelembe vevő gazdasági indoklása a tárgyalás során nem került bemutatásra.

Nyilvánvalóan azt a következtetést, hogy az adóalany által kialakított elszámolás továbbra is lehetővé teszi a termelési folyamatban közvetlenül érintett tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának kiemelését az elhatárolt értékcsökkenés teljes összegéből, az igazságügyi hatóságok azon az alapon tették le, hogy az ellenőrök maguk számolták ki az értékcsökkenési leírást. a közvetlen ráfordítások összetételében feltüntetendő értékcsökkenési leírások összegei. Az ellenőrök ugyanakkor a számviteli politikában jóváhagyott költségképzési módszertant, az adóellenőrzés során végzett leltár adatait, valamint a társaság adónyilvántartási adatait alkalmazták. Ráadásul sem a leltározási eredményeket, sem a bemutatott közvetlen költségek számítását nem cáfolta az adózó. Az ellenőrzés által a főtermelésben használt eszköznek minősített tárgyi eszközök jegyzékére, valamint a megadott számítás elkészítésének módszertanára a szervezetnek nincs igénye.

Ennek eredményeként a választottbírók elutasították a társaság azon állítását, hogy az alapeljárás tárgyát képező tárgyi eszközök értékcsökkenési leírását nem lehet megállapítani, mivel az nem egyeztethető össze az ügy anyagával és az adóhatóság számításaival. Tekintettel arra, hogy az adózó a termelés gazdasági-műszaki jellemzőit figyelembe vevő közvetlen ráfordítás megállapítására alkalmazott eljáráshoz nem adta meg a szükséges indoklást, az elhatárolt értékcsökkenés teljes összegének bevételszámítási célból történő hozzárendelésére vonatkozó álláspontja. A megállapított számviteli politika alapján a közvetett ráfordításokra vonatkozó adót jogellenesnek ismerte el.

Fontos szempont: Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága VAS-9445/14 számú határozatával megtagadta, hogy az ügyet a Legfelsőbb Választottbíróság Elnöksége elé tegyék felülvizsgálati sorrendben.

Ennek ellenére vannak olyan bírósági döntések is, amelyek pozitívak az adófizetők számára. Példa erre a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat A36-4628 számú határozata. A gyártó cég az előző helyzethez hasonlóan az összes tárgyi eszközre elhatárolt értékcsökkenést közvetett ráfordításként szerepeltette. Ugyanakkor (figyelem) több technológiai folyamatban is felhasználták azokat a berendezéseket, amelyekre értékcsökkenést számoltak (az adózó fő tevékenysége tésztagyártás, további tevékenységként liszt- és gabonaipari termékek, gabona- és zöldségkultúra liszt gyártása , kész lisztkeverékek és tészta, gabonafélék, teljes kiőrlésű liszt, egyéb gabonatermékek).

Így az értékcsökkenési leírás teljes egészében annak a beszámolási (adó-) időszaknak a költségeként került elszámolásra, amelyben felmerültek, a befejezetlen termeléshez és a késztermékekhez való hozzárendelés nélkül. Ezt az eljárást a társaság számviteli politikája rögzítette. Ennek megfelelően a szervezet kiadásait változóra és fixre osztották. Ennek célja az üzleti folyamatok optimalizálása, a változó (közvetlen) és fix (közvetett) költségtételek költségelszámolásának rendszerezése, a gazdálkodás, a számvitel és az adóelszámolás közelítése, valamint az információfeldolgozás bonyolultságának csökkentése.

E tekintetben a szervezet változó és ennek megfelelően közvetlen kiadások közé sorolta azokat a költségeket, amelyek nagysága az egyes beszámolási időszakokban az előállított termékek mennyiségétől függött (nyersanyag-, csomagolás-, energiaforrás-költségek, termelő dolgozók bére). A társaság a költségelszámolás megbízhatósága és egyszerűsítése szempontjából gazdaságilag indokoltnak és célszerűnek tartotta ezen költségeknek a befejezetlen termelésre és a késztermékekre történő felosztását a Ptk. szerinti módon. 319 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ugyanazok a költségek, amelyek nem függtek a termelés eredményétől (fix), közvetett költségek voltak az adózó számára.

Más szóval, amikor az értékcsökkenési leírás formájában megjelenő költségeket közvetettnek minősítette (azaz a tárgyidőszaki költségek részeként teljes egészében figyelembe vették), az adózó abból indult ki, hogy:

Az értékcsökkenést lineáris módszerrel, havi alapon számolják el minden tárgyi eszközre, ezért annak nagysága nem függ közvetlenül a termelés eredményétől és az előállított termék mennyiségétől. Ezért az elhatárolt értékcsökkenés felosztása a befejezetlen termelés és a késztermékek között (ahogyan a közvetlen költségekkel kapcsolatban meg kell tenni) többletköltségekkel jár, és bonyolítja a számviteli folyamatot a vállalkozásnál;
nem minden technológiai berendezés vesz részt közvetlenül a gyártási folyamatban, amelyre értékcsökkenést számolnak, egyes berendezéseket nem egy, hanem több technológiai folyamatban használnak. Ez lehetetlenné teszi az elhatárolt értékcsökkenési leírás felosztását a közvetlen költségként előállított termékek meghatározott típusai között. Az ilyen felosztás végső soron a számvitel torzulásához vezetne, és a késztermékek egyenlegének tulajdonítható közvetlen költségek összegének torzulása miatt lehetetlenné tenné a teljes, megbízható és objektív információk előállítását a vállalat tevékenységeiről.

A fenti érvek mindegyike elegendő volt ahhoz, hogy a választottbírók jogosnak ismerjék el az adózó álláspontját. Úgy ítélték meg, hogy a társaság gazdaságilag indokolta az amortizációs díjak közvetett költségként való besorolásának lehetőségét.

Mindenesetre gazdaságilag indokoltnak kell lennie az adózó által a közvetlen és közvetett költségek elosztási módjának megválasztásának (jelen esetben a technológiai berendezések amortizációs költségeinek közvetett költségként való besorolásának szükségességéről van szó). Hiszen az adóhatóság véleményünk szerint továbbra is azon a véleményen lesz, hogy az adózónak csak akkor van joga az elhatárolt értékcsökkenési leírás összegét a közvetett kiadások részeként figyelembe venni, ha nincs reális lehetőség arra, hogy ezeket a költségeket a közvetlen költségekhez rendelje. kiadásokat, gazdaságilag indokolt mutatók alkalmazásával. Álláspontjuk szerint a termékköltségek kialakulásában közvetlenül szerepet játszó kiadások egyik vagy másik terméktípus előállításához való hozzárendelésének lehetetlenségét a technológiai folyamatnak kell meghatároznia, és azt az adózónak gazdaságilag motiválnia kell.

E következtetés érvényességének megerősítése érdekében az ellenőrök hivatkoznak a Szövetségi Adószolgálat magyarázataira (például KE-4-3/2952@ levélre), valamint az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 1. sz. VAS-5306/10. A három vezető választottbíró hangsúlyozta: az Adótörvénykönyv azáltal, hogy lehetőséget ad az adózónak a számviteli politika önálló meghatározására, beleértve a közvetlen ráfordítások összetételének kialakítását, ezt a folyamatot nem tekinti kizárólag az adózó akaratától függőnek. Éppen ellenkezőleg, ezek a szabványok a közvetlen költségeket a termékek előállításához közvetlenül kapcsolódó költségek közé sorolják.

Mellesleg, a bíróság valószínűleg nem fogadja el az olyan érvet, mint a költségelosztási folyamat fáradságossága (a fő termelésben részt vevő állóeszközökre vonatkozó értékcsökkenési összegek felosztásának lehetetlenségére vonatkozó kijelentéssel együtt). Ezek a körülmények ugyanis nem teszik lehetővé, hogy az adózó saját belátása szerint kizárja a közvetlen kiadások Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke szerint a fő termelésben használt állóeszközök értékcsökkenése.

A Tizenegyedik Választottbíróság A49-3163 számú határozatában a választottbírók megállapították, hogy ez az álláspont ellentmond a 11. sz. 313 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

E norma szerint az adóalanyok az adóalapot minden beszámolási (adó-) időszak végén az adószámviteli adatok alapján számítják ki, amelyeknek tükrözniük kell:

A bevételek és kiadások összegének kialakításának rendje;
a tárgyidőszaki adózási (beszámolási) időszakban az adózás szempontjából figyelembe vett ráfordítási hányad megállapításának rendje;
a ráfordítások (veszteségek) egyenlegének a ráfordításokhoz rendelhető összege a következő adózási időszakokban;
a képzett tartalékok összegének kialakításának rendje;
az adósság összege a költségvetéssel elszámolt adók esetében.

fejezet előírásainak megfelelő adóalap meghatározásához a számviteli nyilvántartások nem tartalmaznak elegendő információt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke értelmében az adóalanynak joga van önállóan kiegészíteni a vonatkozó számviteli nyilvántartásokat, ezáltal adószámviteli nyilvántartásokat hozni, vagy önálló adókönyvi nyilvántartásokat vezetni.

Ennek ellenére, mint látjuk, létezik pozitív bírói gyakorlat. Segítségül szolgálhat az adózónak (adóhatósági igény esetén), hogy egyetlen szabályozó dokumentum sem írja elő, hogy a kiadások közvetlen és közvetett felosztását mi indokolja. A hatályos jogszabályok nem tartalmazzák a gazdaságilag indokolt mutatók meghatározását. Ez lehetővé teszi a társaság számára, hogy önállóan határozza meg a szükséges indoklások formáját és tartalmát. Ezen túlmenően a Pénzügyminisztérium 03 03 06/1/803 számú levélben foglalt álláspontja szerint a költségek közvetlen és közvetett felosztásának egyik kritériuma a számviteli előírások, amelyek szerint az adózó eljárt a fent tárgyalt jogi eljárások egyikében (FAS CO. A36-4628 számú határozat).

Ezek a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó költségek. Ezek viszont közvetlen és közvetett költségekre oszlanak.

A közvetlen költségek...

Az adótörvény 318. cikke szerint az értékesítési költségek közvetlen és közvetett felosztását olyan szervezeteknek kell elvégezniük, amelyek a jövedelemadó kiszámításához az eredményszemléletű módszert alkalmazzák. Ugyanebben a cikkben tárgyaljuk, hogy mi vonatkozik az adóelszámolásban a közvetlen kiadásokra.

Mindenekelőtt a közvetlen költségek az adótörvény 254. cikke által szabályozott anyagköltségek. Ezek közé tartozik:

• áruk előállításához, munkavégzéséhez, szolgáltatásnyújtáshoz szükséges alapanyagok, alkatrészek és egyéb hasonló dolgok beszerzésének költségei, valamint az áruk csomagolásához vagy egyéb értékesítésre való előkészítéséhez szükséges különféle anyagok vásárlása;
• ide tartoznak a gyártási folyamathoz szükséges, tárgyi eszközök közé nem tartozó készletek és eszközök beszerzésének kiadásai is;
• a termelő helyiségek üzemeltetéséért járó rezsi kifizetése;
• munkaruha vásárlása;
• a termelési jellegű munkák és szolgáltatások kifizetése, röviden minden olyan költség, amely a vállalat fő tevékenysége során végzett munkája során felmerülhet.

A közvetlen termelési költségek következő kategóriája a munkaerőköltség. Ezek magukban foglalják a szervezet alkalmazottainak közvetlen fizetését, különféle bónuszokat és ösztönző kifizetéseket, valamint a biztosítási díjakat, amelyeket minden munkáltató köteles fizetni.

És végül, a közvetlen kiadások magukban foglalják az elhatárolt értékcsökkenés összegét az állóeszközökön, amelyeket a vállalkozás a termelésben vagy a munkák és szolgáltatások teljesítése során használ fel.

Minden egyéb olyan költségtípus, amely egyrészt a termelési folyamathoz kapcsolódik, azaz nem kapcsolódik nem működési jellegű kiadáshoz, ugyanakkor nem tartozik a felsorolt ​​közvetlen költségtípusok egyikébe sem, közvetett kiadások közé sorolják.

Ugyanakkor a társaság maga határozza meg és rögzíti számviteli politikájában a költségek közvetlen és közvetett felosztásának módját. A fent bemutatott eloszlás csak általános. Így például a vállalat alkalmazottainak fizetése egészében felosztható a „termelés” és az adminisztratív személyzet bérére. Ez utóbbiakat logikus lenne a közvetett költségek közé sorolni. Ugyanez vonatkozik az anyagköltségekre és az értékcsökkenési leírásra is. Végül is az ilyen kiadások mind a termelési folyamat keretein belül, mind a szervezet egészének működése érdekében elvégezhetők, biztosítva annak irányítását és adminisztrációját, valamint egyéb olyan támogató struktúrákat, amelyek nem vesznek részt a termékek közvetlen előállításában, munkák vagy szolgáltatások.

Ennek a költségsorrendnek az a jelentése, hogy a közvetett költségeket a társasági adó kiszámítása céljából egy időben, azok felmerülésekor és az adóelszámolási költségelszámolás általános feltételeinek teljesülése esetén fogadják el. A közvetlen költségeket csak azon termékek értékesítése után veszik figyelembe, amelyek előállítása során ezek a költségek felmerültek.

Közvetlen költségek a könyvelésben

A közvetlen jövedelemadó-kiadások listája általában megegyezik a számviteli szokásos tevékenységi ráfordítások típusaival. Emlékeztetjük, hogy ezeket a PBU 10/99 „A szervezet költségei” szabályozza. A jelen dokumentum 8. bekezdése hasonló költséglistát tartalmaz: anyagköltség, értékcsökkenés, munkaerőköltség és társadalombiztosítási hozzájárulás. Mindazonáltal azonnal felvetődik egy másik pont - az egyéb költségek, amelyek lehetővé teszik a vállalat számára, hogy ismét maga határozza meg, mely kiadásokat sorolja ebbe a kategóriába.

Általánosságban elmondható, hogy a költségek független elosztásának ez a lehetősége mind az adózásban, mind a számvitelben egy további pluszt ad: ha a vállalat betartja a költségek közvetlenként való besorolásának általános elveit a számvitelben és a szokásos számvitelben, ez lehetővé teszi számára, hogy jelentősen egységesítse a könyvelést. szervezet szerint egész.