Változások az asyn adórendszerében. Milyen adózási tárgyat válasszunk az egyszerűsített adórendszerben: „bevétel” vagy „bevétel mínusz kiadás

Az egységes adó mértéke attól függ.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.20. cikke a következő adókulcsokat határozza meg:

fizetéskor egységes jövedelemadó - 6 százalék;

fizetéskor egységes adó a bevételek és kiadások különbözetére - 15 százalék.

Ugyanakkor a regionális hatóságoknak jogukban áll az egységes adó differenciált kulcsait megállapítani:

a "jövedelem" tárgyra - 1-6 százalék (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.20 cikkének 1. pontja);

a „bevétel mínusz kiadások” tárgy esetében - 5-15 százalék (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.20 cikkének 2. szakasza).

A kulcsok az adózók kategóriájától függően eltérőek (a regionális hatóságok döntése alapján). Például az iparágtól, a vállalkozás méretétől, társadalmi jelentőségétől, helyétől függően (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. február 27-i levele, 03-11-11 / 29). Ha egy regionális törvényt úgy fogalmaznak meg, hogy egy szervezet azonos alapon különböző kategóriákba sorolhatja magát, akkor jogában áll a legalacsonyabb kulcsot alkalmazni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2015. január 22-i levele, 03. sz. 11-10 / 69516).

A Krími Köztársaság és Szevasztopol város törvényei még alacsonyabb adókulcsokat is megállapíthatnak. 2016-ban ezekben a régiókban megengedett az egységes adó kulcsainak nullára csökkentése, függetlenül az adózás választott tárgyától. A nulla mértéket a fizetők bizonyos kategóriáira és mindenkire vonatkozóan is be lehet állítani (a regionális hatóságok döntése alapján).

Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.20 cikkének (3) bekezdése írja ki.

A regionális törvények nulla egyszeri adókulcsot írhatnak elő azon vállalkozók számára (függetlenül a választott adózási tárgytól), akik e törvények hatálybalépése után regisztráltak először. Nulla kulcs két adózási időszakra vonatkozhat, ha az alábbi feltételek teljesülnek:

a vállalkozó ipari, szociális vagy tudományos tevékenységet folytat, valamint személyes szolgáltatásokat nyújt a lakosságnak (a vállalkozási tevékenység konkrét típusait a regionális hatóságok határozzák meg);

az ilyen tevékenységekből származó bevétel a vállalkozó összes bevételének legalább 70 százaléka.

A regionális törvények egyéb korlátozásokat is előírhatnak, például a nullakulcsos átalányadó hatálya alá tartozó alkalmazottak számát és a jövedelem szintjét illetően.

Ezeket a szabályokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.20. cikkének (4) bekezdése állapítja meg.

Korlátozások az adózás tárgyának megválasztásában

Az adózó önállóan választja meg az adózás tárgyát. Kivételt csak az egyszerű társasági szerződésben vagy vagyonkezelésben résztvevők biztosítanak. Az ilyen szervezetek csak a kiadások összegével csökkentett bevétel után kötelesek egyszeri adót fizetni. Ezt az Orosz Föderáció adótörvényének 346.14. cikke írja elő.

Az adózás tárgyának megváltozása

Az adózónak joga van a választott adózási tárgyat évente, a következő adózási időszak kezdetétől megváltoztatni. Ehhez az adózás tárgyának változását megelőző év december 31-éig ennek megfelelő bejelentést kell benyújtani az adóhivatalhoz. Az ajánlott bejelentési formát az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. november 2-án kelt, ММВ-7-3 / 829 számú rendelete hagyta jóvá.

Ha egy egyszeri jövedelemadót fizető kereskedelmi szervezet egy éven belül egyszerű társasági szerződés (vagyonkezelés) szerződő fele lesz, elveszti az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának jogát. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy az ilyen megállapodások felei az egyszerűsítést csak „a kiadások összegével csökkentett bevétel” adóztatási tárgyával alkalmazhatják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14. cikkének 3. szakasza). És mivel az adózási időszak alatt lehetetlen megváltoztatni az adózás tárgyát, a szervezetnek fel kell hagynia a különleges rendszerrel azon negyedév elejétől, amelyben egyszerű partnerségi megállapodást kötött (vagyonkezelés). Ez az eljárás az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.13. cikke (4) bekezdésének, 346.14. cikkének (2) bekezdésének és 3. bekezdésének rendelkezéseiből következik. Hasonló pontosításokat tartalmaz Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. december 6-án kelt, 03-11-11 / 311 számú levele.

Helyzet: Az átalakítás (szervezeti és jogi forma változás) után a jogutód megváltoztathatja-e az egyszerűsítés alá vont adózás tárgyát?

Lehet, de csak a következő adózási időszak elejétől.

Az adófizetéskor a jogutód (újjászervezett szervezet) megilleti az átszervezett szervezet összes jogát és teljesíti az összes kötelezettségét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1., 9. cikkelye, 50. cikke). Ezért az átalakulás eredményeként létrejött szervezet egy évvel azután változtathatja meg az adózás tárgyát, hogy az átszervezett szervezet először alkalmazta az egyszerűsítést. Az adózás tárgyának megváltoztatása csak a következő adózási időszak elejétől lehetséges. Ehhez az adózás tárgyának változását megelőző év december 31-éig ennek megfelelő bejelentést kell benyújtani az adóhivatalhoz. Az ajánlott bejelentési formát az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. november 2-án kelt, ММВ-7-3 / 829 számú rendelete hagyta jóvá.

Ezt az eljárást az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14. cikkének (2) bekezdése írja elő.

Az adózás tárgyát azok az adóalanyok is módosíthatják, akik az egyszerűsített rendszerre való átállást már jelezték az adófelügyelőségnek, de valójában még nem kezdték meg a különleges rendszer alkalmazását. Ennek érdekében az egyszerűsített adórendszerre való átállást megelőző év december 31-ig nyújtson be bejelentést a felügyelőségnek a másik kiválasztott adózási tárgy megjelölésével. Az ajánlott bejelentési formát az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. november 2-án kelt, ММВ-7-3 / 829 számú rendelete hagyta jóvá. Az új értesítéshez csatoljon egy levelet, amely szerint a korábbi értesítés törlésre kerül.

Ez a következtetés az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.13. cikkének 1. pontjában és 346.14. cikkének 2. szakaszában foglalt normák összességéből következik, és megerősíti az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015. január 16-án kelt, 03. sz. levele is. -11-06 / 2/813.

Helyzet: Az adófelügyelőség értesítse a szervezetet (autonóm intézményt), hogy hozzájárul az adózás tárgyának egyszerűsítéssel történő megváltoztatásához?

Nem, nem kellene.

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. október 5-i, ММВ-7-10 / 478 számú rendeletével jóváhagyták az adófizetők kiszolgálására vonatkozó egységes szabványt. Ez a dokumentum tartalmazza azon szolgáltatások és eljárások listáját, amelyeket az állampolgárokkal és szervezetekkel való együttműködés során az adóellenőrzésnek végre kell hajtania. Ez a lista nem tartalmazza a szervezetnek az adózás tárgyának megváltoztatásához való hozzájárulásának bejelentésére vonatkozó eljárást.

Bevételek és kiadások elszámolása az adózás tárgyának megváltoztatásakor

Átmenet a "bevétel" objektumról a "bevétel mínusz kiadások" tárgyra

Az adózás tárgyának megváltoztatásakor vegye figyelembe a bevételt a fizetéssel egyező sorrendben (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17. cikkének 1. szakasza). Az adótörvény nem határoz meg külön szabályokat.

Bizonyos típusú ráfordítások elszámolásának lehetősége az adózási tárgy változását követően attól függ, hogy a ráfordítások elszámolásához szükséges feltételek milyen időszakban teljesülnek. Ha a kiadások elszámolásának minden feltétele teljesült az adózási tárgy megváltoztatása előtt, akkor egy másik tárgyra való áthelyezés után az egyetlen adó adóalapja nem csökkenti az ilyen költségeket (az orosz adótörvénykönyv 346.17 cikkének 4. szakasza). Föderáció). Ha az adóalany változása után a ráfordítások elszámolásának legalább egy feltétele teljesült, akkor az ilyen ráfordítások figyelembe vehetőek az egységes adó számításánál.

Például azon időszakban, amikor a gazdálkodó egység a „bevétel” objektumot használta, viszonteladás céljából vásárolt fizetett áruk értéke a ráfordítások között szerepelhet, ha azokat az adózási tárgy megváltoztatása előtt nem realizálták. Ez azzal magyarázható, hogy az ilyen költségeket az áru eladásakor ismerik el (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikke (1) bekezdésének 23. albekezdése, 346.17. cikkének 2. albekezdése, a Pénzügyminisztérium levelei Oroszország, 2010. március 12., 03-11-06 / 2/34, 2010. december 2., 03-11-06 / 2/182).

A „bevétel” tárgyában vásárolt nyersanyagok és anyagok költsége a kiadások között szerepelhet, ha azokat az adózási tárgy megváltoztatása után fizetik ki (a 346.16. cikk (1) bekezdésének 5. albekezdése, a 346.17. cikk (2) bekezdésének 1. albekezdése). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. május 26-i levele, 03-11-06 / 2/24949). Ha az alapanyagokat és anyagokat a másik létesítménybe való átállás előtt vásárolták és fizették ki, akkor az átállást követően azok költsége nem vehető figyelembe. Még akkor is, ha ezeket az erőforrásokat a termelésben használják fel, amikor a szervezet egyetlen adót fizet a bevételek és kiadások különbözete után. Az a tény, hogy a szabály az alapanyagokra és az anyagokra vonatkozik: ezeket a kiadásoknál figyelembe veszik, ahogy feladják és kifizetik. És a gyártásba való kiírás dátuma nem számít. Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.17. cikke (2) bekezdésének 1. albekezdéséből következik, és megerősíti az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. október 27-i 03-11-11 / 284. sz. levele.

Ha a tárgyi eszközt „bevétel” tárggyal kifizették és üzembe helyezték, akkor az adózás tárgyának változása után a beszerzés költségeit (akár részben) nem lehet figyelembe venni. Végtére is, az állóeszközök maradványértéke az egyik tárgyról a másikra való átmenet idején nem alakul ki (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. április 14-i levele, 03-11-11 / 93). Amennyiben a „bevétel” tárgy keretében beszerzett tárgyi eszközt az adózási tárgy megváltoztatása után helyezik üzembe, akkor az egyszeri adó számításánál a beszerzés költségeit is figyelembe lehet venni. Ebben az esetben a tárgyi eszköz fizetési ideje nem számít. Ez az eljárás az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.16. cikke (3) bekezdése 1. albekezdésének és 346.17. cikke (2) bekezdésének 4. albekezdéséből következik, és az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. február 13-i levele is megerősíti. szám 03-11-11 / 41.

Az adózás tárgyának megváltoztatásakor a szervezetnek bérhátraléka lehet. Ha ezt az adósságot abban az időszakban fizették vissza, amikor a szervezet megkezdte a bevételek és a kiadások különbözete utáni egyszeri adó fizetését, akkor a kifizetett fizetés nem vehető figyelembe az adózás során. Az ilyen költségek a szervezet tevékenységéhez kapcsolódnak a „jövedelem” tárgy alkalmazásának időszakában, ezért az egységes adó adóalapja nem csökken (az Orosz Föderáció adótörvényének 346.17 cikkének 4. cikke, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2014. május 26-i levele, 03-11-06 / 2/24949).

A „bevétel” tárgy alkalmazási ideje alatt előre átutalt lízingdíj az adózási tárgy megváltoztatását követően a ráfordítások között számolható el. De csak azokra a hónapokra, amikor a szervezet egyetlen adót kezdett fizetni a bevételek és a kiadások közötti különbség után. Ez a lehetőség abból adódik, hogy a bérleti szolgáltatásokat ténylegesen az adózás másik tárgyára való átállást követően nyújtották. A ráfordításokat a szolgáltatásnyújtásról szóló törvény aláírásának napján szerepeltesse az adóalapban. Ez az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.17. cikke (4) bekezdésének, 346.16. cikke (1) bekezdésének 4. albekezdéséből következik.

Átmenet a "bevétel mínusz kiadások" objektumról a "bevétel" objektumra

Azon kiadások, amelyek elszámolásának feltételei az adózás tárgyának megváltozását követően merültek fel, az egységes adó adóalapja nem csökken. A „bevételi” tárgyra költözéskor a befektetett eszközök költségét korábban nem kell visszaállítani. Ilyen kötelezettséget az adótörvénykönyv nem ír elő (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2012. augusztus 13-i levele, 03-11-11 / 240, 2010. március 31. 03-11-06 / 2/ 46).

A vállalkozók mindennapi életében meglehetősen gyakori jelenség az üzleti potenciál nagymértékű fejlődése vagy csökkenése, és ennek eredményeként a kifizetők átállása más adózási rendszerre vagy adónemre. A jelzett irány nem kerülte meg az „egyszerűsített változatot. Így hogyan válthat 15 USN-ről 6 USN-re és fordítva? Erről ebben a cikkben részletesebben lesz szó.

Mi a különbség?

Annak ellenére, hogy a 15 USN és a 6 USN ugyanarra az adózási rendszerre vonatkozik, a felsorolt adóobjektumok jelentős eltéréseket mutatnak, például:

6%-os egyszerűsített adózási rendszerrel a munkavállalónak beosztott vállalkozónak joga van az alkalmazottak után fizetett járulék összege után az adót csökkenteni, a kereskedőnek pedig 15%-os egyszerűsített adózási rendszer mellett joga van az adóalapot a meglévő terhére csökkenteni. költségek. Így a teljes adóösszeg meghatározásakor minden dokumentált kiadást figyelembe veszünk.
6 egyszerűsített adózónak a vállalkozót nem terheli a minimális adófizetési kötelezettség, miközben 15 STS-re van minimális adóhatár, ez a rendszer azonban lehetőséget ad a veszteségek továbbvitelére.
Adótárgy használatakor "Jövedelem" a veszteséges vállalkozással rendelkező vállalkozónak csak nulla bevallást kell benyújtania, azonban ezeket a veszteségeket nem tudja átcsoportosítani a következő év költségeire. A „bevétel mínusz kiadás”-t használó kereskedő jogosult a megállapodás szerinti költségátutalásra, de a vállalkozás jövedelmezőségétől függetlenül is köteles adót fizetni.

Hogyan lehet áttérni az egyszerűsített adórendszerre 6-ról 15-re?

Így hogyan lehet 6-ról 15-re váltani az egyszerűsített adórendszerrel? Az egyszerűsített adózási rendszerben az adótárgy megváltoztatására vonatkozó eljárás évente legfeljebb egyszer hajtható végre. Ennek érdekében az adózónak be kell nyújtania a területi adóhivatalhoz 26.2-6 számú nyomtatványon történő bejelentés. A megadott dokumentum egy objektum cseréje szempontjából releváns « jövedelem » tovább « bevétel mínusz kiadások » , és az egyszerűsített adózás más típusára való átállás fordított sorrendjében. A meghatározott bejelentést a vállalkozás bejegyzése vagy az egyéni vállalkozó bejegyzése helye szerinti adóhivatalhoz kell benyújtani.

A bejelentés benyújtásának határideje az egyszerűsített adózási rendszer típusának megváltoztatásának tervezett évet megelőző év december 31. napja. A megállapodott időszak kötelező végrehajtást igényel, hiszen ha legközelebb elmulasztja, az USN objektum megváltoztatásának lehetőségét csak jövőre biztosítjuk az érdeklődőnek.

Nál nél átmenet f with USN 6-tól USN 15-ig szem előtt kell tartani, hogy ha a vonatkozó dokumentáció benyújtásának határideje hétvégére vagy munkaszüneti napra esik, akkor a meghatározott határidő a következő munkanapig meghosszabbodik. A dokumentumok benyújtását azonban nem célszerű elodázni, a legjobb, ha előre, az ünnepek megvárása nélkül oldja meg ezt a kérdést.

Az említett dokumentum adóhivatalhoz történő benyújtásának legjobb módja az adózó személyes látogatása a meghatározott hatóságnál... Ehhez mindenekelőtt a vállalkozónak két mintát kell elkészítenie a megfelelő bejelentésből. Az első mintát egy felhatalmazott adótisztnek adjuk át bejelentésre, a másodikat pedig az okirat kézhezvételekor kell megjelölni, ami az adózó „egyszerűsített” típusváltoztatási akaratának megerősítéseként szolgál. ez utóbbinak adja meg a jövő évtől az új rezsim szerinti munkavállalási jogot ...

Az értesítést az IFTS-nek is el lehet juttatni postai úton... Ez a lehetőség nem a legmegbízhatóbb, mivel az Orosz Föderáció postahivatalai munkájának sajátosságait figyelembe véve ez a levél egyszerűen elveszhet.

Ezen kívül elektronikus úton is küldhet értesítést a használatával A Szövetségi Adószolgálat internetes forrása... Ehhez az adózónak regisztrálnia kell az adószolgálat hivatalos honlapján, majd ki kell töltenie a megfelelő kérelmet és el kell küldenie távolról online.

Ugyanakkor meg kell érteni, hogy az adóhatóság tisztségviselői a meghatározott dokumentumok átadásának választott módjától függetlenül nem állítanak ki olyan kölcsönös okmányt, amely lehetővé tenné az egyszerűsített adózási rendszerben az új kulcs alkalmazását. Pontosan ez a bejelentési eljárás fő árnyalata: a vállalkozó egyszerűen tájékoztatja a Szövetségi Adószolgálatot arról a döntéséről, hogy a tárgyat a jelenlegi adórendszer szerint módosítja, majd megkezdi az adóelszámolását az új eljárás szerint.

Hogyan válthatunk USN 15-ről USN 6-ra?

Átmenet USN 15-tel százalékban tovább USN 6 százalék csak akkor lehet megfelelő, ha a kiadások egy része a teljes bevételben legalább hatvan százalékot tesz ki.

A bevétel mínusz a kiadások opciónak nincsenek korlátozó szabályai. Így minden olyan vállalkozás vagy szervezet elvégezheti a meghatározott műveletet, amely összességében megfelel az egyszerűsített adórendszer követelményeinek. Ebben a helyzetben azonban az adózóknak körültekintően kell eljárniuk a szállítók kiválasztásánál, mivel a költségek adóalapból történő levonása csak igazoló dokumentumokkal lehetséges.

A többit illetően az USN 15-ről USN 6-ra való váltás eljárása nem különbözik a korábban megadotttól. A vállalkozónak az előző esethez hasonlóan a 26.2-6 számú formanyomtatványon bejelentést kell benyújtania, amelyet tárgyév december 31-ig kell eljuttatnia az illetékesekhez.

Hasznos videó

Egyszerűsített adózási rendszer(STS) az egyik adórendszer. Az egyszerűsített megközelítés speciális adófizetési eljárást jelent a szervezetek és egyéni vállalkozók számára, a kis- és középvállalkozások adó- és számviteli nyilvántartásának megkönnyítésére és egyszerűsítésére irányul. Az egyszerűsített adórendszert a 2002. július 24-i N 104-FZ szövetségi törvény vezette be.

Az egyszerűsített adórendszer előnyei:

Egyszerűsített könyvelés;

Egyszerűsített adóelszámolás;

Nincs szükség pénzügyi kimutatások benyújtására az IFTS-nek;

Lehetőség az adózás tárgyának megválasztására (bevétel 6% vagy bevétel mínusz kiadás 15%);

Három adó helyébe egy lép;

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve értelmében az adózási időszak naptári év, ezért a nyilatkozatokat évente csak egyszer kell benyújtani;

A befektetett eszközök és immateriális javak egyidejű bekerülési értékének adóalapjának csökkentése üzembe helyezéskor vagy számviteli átvételkor;

További plusz az egyéni vállalkozók számára az egyszerűsített adórendszerben, hogy a vállalkozói tevékenységből származó jövedelemhez kapcsolódó személyi jövedelemadó-fizetés alól mentesülnek.

Az egyszerűsített adórendszer hátrányai:

A tevékenységek típusaira vonatkozó korlátozások. Különösen a banki vagy biztosítási tevékenységet folytató szervezetek, befektetési alapok, közjegyzők és ügyvédek (magánpraxis), jövedéki termékek előállításával foglalkozó társaságok, nem állami nyugdíjalapok (a teljes lista itt található) nem jogosultak alkalmazni egyszerűsített adórendszer;

Képviseleti irodák vagy fióktelepek megnyitásának lehetetlensége. Ez a tényező akadályt jelent azoknak a vállalatoknak, amelyek a jövőben üzleti tevékenységük bővítését tervezik;

Azon kiadások korlátozott listája, amelyek csökkentik az adóalapot az STS „bevétel mínusz kiadások” adózási tárgyának kiválasztásakor;

Az egyszerűsített adózási rendszer szerinti számlakészítési kötelezettség hiánya egyrészt pozitív tényező a cég számára: munkaidő- és anyagmegtakarítás. Ezzel szemben fennáll a partnerek, az áfafizetők elvesztésének valószínűsége, hiszen ez utóbbiak ebben az esetben nem igényelhetnek áfa-visszatérítést a költségvetésből;

Az adóalapnak az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának időszakában felmerült veszteségek összegével való csökkentése, más adózási rendekre való átálláskor és fordítva, az egyéb adórendszerek alkalmazása során keletkezett veszteségek elszámolásának lehetetlensége az adórendszerben. egyszerűsített adórendszer adóalapja. Más szóval, ha a vállalat áttér az egyszerűsített adórendszerről az általános adórendszerre, vagy fordítva, az általános rendszerről az egyszerűsítettre, akkor a múltbeli veszteségeket nem veszik figyelembe az egységes adó vagy jövedelemadó kiszámításakor. Csak a jelenlegi adórendszer alkalmazásának időszakában keletkezett veszteségeket kell átvinni;

A veszteségek jelenléte nem mentesít a törvényben meghatározott minimális adó megfizetése alól (az egyszerűsített adórendszer tárgya „bevétel mínusz kiadás”);

Az egyszerűsített adózási rendszer használatának jogának elvesztésének valószínűsége (például, ha a bevételre vagy a létszámra vonatkozó normát túllépik). Ebben az esetben vissza kell állítania a számviteli adatokat az „egyszerűsített” alkalmazásának teljes időtartamára;

A kapott bevétel összegének, a tárgyi eszközök és immateriális javak maradványértékének korlátozása;

A vevőktől kapott előlegek beszámítása az adóalapba, amelyekről később kiderülhet, hogy tévesen jóváírt összegek;

Pénzügyi kimutatások elkészítésének szükségessége a szervezet felszámolása során;

Az egyszerűsített adórendszer alkalmazási ideje alatt beszerzett tárgyi eszközök vagy immateriális javak értékesítése esetén az adóalap újraszámítása, valamint pótlólagos adó és kötbér fizetésének szükségessége (az egyszerűsített adó adóztatási tárgyát választó adózók esetében rendszer „bevétel mínusz kiadások”).

Az egyszerűsített adórendszer használatához bizonyos feltételeknek teljesülniük kell:

Alkalmazottak száma 100 fő alatt;

A bevétel kevesebb, mint 60 millió rubel;

A maradványérték kevesebb, mint 100 millió rubel.

Külön feltételek a szervezetek számára:

Az egyéb szervezetek részvételi aránya nem haladhatja meg a 25%-ot;

Az egyszerűsített adórendszer alkalmazásának tilalma olyan szervezetek számára, amelyek fiókteleppel és (vagy) képviselettel rendelkeznek;

Egy szervezetnek joga van áttérni az egyszerűsített adórendszerre, ha annak az évnek a kilenc hónapjának eredménye szerint, amelyben a szervezet átutalásról szóló értesítést nyújt be, bevétele nem haladta meg a 45 millió rubelt ().

Az egyszerűsített adórendszerben a tevékenység bármely fajtája, kivéve a Kbt.

Nem jogosult az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazására:

1) fiókteleppel és (vagy) képviseleti irodával rendelkező szervezetek;

3) biztosítók;

4) nem állami nyugdíjpénztárak;

5) befektetési alapok;

6) az értékpapírpiac szakmai szereplői;

7) zálogházak;

8) jövedéki termék előállításával, valamint ásványi nyersanyag kitermelésével és értékesítésével foglalkozó szervezet és egyéni vállalkozó, a széles körben elterjedt ásványok kivételével;

9) szerencsejáték-szervezési és -lebonyolítási tevékenységet folytató szervezetek;

10) magánpraxist közjegyzők, ügyvédi irodát alapító ügyvédek, valamint az ügyvédi formációk egyéb formái;

11) a termelésmegosztási megállapodásban részes szervezetek;

13) azon szervezetek és egyéni vállalkozók, akik e kódex 26.1. fejezete szerint áttértek a mezőgazdasági termelők adózási rendszerére (egységes mezőgazdasági adó);

14) olyan szervezetek, amelyekben a többi szervezet részvételi aránya meghaladja a 25 százalékot.

Ez a korlátozás nem vonatkozik:

Azon szervezetek esetében, amelyek alaptőkéje teljes egészében a fogyatékkal élők közjogi szervezeteinek befizetéseiből áll, ha az alkalmazottaik körében a fogyatékkal élők átlagos száma legalább 50 százalék, és részesedésük a béralapból legalább 25 százalék;

Az Orosz Föderáció 1992. június 19-i N 3085-I „A fogyasztói együttműködésről (fogyasztói társaságok, szakszervezeteik) az Orosz Föderációban” törvényének megfelelően működő nonprofit szervezetek, beleértve a fogyasztói együttműködési szervezeteket, valamint az üzleti olyan társaságok, amelyeknek kizárólagos alapítói fogyasztói egyesületek és azok szövetségei, amelyek tevékenységüket a meghatározott törvénynek megfelelően végzik;

A "Tudományról, valamint az állami tudományos és műszaki politikáról" szóló szövetségi törvénynek megfelelően költségvetési tudományos intézmények és az állami tudományos akadémiák által létrehozott tudományos intézmények által létrehozott gazdasági társaságokról, amelyek tevékenysége a tudomány eredményeinek gyakorlati alkalmazásában (végrehajtásában) áll. szellemi tevékenység (elektronikus számítógépek programjai, adatbázisok adatai, találmányok, használati modellek, ipari minták, szelekciós vívmányok, integrált áramkörök topológiái, gyártási titkok (know-how), amelyek kizárólagos joga ezeket a tudományos intézményeket illeti meg;

A felsőoktatási és posztgraduális szakképzésről szóló, 1996. augusztus 22-i N 125-FZ szövetségi törvénynek megfelelően költségvetési oktatási intézményként működő felsőoktatási intézmények, valamint az állami tudományos akadémiák által létrehozott felsőoktatási intézmények által létrehozott intézmények esetében a tevékenység ebből a szellemi tevékenység eredményeinek gyakorlati alkalmazása (bevezetése) (elektronikus számítógépes programok, adatbázisok, találmányok, használati modellek, ipari minták, szelekciós vívmányok, integrált áramkörök topológiái, gyártási titkok (know-how), kizárólagos jogok amelyekhez ezek a felsőoktatási intézmények tartoznak;

15) szervezetek és egyéni vállalkozók, amelyeknek az adózási (beszámolási) időszakra vonatkozó átlagos alkalmazotti létszáma a statisztika területén felhatalmazott szövetségi végrehajtó szerv által megállapított eljárásnak megfelelően meghaladja a 100 főt;

16) olyan szervezetek, amelyek befektetett eszközeinek az Orosz Föderáció számviteli jogszabályaival összhangban meghatározott maradványértéke meghaladja a 100 millió rubelt. Ennek az albekezdésnek az alkalmazásában azokat a befektetett eszközöket kell figyelembe venni, amelyek értékcsökkenést számolnak el, és e kódex 25. fejezetével összhangban értékcsökkenthető vagyonként vannak elszámolva;

17) állami és költségvetési intézmények;

18) külföldi szervezetek;

19) azon szervezetek és egyéni vállalkozók, akik a megállapított határidőn belül nem jelentettek be az egyszerűsített adózási rendszerre való átállást;

20) mikrofinanszírozási szervezetek.

Az egyszerűsített adórendszer alkalmazása miatt az adóalanyok mentesülnek az általános adózási rendszerben alkalmazott adófizetés alól:

Az egyszerűsített adórendszert alkalmazó szervezetek számára:

társasági adó, kivéve az osztalékból származó jövedelem után fizetett adót és bizonyos típusú adóssági kötelezettségeket;

Társasági vagyonadó;

Áfa.

Egyéni vállalkozóknak az egyszerűsített adórendszerben:

Vállalkozási tevékenységből származó jövedelemhez kapcsolódó személyi jövedelemadó;

Magánszemélyek vagyonadója, a vállalkozási tevékenységben használt vagyon után;

ÁFA nélkül fizetett általános forgalmi adó az áruk vámon történő behozatalakor, valamint egyszerű társasági szerződés vagy vagyonkezelési szerződés teljesítésekor).

Figyelem!

STS bevétel 6%

Bevétel mínusz kiadások STS 15%

Az egyszerűsített adórendszer keretében kiválasztható az adózás tárgya a bevétel vagy a felmerült kiadások összegével csökkentett bevétel ().

Az adó kiszámítása a következő képlet szerint történik ():

Adóösszeg = Adókulcs * Adóalap

Az egyszerűsített adózási rendszer esetében az adókulcsok a vállalkozó vagy szervezet által választott adózási tárgytól függenek.

Az adózás tárgya "jövedelem" az adókulcs 6% (STS 6%). Az adót a jövedelem összege után kell fizetni. Ennek az aránynak a csökkentését nem tervezik. Az 1. negyedévre vonatkozó kifizetés kiszámításakor a negyedév bevételét veszik figyelembe, a félévre - a félév bevételét stb.

Ha az adózás tárgya az STS „bevétel mínusz kiadások”, az adókulcs 15% (STS 15%). Ebben az esetben az adó kiszámításához bevételt vesznek, csökkentve a kiadások összegével. Ugyanakkor a regionális törvények az egyszerűsített adórendszerre 5-15 százalékos tartományban differenciált adókulcsokat állapíthatnak meg. A kedvezményes kulcs minden adózóra vonatkozhat, illetve bizonyos kategóriákra is megállapítható.

Az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásakor az adóalap a kiválasztott adózási tárgytól - a bevételtől vagy a kiadások összegével csökkentett bevételtől - függ:

A „jövedelem” tárgyú egyszerűsített adórendszer adóalapja a vállalkozó összes jövedelmének pénzbeli kifejeződése. Ebből az összegből adót számítanak ki 6%-os kulccsal.

A „bevétel mínusz kiadások” tárgyú egyszerűsített adórendszerben az alap a bevételek és a kiadások különbözete. Minél több a kiadás, annál kisebb lesz az alap nagysága és ennek megfelelően az adó összege. Az adóalap csökkentése azonban az egyszerűsített adórendszerben a "bevétel mínusz kiadás" tárggyal nem minden kiadásnál lehetséges, hanem csak a felsoroltaknál.

A bevételek és ráfordítások az év elejétől felhalmozási elven kerülnek megállapításra. Azon adózók esetében, akik az USN "bevétel mínusz kiadások" tárgyat választották, a minimumadó szabály érvényes: ha az adózási időszakra az általános eljárásban számított adó összege kisebb, mint a számított minimum adó összege, akkor minimum adót kell fizetni. A ténylegesen kapott bevétel 1%-át fizetik ki.

Példa a "bevétel mínusz kiadások" tárgyra vonatkozó előleg összegének kiszámítására:

Az adózási időszakban a vállalkozó 25 000 000 rubel bevételt kapott, kiadásai pedig 24 000 000 rubelt tettek ki.

Meghatározzuk az adóalapot:

25 000 000 RUB - 24 000 000 rubel. = 1 000 000 rubel.

Határozza meg az adó összegét:

1 000 000 RUB * 15% = 150 000 rubel.

Kiszámoljuk a minimális adót:

25 000 000 RUB * 1% = 250 000 rubel.

Ezt az összeget kell megfizetni, nem pedig az általános eljárásban kiszámított adó összegét.

Nincs egyértelmű válasz arra a kérdésre, hogy melyik a jobb, az STS 6% vagy az STS 15%. Minden a bevételek és kiadások arányától függ, konkrétan az Ön esetében. Ha a kiadások a bevétel több mint 60% -át teszik ki, akkor általában 15% jövedelmezőbb, mint az STS, ha kevesebb, akkor az STS 6%. Figyelembe kell azonban venni, hogy az adóalap csökkentése a "bevétel mínusz kiadás" tárggyal 15%-os egyszerűsített adózási rendszer mellett nem minden kiadás, hanem csak a -ban felsoroltak esetében lehetséges.

Ha a 6%-os STS-t használja, de szeretne hozzáadni egy tevékenységtípust, és alkalmazni szeretné rá a 15%-os STS-t, akkor ez nem fog működni. Lehetetlen az STS 6% és az STS 15% kombinálása. A hozzáadott tevékenységtípus az STS 6%-án is érvényesül.

Az egyszerűsített adórendszerre való átállás eljárása önkéntes. Két lehetőség van:

1. Az egyszerűsített adórendszerre való áttérés egyéni vállalkozó vagy szervezet regisztrációjával egyidejűleg:

A bejelentést a regisztrációs dokumentumcsomaggal együtt lehet benyújtani. Ha ezt nem tette meg, akkor még 30 napja van gondolkodni ().

2. Átállás az STS-re más adózási rendszerekről:

Az egyszerűsített adórendszerre való átállás csak a következő naptári évtől lehetséges. A bejelentést legkésőbb december 31-ig () kell benyújtani.

Az egyszerűsített adórendszerre való áttérés az UTII-vel azon hónap elejétől, amelyben megszűnt az imputált jövedelem utáni egységes adófizetési kötelezettségük ().

Az egyszerűsített 15%-os adózási rendszerről a 6%-os egyszerűsített adózási rendszerre és fordítva történő átálláshoz az adózás tárgyának változásáról szóló bejelentést kell benyújtani. Az adózás tárgyának megváltoztatására csak a következő naptári évtől van lehetőség. A bejelentést legkésőbb tárgyév december 31-ig kell benyújtani.

Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó adózó (szervezet vagy egyéni vállalkozó) saját kérelmére az új naptári év elejétől értesítéssel (ajánlott nyomtatvány 26.2-3. az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazására") az adóhatósági határidő legkésőbb azon év január 15-ig, amelyben eltérő adózási rendet kíván alkalmazni. Sőt, ha ilyen bejelentést nem tesznek, akkor a beköszöntött új naptári év végéig az adózónak az egyszerűsített adórendszert kell alkalmaznia.

Az egyszerűsített adózási rendszer adózási időszaka 1 év. Az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó adózók nem jogosultak az adózási időszak vége előtt eltérő adózási rendre áttérni.

Negyed, fél év vagy 9 hónap.

Eljárás:

A szervezetek a telephelyükön fizetik az adót és az előleget, az egyéni vállalkozók pedig a lakóhelyükön.

1. Adót előre fizetünk:

Legkésőbb a jelentési időszak végétől számított 25 naptári napon belül. A befizetett előleg az adózási (beszámolási) időszak (év) () eredménye alapján kerül levonásra az adóból.

2. Nyilatkozatot töltünk ki és nyújtunk be az egyszerűsített adórendszer szerint:

3. Év végén fizetünk adót:

Egyéni vállalkozók - legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő év április 30-ig.

Ha az adó (előleg) fizetési esedékesség utolsó napja hétvégére vagy munkaszüneti napra esik, a kifizető köteles az adót a következő munkanapon átutalni.

Fizetési módok:

Nyugta készpénz nélküli fizetésről.

Eljárás:

Az adóbevallást a szervezet telephelyén vagy az egyéni vállalkozó lakóhelyén kell benyújtani.

Egyéni vállalkozók - legkésőbb a lejárt adózási időszakot követő év április 30-ig

A nyilatkozati űrlapot a Pénzügyminisztérium 2009. június 22-i N 58n számú rendelete hagyta jóvá. az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011.04.20-i, 48n sz.

A nyilatkozat kitöltésének eljárását a Pénzügyminisztérium 2009. június 22-i N 58n számú rendelete hagyta jóvá. az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011.04.20-i, 48n sz.

Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2013.12.25-i, GD-4-3 számú levelének megfelelően / [e-mail védett] Javasoljuk, hogy az adózók az adóbevallások kitöltésekor az „OKATO kód” rovatban az OKTMO kódot 2014.01.01-től az új adóbevallási formák jóváhagyása előtt tüntessenek fel.

Abban az esetben, ha az adózó az STS alkalmazására irányuló tevékenységet megszünteti, legkésőbb azt a hónapot követő hónap 25. napjáig adóbevallást nyújt be, amelyben az általa az adóhatósághoz benyújtott bejelentés szerint értelmében az a vállalkozási tevékenység, amelyre vonatkozóan az adóalany egyszerűsített adózási rendszert alkalmazott. Ebben az esetben az adót legkésőbb az adóbevallás benyújtására megállapított határidőig kell megfizetni. Azaz az adó megfizetése legkésőbb azt a hónapot követő hónap 25. napjáig megtörténik, amelyben az adózó abbahagyta az egyszerűsített adórendszer alkalmazását. ().

Az egyszerűsített adórendszer alkalmazása nem mentesít a munkavállalói keresetből a személyi jövedelemadó számítási, levonási és átutalási feladatainak ellátása alól.

Ha a nyilatkozat benyújtása több mint 10 munkanapot késik, a számlaművelet felfüggeszthető (számlazárolás).

A bejelentések késedelmes benyújtása a meg nem fizetett adóösszeg 5–30%-áig terjedő bírságot von maga után minden teljes vagy hiányos késedelem hónapja után, de legalább 1000 rubel. ().

A késedelmes fizetés kamatbeszedéssel fenyeget. A kötbér mértéke százalékban kerül kiszámításra, amely megegyezik a refinanszírozási ráta 1/300-ával, a nem részben vagy egészben átutalt járulék vagy adó összegének minden késedelmes napja után ().

Adófizetés elmulasztása esetén a meg nem fizetett adó összegének 20–40%-áig terjedő kötbér ().

1. a bevétel összege a naptári évben meghaladta a 60 millió rubelt;

2. az adózó alkalmazottainak száma meghaladta a 100 főt;

3. az állóeszközök és az immateriális javak költsége meghaladta a 100 millió rubelt.

Azok a szervezetek és egyéni vállalkozók, akik a fenti feltételek közül legalább egyet megsértenek, annak a negyedévnek a kezdetétől elvesztik az egyszerűsített adórendszer alkalmazási jogát, amelyben a jogsértést elkövették. Ugyanazon beszámolási időszaktól az adóalanyoknak az általános adózási rend szerint kell adót számítaniuk és megfizetniük az újonnan létrehozott szervezetek (újonnan bejegyzett egyéni vállalkozók) számára előírt módon. A havi befizetések késedelmes fizetése miatti késedelmes szankciókat és bírságokat abban a negyedévben, amikor az ilyen adózók áttértek az általános adórendszerre, nem fizetnek.

Az adóalany (szervezet, egyéni vállalkozó) az egyszerűsített adózási rendszer igénybevételi jogának a beszámolási (adó) időszakban történő elvesztése esetén az adóhatóságtól eltérő adózási rendre való átállást az adózást követő 15 naptári napon belül benyújtásával értesíti az adóhatóságot. annak a negyedévnek a vége, amelyben ezt a jogát elveszítette, üzenet az egyszerűsített adózási rendszer használatának jogvesztéséről (ajánlott 26.2-2 sz. nyomtatvány).

1. Az egyszerűsített adórendszerre való átállásról automatikusan, az iratkezelés online szolgáltatásával vagy önerőből értesítést készítünk, ehhez letöltjük az egyszerűsített adórendszerre való átállás aktuális igénylőlapot. A 26.2-1 űrlap kitöltésekor szükséges adatok:

Az értesítés kitöltésekor kövesse a lábjegyzetekben található utasításokat;

A regisztrációt követő 30 napon belül az egyszerűsített adórendszerre való áttéréskor az adózó jelének 2-es kódját kell feltüntetni;

Minden esetben, kivéve az állami nyilvántartásba vételi dokumentumokkal egyidejűleg benyújtott bejelentést, a szervezet pecsétjét felhelyezik (egyéni vállalkozó esetében a pecsét használata nem szükséges);

A dátum mező az értesítés benyújtásának dátumát jelzi.

3. A kitöltött értesítést két példányban kinyomtatjuk.

4. Bemegyünk az adóhivatalba, útlevelünket magunkkal visszük, és az ablakon keresztül benyújtjuk az értesítés mindkét példányát az ellenőrnek. Ellenőri jelzéssel kézhez kapjuk az egyszerűsített rendszerre való átállásról szóló 26.2-1 értesítés 2. példányát.

Az adózás egyik fő eleme, amely nélkül az adó nem tekinthető megállapítottnak, az adózás tárgya (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 17. cikkének 1. pontja). Az adózás tárgyai a különböző adók esetében eltérőek. Ezek lehetnek például áruk, ingatlanok, nyereség, bevétel, kiadás stb. értékesítése (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 38. cikkének 1. szakasza). Hogy mi az egyszerűsített adórendszer adóztatásának tárgya, azt konzultációnkban elmondjuk.

Milyen adózási tárgyai vannak az egyszerűsített adórendszeren?

Az egyszerűsített adórendszer 2 adózási tárgyat ír elő (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14. cikkének 1. szakasza):

1) jövedelem;

2) bevétel, csökkentve a kiadások összegével.

Az első esetben az egyszerűsített személy figyelembe veszi az értékesítésből származó és a nem működési bevételeit (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.15 cikkének 1. cikke), a második esetben a bevétel korlátozott mértékben csökkenthető. kiadások listája (Art. 346.16 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Általános szabály, hogy az egyszerűsített adórendszerben az adózó önállóan határozza meg, hogy melyik adózási tárgyat választja. Egyes kifizetői kategóriák esetében azonban csak a „bevétel mínusz kiadás” objektumot kell alkalmazni. Ezek az adófizetők a következők (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14. cikkének 3. pontja):

egyszerű partnerségi megállapodás résztvevői (közös tevékenységekről szóló megállapodás);
vagyonbizalmi szerződés felei.

Az egyszerűsített adórendszerre való áttéréskor a leendő egyszerűsített személy által választott adózási objektumot az egyszerűsített adózási rendszerre való átállásról szóló értesítésben (26.2-1 számú nyomtatvány) tüntetik fel (a Szövetségi Adószolgálat 2012.11.02-i végzése, sz. ММВ-7-3 / [e-mail védett]). Ezt követően az adóbevallás kitöltött szakaszainak összetétele az egyszerűsített adózási rendszerben (a Szövetségi Adószolgálat 2016. február 26-i, ММВ-7-3 számú rendeletével jóváhagyva) [e-mail védett]).

Az egyszerűsített adórendszer szerinti adózás tárgyának változása 2016-ban

Az egyszerűsített személy évente január 1-től módosíthatja az adózás tárgyát. Ehhez legkésőbb az előző év december 30-ig be kell nyújtania az adóhivatalához az adózás tárgyának változásáról szóló Bejelentést (26.2-6. sz. nyomtatvány) papír alapon vagy elektronikus formában. Ugyanakkor nem kell megvárni a Szövetségi Adófelügyelőség hozzájárulását válaszul.

Fontos megjegyezni azt is, hogy év közben az egyszerűsített személy nem jogosult az adózás tárgyát az egyszerűsített adórendszerre változtatni.

Milyen adózási rendszert válasszunk „bevétel” vagy „bevétel mínusz kiadás”: előnyei és hátrányai. Hogyan válthatunk át egyik adórendszerről a másikra.

Az egyszerűsített adózási rendszer az adózás tárgyának megválasztása szempontjából egyedülálló adózási rendszer: nem csak választhat, hanem az egyes adózási időszakokat is módosíthatja. Olvassa el a javasolt anyagból, hogy mire kell figyelnie az adózás tárgyának kiválasztásakor, valamint arról, hogyan módosíthatja azt.

A választás joga

Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 26.2. fejezete szabályozza az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazását. Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.14. cikke szerint két adózási tárgy lehetséges:

jövedelem
bevétel a kiadások összegével csökkentve

Ebben az esetben az adózás tárgyát az adózó maga választja ki. Ezt a jogát pedig az „egyszerűsítettek” túlnyomó többsége számára semmi sem korlátozza: csak az egyszerű társasági szerződésben (közös vállalkozási szerződésben) vagy vagyonkezelési szerződésben részes adózók veszik igénybe a kiadások összegével csökkentett bevételt adózás tárgyaként. . Nincs egyéb korlátozás a Ch. adózási tárgyának megválasztására vonatkozóan. 26.2 nincs telepítve.

Ezt a következtetést a legfelsőbb bíróság is megerősíti. Önkéntes alapon áttérve az egyszerűsített adózási rendszerre, az adófizetők főszabály szerint maguk választják meg az adózás tárgyát (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.11. cikkének 1. pontja és 346.14. cikkének 2. pontja). Így önállóan döntik el, hogy mikor és hogyan jövedelmezőbb számukra a jogukról való rendelkezés, ideértve tetteik adózási következményeit (az adókulcs nagysága, az adóelszámolás sajátosságai és az átállás következményei) is. eltérő adórendszer) (Az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2014. január 22-i meghatározása, 62-О).

Az "egyszerűsítetteknek" a választási jogon kívül joguk van az adózás tárgyát tetszés szerint megváltoztatni, de a Ch. által megállapított szabályok szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.2.

az adózás tárgya évente változhat
az adózás tárgyát csak az adózási időszak elejétől lehet megváltoztatni, az adózási időszakban az adózó az adózás tárgyát nem módosíthatja
az adózó köteles döntését az adóhatósággal az adózás tárgyának módosítását megelőző év december 31-ig bejelenteni.

Az adózónak tehát az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásáról való döntéskor meg kell választania az adózás tárgyát, amelyet az e különleges rendszerre való átállásról szóló értesítésben megjelöl. De a jelenlegi adójogszabályok nem ragaszkodnak ahhoz, hogy az „egyszerűsített” csak az eredetileg kiválasztott adózási tárgyat alkalmazza, ma már évente módosítható.

Ráadásul a Pénzügyminisztérium képviselőinek magyarázata szerint ha az egyszerűsített adózási rendszerre való átállásról bejelentést nyújtottak be az adóhatósághoz, de döntés született az eredetileg kiválasztott adózási objektum megváltoztatásáról, akkor az ilyen bejelentés pontosítása megengedett, de legkésőbb december 31-ig. az értesítés benyújtásának naptári éve(2015. 01. 16-án kelt levelek 03-11-06 / 2/813, 2015.10.14. 03-11-11 / 58878). Ebben az esetben az egyszerűsített adózási rendszerre való átállást döntő adózó meggondolhatja magát és módosíthatja az adózás tárgyát, de a határidőt be kell tartania. Ebben az esetben egy szervezet vagy egyéni vállalkozó új értesítést nyújthat be az adóhatóságnak az egyszerűsített adózási rendszerre való átállásról a 26.2-1 „Értesítés az egyszerűsített adózási rendszerre való átállásról” űrlapon, amelyet a szövetségi rendelet hagy jóvá. Az oroszországi adószolgálat 2012.11.02. sz. ММВ-7-3 / [e-mail védett], amelyben megjelöli az adózás másik tárgyát, és csatolja a korábban benyújtott bejelentés törlésére vonatkozó levelet.

De egy szervezet vagy egyéni vállalkozó, aki újra regisztrált és kérelmezte az egyszerűsített adózási rendszerre való átállást, nem változtathatja meg az adózás tárgyát ugyanabban az adózási időszakban (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának 2016.06.02-i levele, SD-3 sz. -3 / 2511). Magyarázzuk meg az elhangzottakat. (2) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.13. §-a értelmében az újonnan regisztrált, például egyéni vállalkozónak joga van értesíteni az egyszerűsített adózási rendszerre való áttérésről legkésőbb 30 naptári napon belül az adóhatóságnál történt regisztrációtól számítva. Ebben az esetben az adóhatósági regisztrációs igazolásban megjelölt adóhatósági nyilvántartásba vételétől számítva egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó adóalanynak minősül. Ha ezt az értesítést benyújtják az adóhatósághoz (a kiválasztott adózási tárgy megjelölésével), és az egyéni vállalkozó hirtelen meggondolja magát, és módosítani kívánja az adózás tárgyát, akkor ezt csak a következő adózási időszaktól tudja megtenni.

Az adóhatóság ezt az alábbiakkal támasztja alá: Az 1. sz. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.14. cikke kötelezően megállapította, hogy az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó adóalanyok az adózási időszakban nem módosíthatják az egyszerűsített adózási rendszerre való átállásról szóló értesítésben meghatározott adózás tárgyát. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének ez a rendelkezése nem tartalmaz rendelkezéseket az egyszerűsített adózási rendszerre való áttérésről szóló értesítésben az adózás tárgyával kapcsolatos hibák kijavításának lehetőségéről.

Ez ismét arra utal, hogy az egyszerűsített adózási rendszerben az adózás tárgyának megválasztását felelősségteljesen kell kezelni.

Különösen az egyéni vállalkozóknál felhívjuk a figyelmet arra, hogy ha véleményük szerint rosszul választja ki az adózás tárgyát, akkor azt az adózási időszak alatt nem lehet megváltoztatni olyan módon, mint a vállalkozói tevékenység megszüntetése és az újrabejegyzés. ugyanabban az adózási időszakban. Íme az egyik legújabb példa erre a kérdésre.

Valamennyi bíróság, így az Alkotmánybíróság is helybenhagyta az adóhatóság határozatát az adózás tárgyának jogsértő megváltoztatására vonatkozó következtetések tekintetében az alábbi ügyben (2016. 07. 19. 1459-О sz. meghatározás). Egy egyéni vállalkozó 2012-ben „jövedelem” adózási céllal az egyszerűsített adózási rendszert alkalmazta. 2012. június 21-én végrendeletének megfelelően az egyéni vállalkozói regisztrációt megszüntették, majd 2012. június 29-én ismét egyéni vállalkozóként nyilvántartásba vették és az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazása iránti kérelmet nyújtott be a tárgyhoz. adózás „kiadások összegével csökkentett bevétel”. A 2012. évi helyszíni adóellenőrzés eredménye alapján az adóhatóság az adózási időszak során az adózás tárgyában történt jogsértő változtatásokkal összefüggésben beszedte az adó összegét, büntetőkamatot és bírságot.

Az Alkotmánybíróság jelezte, hogy az adózás tárgyának adózási időszak alatti megváltoztatásának tilalma valamennyi, egyszerűsített adózási rendszert alkalmazó adózóra egyformán vonatkozik.

Hogyan válasszunk: az egyszerűsített adózási rendszer szerinti adózás különböző tárgyainak előnyei és hátrányai

Tehát ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.2. pontja két adózási tárgy közül választhat az adófizetőknek: „bevétel” és „bevétel mínusz kiadások”. Mielőtt választ adnánk arra a kérdésre, hogy melyik adózási tárgyat részesítjük előnyben, tegyük fel magunknak a kérdést, hogy ebben az esetben milyen célt követünk. A cél nyilvánvaló és érthető: az adóbefizetések minimalizálása.

Így a pénzügyi-gazdasági tevékenység 2016. kilenc hónapjára vonatkozó elérhető eredményeit - befolyt bevételek, ráfordítások, biztosítási díjak, iparűzési adó - a végeredményre - az adóért fizetendő adó összegére - gyakorolt hatás szempontjából elemezni kell. időszak. Az újonnan regisztrált szervezetek vagy egyéni vállalkozók esetében az adózás tárgyát nem a tényleges adatok, hanem az üzleti terv számai alapján kell megválasztani.

Az "leegyszerűsítettek" segítésére összeállítottunk egy összehasonlító táblázatot az adózás két tárgyáról. Kiemeli azokat a pontokat, amelyekre különös figyelmet kell fordítani.

Index	Az adózás tárgya "jövedelem"	Adózás tárgya "bevétel mínusz kiadás"
	A bevételeket az Art. (1) és (2) bekezdésében meghatározott módon kell figyelembe venni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 248. pontban megnevezett bevételek. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 251. cikke, valamint a jövedelemadó és a személyi jövedelemadó hatálya alá tartozó személyek (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.15. cikke)
	Nem vették figyelembe	A listán feltüntetett és ténylegesen kifizetett költségeket figyelembe veszik (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16., 346.17. cikke)
Biztosítási díjak	Csökkentse az adó összegét, de legfeljebb 50%. Azok az egyéni vállalkozók, akik nem fizetnek fizetést a munkavállalóknak, csökkentik a biztosítási díjak teljes összegét	A költségeknél figyelembe veszik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikke (1) bekezdésének 7. albekezdése)
Kereskedelmi díj	Csökkenti az adózás tárgya után számított adó összegét a meghatározott vállalkozási tevékenységből	A kiadásoknál figyelembe veszik (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.16. cikke (1) bekezdésének 22. albekezdése)
	Nem vették figyelembe	Csökkenti az adóalapot az adóidőszak eredményei alapján
Az adóalap	A jövedelem pénzbeli kifejezése	A bevételek kiadásokkal csökkentett pénzbeli értéke
Adókulcs	az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei az adófizetők kategóriáitól függően 1 és 6% közötti adókulcsokat állapíthatnak meg;	az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok törvényei az adófizetők kategóriáitól függően 5 és 15% közötti differenciált adókulcsokat állapíthatnak meg. A Krími Köztársaság és Szevasztopol város törvényei szerint 2017-2021 között az arány 3%-ra csökkenthető; 0% - "adókedvezmény" egyéni vállalkozók számára
Minimális adó	Nem fizetett	Az adóidőszak eredménye alapján fizetendő, ha az meghaladja az általános eljárás szerint számított adó összegét
Bevételi és kiadási főkönyv vezetése	Szükségszerűen	Szükségszerűen
A bevételek és kiadások okirati igazolása az egyszerűsített adózási rendszer adóalapjának meghatározásához	Kötelező, kivéve a költségeket	Szükségszerűen

Az egyszerűsített adózási rendszer szerinti jövedelemelszámolási eljárás nem függ az adózás kiválasztott tárgyától. Az egyszerűsített adózási rendszerrel azonban speciális eljárás van a kiadások elszámolására (csak a "bevétel mínusz kiadások" tárgyra):

pontjában megállapított "zárt" költségjegyzéket állapított meg. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16.
(1) bekezdésében meghatározott kritériumoknak meg kell felelnie az elszámolt kiadásoknak. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 252. cikke (igazolni kell és dokumentálni kell);
bizonyos típusú kiadások elszámolásának sajátosságai;
az adóalany ráfordításai tényleges kifizetésük után kerülnek elszámolásra.

Itt elemezni kell az egyszerűsített adózási rendszerben a kiadások elszámolásának tárgyához tartozó költségeket: nem lehet minden költséget figyelembe venni a kiadásokban, és ahhoz, hogy kiadásokká váljanak, költségeket kell fizetni. Nem utolsósorban a tárgyi eszközök rendelkezésre állása és költsége játszik szerepet: drága tárgyi eszközök beszerzése esetén célszerű lehet a „bevétel mínusz kiadás” adózási tárgyat használni. Gyakran ezek a tényezők válnak meghatározóvá az adózás tárgyának kiválasztásakor.

A méltányosság kedvéért emlékeztetünk arra, hogy a "bevétel mínusz kiadás" adózási tárgynál az "egyszerűsített" jogosult a kiadások között figyelembe venni a fizetett minimumadó összege és a fizetendő adó összege közötti különbözet összegét. általános eljárásban kiszámított adó (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 346.18. cikkének 6. szakasza), valamint csökkenti az adó alapját az azonos adózási tárgyú előző adózási időszakok eredménye után kapott veszteség összegére ( 346.18. cikk 7. pontja), amely lehetővé teszi az adózási időszak végén fizetendő adó összegének minimalizálását is.

Fontos plusz a „jövedelem” adózási tárgyának megválasztása mellett, hogy az adó összege felére csökkenthető, ha a befizetett biztosítási díjak és egyéb kifizetések összege jelentős az Art. 3.1. pontja szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.21 cikke, valamint a befizetett iparűzési adó összege levonható az adó összegéből.

Az igazoló dokumentumokat illetően az a vélemény, hogy az „egyszerűsített”, aki a „bevétel” adózás tárgyát alkalmazza, a „költség” bizonylatokat semmilyen módon nem veheti figyelembe, és nem is rendelkezhet velük. De ez tévhit, hiszen az "egyszerűsítettek" az egyszerűsített adózási rendszerben fizetett adón túl a személyi jövedelemadó adóügynöki funkcióit látják el, és egyben biztosítási díj befizetői is. Ezenkívül szükség van a költségeket igazoló dokumentumokra, például a partnerekkel történő elszámolásokhoz.

A fentiekből következik, hogy az egyszerűsített adózási rendszerben az adózás tárgyának megválasztásánál a végzett tevékenység típusa és a felmerülő konkrét kiadások a meghatározóak.

Még egy fontos szempontot jegyezzünk meg: ma az Orosz Föderációt alkotó jogalanyok széles körű jogokat kapnak arra, hogy az egyszerűsített adózási rendszer keretében kedvezményes adókulcsokat állapítsanak meg, mind a „bevétel mínusz kiadások” adózás tárgya, mind a „jövedelem” tárgya tekintetében. , amit használnak. Az elfogadott törvényekhez célszerű áttanulmányozni a regionális jogszabályokat: elképzelhető, hogy a régióban a vállalkozási tevékenység sajátos feltételei lehetővé teszik a kedvezményes adókulcsok alkalmazását, ezáltal csökkentve az adófizetést.

Változások a számviteli politikákban adószámviteli célból

Az alkalmazott adózás tárgyát az „egyszerűsített” adóelszámolás céljából a számviteli politikában kell tükrözni. Ha az adózás tárgyának megváltoztatásáról döntenek, a számviteli politika módosítása szükséges.

Az egyszerűsített adózási rendszer szerinti adószámviteli célú számviteli politika évente fogadható el, mivel az adózási időszak naptári év. A preferenciák alapján vagy elfogadhat új adózási célú számviteli politikát a következő évre, megjelölve az új adózási tárgyat, vagy módosíthatja a jelenlegit, megjegyezve például, hogy 2018 óta a „bevétel mínusz kiadás” adózási tárgy. alkalmazták (2017-ben a „Jövedelem” tárgy). A számviteli politika módosítását, vagy annak új változatát a gazdálkodó szervezet vezetője hagyja jóvá.

Hogyan változtassuk meg az adózás tárgyát?

Pontosan mit kell tenni annak érdekében, hogy 2018-tól eltérő adózási tárgyat alkalmazzanak? Csak tegyen egy lépést - 2017. december 31-ig értesítse az adóhatóságot döntéséről (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14 cikkének 2. szakasza).

A bejelentés bármilyen formában benyújtható. Emlékezzünk vissza, hogy az ajánlott 26.2-6 „Értesítés az adózás tárgyának változásáról” űrlapot az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ММВ-7-3 / számú rendelete hagyta jóvá. [e-mail védett] Az értesítés tartalmazza a 2018 óta kiválasztott adózás tárgyát.

A bejelentést személyesen vagy postai úton is benyújthatja. Javasoljuk, hogy rendelkezzen igazolással a bejelentés benyújtásáról - ez vagy a területi adóhatóság által letétbe helyezett bejelentés második példányán található jelölés, vagy a postai küldésről szóló nyugta a mellékletek listájával.

Felhívjuk figyelmét, hogy ebben az esetben nem kell megvárni az adóhatóság válaszát, vagyis az adóhatóság nem küld visszaigazolást az adózás tárgyának „egyszerűsítettre” módosítására vonatkozó értesítés kézhezvételéről vagy engedélyéről.

Az „egyszerűsített” az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának tényét igazoló nyilatkozattal fordulhat az adóhatósághoz. Ebben az esetben az adóhatóság válaszul tájékoztató levelet (26.2-7 űrlap) küld az adózónak, amelyet szintén jóváhagyott az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat ММВ-7-3 / számú rendelete. [e-mail védett] A levél feltünteti az adózó által az egyszerűsített adózási rendszerre való átállás iránti kérelem benyújtásának időpontját, tájékoztatást ad az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásával kapcsolatos adóbevallások benyújtásáról (elmulasztásáról) azokra az adózási időszakokra vonatkozóan, amelyekben az adózó jelentkezett. speciális adórendszer. Ennek a levélnek a formája azonban nem teszi lehetővé az adózó által használt adózás tárgyára vonatkozó információk tükrözését, ezért az „egyszerűsített” nem kap választ az adózás tárgyának megváltoztatásának kérdésére.

Így, ha az adózó 2017. december 31-ig értesítést küldött az adóhatóságnak az adóalany változásáról, akkor 2018-tól jogosult a kiválasztott adózási tárgyat alkalmazni (Oroszország Szövetségi Adószolgálatának április 15-i levele, 2013. sz. ED-2-3 / 261).

Átmeneti rendelkezések

Az adózás tárgyának megváltoztatásáról szólva nem szabad megfeledkezni az átmeneti rendelkezésekről sem, amelyekre a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.17 és 346.25. Amikor az adóalany a „jövedelem” adóalanyiságról a „bevétel mínusz kiadás” adóalanyra vált:

az olyan adózási időszakokkal kapcsolatos kiadásokat, amelyekben a „bevétel” adózás tárgyát alkalmazták, nem veszik figyelembe az adóalap kiszámításakor
az átmenet időpontjában az egyszerűsített adózási rendszer alkalmazásának időszakában beszerzett, „bevétel” adózási tárgyú befektetett eszközök maradványértéke nem kerül meghatározásra.

Ennek megfelelően a „bevétel mínusz kiadás” adózás tárgyáról „bevételre”, az előző adózási időszakhoz kapcsolódó kiadások átcsoportosításakor, az adózás tárgyának alkalmazásakor a „bevétel” nem kerül figyelembevételre.

Az egyszerűsített adózási rendszerben az adózás tárgyának megválasztásánál főszabály szerint a végzett tevékenység típusa és a felmerülő kiadások konkrét típusai a meghatározóak. Ettől, valamint a regionális jogszabályoktól függően, amelyek az egyszerűsített adózási rendszerben differenciált adókulcsokat vezethetnek be, mind a „bevétel”, mind a „bevétel mínusz kiadás” adózás tárgya választható.

Az "egyszerűsítőknek" az adózási időszak kezdetétől joguk van megváltoztatni az adózás tárgyát. Ennek megfelelően az új adózási tárgy 2018-tól történő alkalmazásához döntését 2017. december 31-ig be kell jelentenie az adóhatóságnak. Ha az adózó az adózás tárgyában bekövetkezett változásról a Kbt (2) bekezdése szerinti értesítést küldött az adóhatóságnak. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.14. §-a alapján jogosult a kiválasztott adózási tárgyat alkalmazni a meghatározott értesítés elküldésének évét követő év elejétől.

A 26.2-6 "Adótárgy változás bejelentése" nyomtatvány kitöltése

Az értesítési űrlapon meg kell adnia az adózóra vonatkozó információkat - adja meg a TIN-t, a KPP-t (jogi személyek esetében), a szervezet nevét (vagy az egyéni vállalkozó teljes nevét).

Annak az adóhivatalnak a száma, ahol a dokumentumot benyújtják.

Az az év, amelynek elejétől az STS adóztatási tárgya megváltozik.

Az ábra alatt válassza ki az adózás tárgyának kívánt változatát (bevétel vagy kiadással csökkentett bevétel).

A bal alsó sarokban az „1”-et kell beírni, ha a bejelentést a szervezet vezetője vagy egyéni vállalkozó személyesen nyújtja be. Ebben az esetben aláírják a vezető nevét (szervezeteknél), a telefonszámot, az aláírást és a dátumot.

Ha a bejelentést adózó képviselője nyújtja be, akkor a „2”-t kell beírni, feltüntetni a képviselő teljes nevét és a meghatalmazás adatait, amely alapján eljár. A meghatalmazást az egyéni vállalkozónak vagy a szervezet vezetőjének személyesen kell kiállítania.

Példaként javasoljuk, hogy töltse le a 26.2-6. számú bejelentési űrlap kitöltési mintáját az alábbi linkről.