ON A. Martynyuk, adószakértő

ÁFA levonás: azonnal vagy később?

Milyen levonások vihetők át a jövőre, és hogyan kell ezt megtenni

Egy kanál, mint tudod, drága vacsorára, és az áfalevonás arra a negyedévre vonatkozik, amelyben nagy adót kell fizetni. Ha kevés vagy nulla áfát számítanak fel a negyedévre, akkor sok könyvelő számára haszontalannak, sőt károsnak tűnik a levonás. Először is, az ellenőrzés valószínűleg felvilágosítást kér. Másodszor, ha a levonások meghaladják a 12 hónapra felhalmozott áfa összegének 89%-át, akkor az adózót helyszíni ellenőrzésre lehet kijelölni. A Szövetségi Adószolgálat 2007. május 30-i, MM-3-06/333@ számú rendelete 2. számú mellékletének 3. pontja; A Szövetségi Adószolgálat 2010. szeptember 22-i, ММВ-7-2/461@ számú rendeletének 2. pontja. Harmadszor, ha a bevallás szerint az adó visszaigényelhető, akkor annak adatait további dokumentumokkal, ill. 8. cikk 88, art. 176 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; A Pénzügyminisztérium 2011. november 1-i levele 03-07-08/302., de magára a visszatérítésre még várnia kell.

Ezért szeretném a levonásokat negyedévenként elosztani, hogy a fizetendő áfa mindig megközelítőleg azonos szinten legyen, és ne legyen nagy adófizetési kötelezettség vagy visszatérítés. Vagyis bizonyos levonásokat nem abban a negyedévben kell elhelyezni, amelyben a jog keletkezett, hanem az azt követőkben. Erre akkor is szükség van, ha a levonást nem az ő időszakukban jelentették be (elfelejtették, elvesztették a számlát, stb.) - célszerű nem módosítást benyújtani, hanem az elfelejtett levonást beírni az időszakra vonatkozó nyilatkozatba. a felfedezés.

És most könnyebbé vált. 2015. január 1-je óta az Orosz Föderáció adótörvénykönyve rögzíti az adózó azon jogát, hogy a vásárlás regisztrációját követő 3 éven belül áfalevonást igényeljen. 1.1. pont 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. De ez a szabály nem vonatkozik minden levonásra. Találjuk ki, hogyan használjuk az innovációt, és nézzük meg, mit tegyünk az egyéb levonások átutalásával.

A szállítási és import áfa levonását átutaljuk

Tehát 2015. január 1-től teljesen biztonságosan le lehet vonni bármelyik negyedévben 3 éven keresztül azt az áfát, 1.1. pont 172. cikk (2) bekezdése 171 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:

• a szállító által bemutatott áruk szállítása során, beleértve az állóeszközöket (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás, tulajdonjogok átruházása);
• fizetett a vámon, amikor árut importált Oroszországba.

A számlát arra a negyedévre kell rögzíteni a beszerzési főkönyvben, amelyben a levonást érvényesíti.

Figyelem: ez a szabály csak azokra a vásárlásokra vonatkozik, amelyeket 2015.01.01. óta regisztrált. Hiszen a regisztráció időpontjától számít 3 év, amin belül levonás érvényesíthető.

A Szövetségi Adószolgálat szakemberei ugyanezen a véleményen vannak.

HITELES FORRÁSOKBÓL

DUMINSKAJA Olga Szergejevna

Az Orosz Föderáció Állami Közszolgálatának tanácsadója, 2. osztály

„Az Art. 1.1. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. §-a értelmében a levonás joga a vásárlás regisztrációs elfogadását követő 3 éven belül csak azokra a vásárlásokra vonatkozik, amelyeket 2015. január 1-jétől regisztráltak.

Hogyan számoljunk 3 évet

A regisztrációnak konkrét dátuma van a negyedéven belül, az áfa levonásra történő elfogadása pedig már a negyedév eredményei alapján történik. 1. záradék art. 171. cikk (4) bekezdése 166. cikk 163 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Mitől kell 3 évet számolnunk - a regisztráció dátumától vagy annak a negyedévnek a végétől, amelyre ez a dátum esik? És ebbe a 3 évbe beletartozik a levonás igénylésének negyedévére vonatkozó bevallási időszak?

Például az árut 2015. június 9-én regisztrálták Önnél. Az ezt követő három év lejárta 2018. június 9-én, azaz 2018 második negyedévében jár le. pp. 2, 3 evőkanál. 6.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyveÖn azonban 2018. június 9. után igényel levonást erre a negyedévre – az utána számított adó csökkentésével az egész literre 1. záradék art. 171. cikk (4) bekezdése 166 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Példánkban 2018 melyik negyedévében kell utoljára elfogadni az áfát levonásra – I. vagy II.

Térjünk vissza a norma megfogalmazásához: a levonás lehet „ megállapított adózási időszakokban után 3 éven belül bejegyzés." Vagyis minden attól függ, hogy mit értünk levonási nyilatkozat alatt.

1.OPCIÓ. A levonás igénylése nemcsak annak tükröződése a nyilatkozatban, hanem ennek a nyilatkozatnak a bemutatása is. Ekkor példánkban az utolsó negyedév, amelyben a levonás elvégezhető, 2018 első negyedéve. Vagyis az azt megelőző negyedév, amelybe a vásárlás könyvelésre történő átvételétől számított 3 éves lejárati idő esik. . Az ezzel a levonást tartalmazó nyilatkozatot 2018 második negyedévében kell benyújtani, vagyis abban a negyedévben, amelyben a vásárlás nyilvántartásba vételétől számított 3 év lejár.

2. LEHETŐSÉG. A levonási nyilatkozat csak annak tükröződése a nyilatkozatban egy bizonyos negyedévre vonatkozóan. Ekkor a levonásigénylés három éves időtartamába nem számít bele az e negyedév eredményei alapján bevallás benyújtásához szükséges idő. Példánkban pedig az utolsó negyedév, amelyben levonásra kerülhet sor, 2018 második negyedéve. Vagyis az a negyedév, amelybe a 3 éves időszak lejárati dátuma esik.

És most pontosan ezt a megközelítést követik a Szövetségi Adószolgálat szakemberei.

HITELES FORRÁSOKBÓL

„Az Art. 1.1. pontja alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke értelmében az adóalanynak joga van számlát regisztrálni az adózási időszakokban a vásárlások regisztrációját követő 3 éven belül. Így az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének meghatározott normájából következően, ha egy terméket 2015. június 9-én vettek nyilvántartásba, akkor az utolsó negyedév, amelyre vonatkozóan az adózó a számla alapján levonással tud nyilatkozatot benyújtani. ennél a terméknél 2018 második negyedévét kell tekinteni. Az ezzel a levonást tartalmazó nyilatkozatot legkésőbb 2018. július 25-ig kell benyújtani.”

DUMINSKAJA Olga Szergejevna
Az Orosz Föderáció Állami Közszolgálatának tanácsadója, 2. osztály

A cikk további részében ehhez a megközelítéshez ragaszkodunk. De még mindig ne feledje, hogy hacsak nem feltétlenül szükséges, jobb, ha nem halasztja el a levonást az utolsó pillanatra - vagyis arra a negyedévre, amelyben a 3 éves lejárati dátum a vásárlás regisztrációs elfogadásának dátumától esik.

Ha késve érkezik a számla

Amíg nincs számlád, nincs levonási jogod 1. záradék art. 169. cikk (1) bekezdés 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Kiderül, hogy azokban a negyedévekben, ahol a vásárlást regisztrálták, de még nem érkezett meg a számla, még nem lehet levonást igényelni, és máris fogy a 3 év.

2015-től egy másik új szabály is érvényben van: ha az áruk nyilvántartásba vételének negyedévére vonatkozó nyilatkozat benyújtási határideje előtt érkezik be a számla, akkor az erre a számlára vonatkozó levonást az erre a negyedévre vonatkozó nyilatkozatban lehet bejelenteni. bek. 2. cikk 1.1. 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Figyelem: a levonások átutalásának lehetősége ellenére ez a szabály csak arra a negyedévre vonatkozik, amelyben a vásárlást regisztrálták. Azaz, ha az árut 2015. június 9-én (2. negyedév) vették át könyvelésre, és a számla például csak 2015. október 5-én (IV. negyedév) érkezik meg, akkor a megfelelő levonást a bevallásra kell felvenni. 2015. 3. negyedév. nincs jogod. Hiszen a számlát az áru elszámolásra történő átvételének negyedévére vonatkozó nyilatkozat benyújtási határideje után (II. negyedév), azaz 2015. július 27. után kapta meg, ebben az esetben a levonást legkorábban érvényesítheti 2015 IV. negyedévében és legkésőbb 2018. második negyedévében

Mi számít a regisztráció dátumának az áfa szempontjából?

Bizonyos helyzetekben ez a kérdés ellentmondásos, így 3 év számolásához biztonságosabb a legkorábbi felvétel lehetségestől dátumok(annak ellenére, hogy a levonási jog később is felmerülhet). Emlékezzünk vissza ezek közül a leggyakoribb helyzetekre.

Áruk A vevő általában elfogadja a regisztrációt a tulajdonjog átruházásának napján. Nincs probléma, ha ez a dátum egybeesik azzal a dátummal, amikor átvette az árut a raktárban. De előfordul, hogy tulajdonosi jogokat kap:

• <или>az áruknak az eladó raktárából történő kiszállításakor 2. cikk 458. cikk (1) bekezdés 223. cikk (1) bekezdés 224 Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve, ahonnan egy ideig továbbra is az Ön raktárába utaznak. Már ezen a napon szerepelniük kell a számviteli számlákban (15, 10, 41) 26. cikk PBU 5/01; A Pénzügyminisztérium 2011. december 26-i levele 07-02-06/256.. És bár a Pénzügyminisztérium úgy véli, hogy az áfa szempontjából az áruk nyilvántartásba vételének időpontja az áruk átvételének dátuma, miután azokat a szervezet átvette (raktárában) A Pénzügyminisztérium 2008. szeptember 26-i levele 03-07-11/318., a bíróságok nem értenek vele egyet A Moszkvai Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. július 25-i KA-A40/7513-11 sz. határozata; A FAS ZSO 2011. december 16-án kelt A27-353/2010 (motivációs rész 4. pont), 2011. december 26. A27-3297/2011.;
• <или>miután az áru megérkezik az Ön raktárába, például csak az átvett áru fizetésének napján. Ezután az áru átvételének napján figyelembe kell vennie a 002 számla egyenlegében. Az áru tulajdonjogának átruházása előtti áfa levonásával az adóhatóság, amint az a bírói gyakorlatból is kiderül. és Az Észak-Kazahsztáni Régió Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2013. július 24-i, A32-1783/2012 sz., esetleg nem ért egyet (mivel a termék még nem tekinthető megvásároltnak 2. cikk 171 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). De biztonságosabb 3 évet számolni attól a naptól számítva, amikor az árut a mérlegben rögzítik.

Művek a megrendelő a munka eredményére vonatkozó átvételi igazolás mindkét fél általi aláírásának dátumát veszi figyelembe. Előfordul azonban, hogy valamilyen hiányosság vagy hiba miatt a megrendelő megtagadja az okirat aláírását, és az azzal nem értő vállalkozó egyoldalúan elkészíti az okiratot és számlát állít ki 4. cikk 753 Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve. Ha Ön ilyen okiratot kapott a vállalkozótól, és úgy gondolja, hogy a munka általánosságban elkészült, de hiányosságok elhárítását igényli, akkor joga (de nem kötelessége) a munkát könyvelésre átvenni, és ha rendelkezik számlával. , ez feljogosítja az áfa levonását A Pénzügyminisztérium 2012. november 29-i levele 03-07-11/518..

Regisztráció alatt befektetett eszközök A Pénzügyminisztérium a 01-es vagy 07-es számlán (beépítést igénylő berendezéseknél) érti a tárgy elszámolását. És még kiadott egy levelet a 3 év visszaszámlálásáról, amiért levonást követelt az objektumnak az operációs rendszer részeként való regisztrációjának dátumától A Pénzügyminisztérium 2015. február 12-i levele 03-07-11/6141 sz.. A bíróságok azonban egyöntetűek: áfa szempontjából az eszköz könyvelésre történő átvételének időpontja a tárgy e 08 számlán történő nyilvántartásba vételének időpontja. lásd például a Központi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2012. január 12-i, A35-4034/2011 sz. határozatát; AS MO 2014. december 24-i F05-15174/2014 sz. FAS MO, 2013. augusztus 21., A40-134549/12-108-179. Ezen túlmenően a bíróság megtagadhatja a levonást azért, mert a levonás igénylésének időpontjáig 3 év telt el attól az időponttól számítva, amikor a tárgy költségét az e 08 számlán feltüntették. A Keleti Katonai Körzet Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2014. május 13-i, A11-3359/2013 sz. határozata; FAS NWO, 2012. január 27., No. A56-10457/2011; FAS PO 2013.05.09., A72-13061/2012 sz.; FAS MO, 2011.08.07., KA-A41/6099-11..

KÖVETKEZTETÉS

A 3 év elszámolásának lehető legkorábbi időpontját kell megválasztani még abban az esetben is, ha a Pénzügyminisztérium vagy a Szövetségi Adószolgálat egy későbbi időpontot támogató levelei vannak, és csak bírósági határozatok érkeznek korábbi időpont mellett. Hiszen a helyi adóhatóságok, ha ez lehetővé teszi számukra további adók megállapítását, figyelmen kívül hagyhatják a hivatalos leveleket, és kihasználhatják a bírói gyakorlatot.

Ha elmulasztja a regisztrációtól számított 3 éves határidőt

Csak abban az esetben, ha a számlát a vásárlás nyilvántartásba vételének negyedévét követő negyedévben kapta meg, akkor is marad egy kis ideje a levonás igénylésére anélkül, hogy az adóhatósággal vitatkozna. Kell:

• nyújtson be frissített nyilatkozatot bármely olyan negyedévre vonatkozóan, amely a regisztráció dátumától számított 3 éves időszakba beletartozik, és amelyben számlák álltak rendelkezésére Az Északi Terület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2014. július 31-i, A81-5447/2013 sz.. Ebben mutassa meg a levonást és csökkentse az utána fizetendő adót 1. záradék art. 81 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A pontosítás benyújtásának határideje annak a negyedévnek a végétől számított 3 év, amelyben a levonási jog keletkezett. 2. cikk 173 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve; A Legfelsőbb Választottbíróság Plénumának 2014. május 30-i 33. számú határozatának 27. pontja; A Legfelsőbb Választottbíróság Elnökségének 2010. június 15-i 2217/10. sz. határozata; Az Alkotmánybíróság 2015. március 24-i 540-O sz.. A levonási jog pedig – emlékeztessük – abban a negyedévben keletkezik, amelyben a következő feltételek első ízben teljesülnek: vásárlását könyvelésre elfogadják, elsődleges bizonylatok vannak hozzá, és korrekt számla, ill. 2. cikk 171. cikk (1) bekezdés 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Például az árut 2015. június 9-én vették könyvelésre, és a számla csak 2015. harmadik negyedévében érkezett meg. Ekkor a frissítés benyújtásának határideje 2018. szeptember 30-án jár le. Ebben az esetben visszaigazolással kell rendelkeznie a számla kézhezvételének dátuma 2015 harmadik negyedévében (bélyegzett boríték, bejegyzés a bejövő levelezési naplóba stb.) A Legfelsőbb Bíróság 2014. december 29-i határozata 307-KG 14-6416;

• kérelmet nyújtson be az ebből eredő túlfizetés visszatérítésére/beszámítására. Az ilyen kérelem benyújtásának határideje a „korrigált” negyedévre vonatkozó többletadó befizetésétől számított 3 év. 7. cikk 78, al. 1. cikk 3. cikk 45 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Mi van akkor, ha a pontosítás eredményeként az ÁFA bevallása visszaigényelhető, vagyis a pontosítás nem vezetett túlfizetéshez? Ezután a költségvetésből adó-visszatérítés iránti kérelmet kell benyújtania. Benyújtható az aktualizált nyilatkozattal együtt, vagy azt követően, hogy az ellenőrzést és a visszatérítés jogszerűségét igazolja. pp. 4, 6 evőkanál. 176 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Nézzük, milyen egyéb levonások utalhatók át és mennyivel

A Pénzügyminisztérium lehetetlennek tartja az egyéb (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1.1. pontjában nem említett) levonások jövőre történő átcsoportosítását. A Pénzügyminisztérium 2015.09.04-i levele 20290.03-07-11.. Ragaszkodik ahhoz, hogy mindegyiket szigorúan abban a negyedévben kell bejelenteni, amelyben az elvonás feltételei teljesültek, és ha ez valamilyen oknál fogva nem történt meg azonnal, akkor erre a negyedévre vonatkozóan kiigazítást kell benyújtani.

Véleményünk szerint ezzel csak azon néhány áfalevonás tekintetében érthetünk egyet, amelyekre az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve közvetlenül kimondja, hogy azokat az érintett ügyletek adóalapjának meghatározásakor alkalmazzák, különösen az levonások:

• export műveletekhez 3. cikk 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;
• gazdasági létesítmények építésére 10. cikk 167. cikk (6) bekezdése. 171. cikk (5) bekezdése 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Az Orosz Föderáció adótörvénye lehetővé teszi a következő levonások elhalasztását legfeljebb egy évre 4. cikk 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve:

• a vevő által Önnek visszaküldött árukból, valamint olyan munkákból és szolgáltatásokból, amelyekre Ön áfát számolt fel, ha az ügyfél megtagadta azokat. Az évet attól a naptól számítjuk, amikor az árut visszaküldték Önnek, vagy az elutasító dokumentum keltétől;
• az Ön által korábban kapott, majd a vevőnek visszaadott előlegekből. Az évet az előleg visszaküldésének napjától számítjuk (ebben az esetben a bevallásnak tükröződnie kell a könyvelésben) A Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2007. március 14-i levele, 19-11/022386;.

Ezeket a levonásokat elvileg legkésőbb abban a negyedévben lehet alkalmazni, amelyre az egyéves időszak lejárta esik. Az AC Központi Kerületének 2014. december 24-i A08-3612/2014 sz.. Ám az adóhatósággal való viták elkerülése érdekében célszerű legkésőbb az előző negyedévben bejelenteni a levonást, hogy a levonást tartalmazó nyilatkozat benyújtása az egyéves határidőn belül megtörténhessen.

A fennmaradó levonások az Art. 2. pontja alapján a jövőre utalhatók. 173 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A Legfelsőbb Választottbíróság úgy döntött, hogy ez a szabály feljogosítja a levonást bármelyik negyedévre a nyilatkozatban feltüntetni. azon negyedév végét követő 3 éven belül, amelyben az erre a levonásra való jog keletkezett. Sőt, függetlenül attól, hogy erre a negyedévre felhalmozódott-e az áfa fizetés vagy visszatérítés céljából pp. 27,. A helyi adóhatóságok pedig kötelesek követni az ÖN döntéseit, még akkor is, ha azok ellentmondanak a Pénzügyminisztériumtól, ill. A Szövetségi Adószolgálat 2013. november 26-i levele, GD-4-3/21097..

Ez a következtetés különösen a következő levonások átvitelére használható fel:

• 2015 előtt bejegyzett áruk, munkák, szolgáltatások szállítási és import áfája;
• A vevő által fizetett előleg áfája 9. cikk 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az ilyen levonást a bevallásban bármely negyedévre bejelentheti, az előlegszámla kézhezvételének negyedévétől kezdve az előre fizetett áruk (építési munkák, szolgáltatások) átvételének negyedévét megelőző negyedévig. Az áru átvételének negyedévében be kell mutatnia az előlegből levonásra elfogadott ÁFA visszaállítását. Ha a szerződéses feltételek szerint az Ön által átutalt előlegnek csak egy része kerül jóváírásra ebben a szolgáltatásban, akkor az adót csak ennek arányában kell visszaállítani. A fennmaradó összegből pedig a levonást felhasználhatja a következő negyedévekben;
8. cikk 172 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve .

A levonási nyilatkozatot a levonási jog keletkezésének negyedévének végétől számított 3 év lejárta előtt kell benyújtani. Az Alkotmánybíróság 2015. március 24-i 540-O sz.. Vagyis ha a levonási jog 2014 negyedik negyedévében keletkezett, akkor az utolsó negyedév, amelyben ezt a levonást el lehet helyezni, az 2017 harmadik negyedéve, mivel 2017 negyedik negyedévére vonatkozó nyilatkozatot csak december után lehet benyújtani. 2017. 31., és ez már túl van 3 éven.

KÖVETKEZTETÉS

Az összes ilyen levonás esetében a helyzet 2015. január 1-jével sem változott: a Pénzügyminisztérium ellenzi az átruházást, a bíróságok, így a Legfelsőbb Választottbíróság is a 3 éven belüli áthelyezés mellett.

2. pontja alapján a 2015. évi tavalyi számláiról levonást igényelhet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikke és a Legfelsőbb Választottbíróság határozata pp. 27., 28. A Legfelsőbb Választottbíróság 2014. május 30-i határozata 33. sz.. Itt a könyvelőknek további okuk van az aggodalomra. Ha az idei év bármely negyedévében levonást tesz a tavalyi számlára, akkor az adóhatóság ellenőrző programja nem talál megfelelőt a szállító áfabevallásában feltüntetettek között. Természetesen ez azonnal felhívja az ellenőr figyelmét arra, hogy a levonást nem a „megfelelő” időszakban jelentették be. Ezért készüljön fel arra, hogy magyarázatot adjon az ellenőrzésnek.

Ezenkívül egyes könyvelők attól tartanak, hogy ez helyszíni ellenőrzést fog kérni. Az adóhatóság ugyanis nem lehet biztos abban, hogy nem igényeltek-e még egyszer ilyen levonást. Ezt pedig csak úgy tudhatja meg, ha megnézi az összes negyedévet 2015-ig, attól kezdve, hogy a számla keltezve van.

Szükséges-e frissített áfa-bevallás benyújtása az előző negyedévekre minden alkalommal, amikor az aktuális negyedévben értékesítési korrekciót hajtanak végre, ami az előző negyedévek áfa összegének változásához vezet, további negyedévek képződésével. lapokat az értékesítési könyvbe az előző negyedévekre vonatkozóan, ha az áfa-helyesbítés mértéke elhanyagolható, a beszámolási negyedévre vonatkozó költségvetésbe fizetendő áfa főösszegéhez képest kisebb, mint a társaság Számviteli politikájában rögzített lényegességi feltétel - 5%?

Igen, akkor szükséges, ha az adóalapot alulbecsülték az elsődleges nyilatkozatban, és az adót nem fizették be (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 81. cikke). Ebben az esetben az összeg nagysága nem számít. A módosított bevallási kötelezettséget az Adótörvény nem teszi függővé a lényegesség kritériumától.

Ha az adóalapot túlbecsülték és az adót túlfizették, akkor a szervezet nem köteles frissített bevallást benyújtani, de jogosult arra.

Figyelem: ha az induló bevallásban az adóalapot túlbecsülték, és erre az időszakra vonatkozóan nem nyújtanak be igazoló nyilatkozatot, akkor a vállalkozás adótúlfizetése örökre elvész. Mivel az áfabevallási űrlap nem teszi lehetővé az adóalap módosítását a következő adózási időszakokban.

Milyen esetekben kell a szervezetnek frissített adóbevallást benyújtania?

Az adóalap alulértékelése

A szervezetnek frissített adóbevallást kell benyújtania, ha egy korábban benyújtott bevallásában olyan pontatlanságokat vagy hibákat fedezett fel, amelyek az adóalap alulbecslését és a költségvetésbe történő hiányos befizetést eredményezték. Frissített nyilatkozatot kell benyújtania, ha ismert a hiba elkövetésének időszaka. Ha a hiba elkövetésének időszaka nem ismert, a javított nyilatkozatot nem nyújtják be. Ebben az esetben az adóalapot és az adó összegét a hiba felfedezésének időszakában kell újraszámolni. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 81. cikkének és 54. cikkének (1) bekezdéséből következik.

Ez az eljárás az adózókra és az adóügynökökre egyaránt vonatkozik. Ugyanakkor az adóügynökök csak azon adózók esetében kötelesek frissített számításokat benyújtani, akiknél hibát tártak fel. Ezt az Orosz Föderáció adótörvényének 81. cikke tartalmazza. Például a külföldi szervezeteknek kifizetett jövedelemre vonatkozó frissített adószámítást (információt) csak azon adózók esetében kell benyújtani, akiknek az eredeti számításban szereplő adatai torzultak.

Adók túlfizetése

Ha az adóbevallásban elkövetett hiba adótúlfizetést eredményez, a szervezet jogosult:

• frissített nyilatkozatot nyújt be a hiba elkövetésének időszakára vonatkozóan (de nem köteles ezt megtenni);
• javítsa ki a hibát a nyereség és az adó összegének csökkentésével a hiba felfedezésének időszakában. Ez a módszer attól függetlenül használható, hogy ismert-e a hiba elkövetésének időszaka vagy sem;
• ne tegyen semmilyen intézkedést a hiba kijavítására (például ha a túlfizetés összege jelentéktelen).

A tárgyidőszaki adóalap korrekciója nem csak a bevallási hibák feltárása esetén lehetséges. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 54. cikke (1) bekezdésének (3) bekezdésében foglalt rendelkezéseket azokban az esetekben is igénybe veheti, amikor a visszamenőleges hatályú jogszabályok változása miatt adótúlfizetés keletkezett. Ha ezek a változtatások javítanak az adózó helyzetén, akkor a szervezet olyan bevételt találhat, amely korábban nem volt kizárható az adóalapból, vagy olyan kiadás, amelyet korábban nem lehetett adózási szempontból figyelembe venni. Ilyen helyzetekben nem szükséges frissített nyilatkozatokat benyújtani. A tárgyidőszakban újraszámolhatja az adókötelezettségeket. Ez a következtetés az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2014. június 24-i ED-4-15/12067 sz. leveléből következik.

Helyzet: Mely adókra alkalmazhatók az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 54. és 81. cikkének az adóalap újraszámításáról szóló rendelkezései frissített nyilatkozatok benyújtása nélkül? A tárgyidőszakban olyan hibák kerültek feltárásra, amelyek a korábbi időszakokban történtek és túlfizetést eredményeztek

E cikkek normáinak alkalmazási lehetősége csak a jövedelemadó, a közlekedési adó, az ásványkitermelési adó és az egyszerűsítés alatt álló egységes adó vonatkozásában van.

Ennek magyarázata a következő.

Példa a jövedelemadó-bevallás hibájának javítására arra az időszakra vonatkozóan, amikor a szervezet veszteséget szenvedett el

A 2014-es jövedelemadó-bevallás 500 000 RUB nyereséget mutat. 2015-ben a szervezet könyvelője felfedezte, hogy a nyilatkozat elkészítésekor nem vette figyelembe a 10 000 rubel összegű bérleti díjat. A könyvelő úgy döntött, hogy a 2014. évről nem nyújt be aktualizált bevallást, hanem ezeket a kiadásokat figyelembe veszi a 2015. évi jövedelemadó kiszámításakor.

2015 végén a szervezetnek 200 000 rubel vesztesége volt. A 2015. évi jövedelemadó fizetési kötelezettség ebben az esetben nem keletkezik, ezért hibás volt az a döntés, hogy a 2015. évi adóbevallásban szerepeljenek a 2014. évi azonosított kiadások. A könyvelő 10 000 rubelt kizárt. a 2015. évi kiadásokból, és 2014. évről aktualizált jövedelemadó-bevallást nyújtott be.

A kiadások összegének tisztázása után a 2014-es adóbevallás 490 000 rubel nyereséget tükrözött. (500 000 – 10 000 rub.). A 2015-ös nyilatkozat 190 000 rubel veszteséget tükröz. (200 000 – 10 000 rub.).

Az adóellenőrzés során hibát észleltek

Ha egy adóellenőrzés eredményeként adóbevallási hibát tárnak fel (az adót az adófelügyelőség pótlólag megállapítja (csökkenti), akkor a szervezetnek nem kell frissített bevallást benyújtania. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 81. cikkének rendelkezéseiből következik, amely előírja, hogy a szervezetnek csak akkor kell frissített adóbevallást benyújtania, ha a hibát önállóan azonosítja. Hasonló pontosításokat tartalmaz az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. november 21-i AS-4-2/19576 sz. levele. Az adóellenőrzés eredményeként azonosított hátralékok (túlfizetések) összegét az ellenőrzési anyagok rögzítik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének cikke). Az ezen anyagokon alapuló ellenőrzés eredményei alapján az adóhivatal ezeket az összegeket önállóan feltünteti a szervezet személyes számlakártyáján. Ezért ha egy szervezet frissített nyilatkozatot nyújt be, az ugyanazon mutatók megkettőzéséhez vezet az adóhivatal számviteli adataiban.

Helyzet: Köteles-e frissített adóbevallást benyújtani egy szervezetnek, ha több mint három éve történt olyan hiba, amely az adóalap torzulásához vezetett? A hibát a szervezet önállóan azonosította

Igen, meg kell tennie, de csak akkor, ha a hiba az adókötelezettségek alulbecslését eredményezte.

Így a kérdésre adott válasz attól függ, hogy milyen korrekciókat hajtanak végre az adóbevalláson.

Ha egy korábban benyújtott bevallásban olyan pontatlanságokat vagy hibákat találnak, amelyek az adóalap alulbecslését és a költségvetési adó hiányos befizetését eredményezték, a szervezet köteles aktualizált bevallást benyújtani. Ez az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 81. cikkének és 54. cikkének (1) bekezdéséből következik. Annak az időszaknak az időtartamát, amely alatt a szervezet az alulértékelés miatt köteles módosítani az adóalapot, nem korlátozza az adójog (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. április 8-i levele, 03-02-07/1- 153). Így az a szervezet, amely önállóan azonosított olyan hibát, amely az adófizetési kötelezettség alulbecslését eredményezte, köteles frissített bevallást benyújtani. Még akkor is, ha több mint három év telt el a hiba elkövetése óta.

Ha egy hiba az adóalap túlbecsléséhez és túlzott mértékű adófizetéshez vezetett, a szervezetnek joga van (de nem köteles) módosított bevallást benyújtani. Az adóalap túlbecsléséhez vezető hibák (torzulások) feltárása esetén az adóalap újraszámításának időszakát sem korlátozza az adójog. Ráadásul az adóhivatalnak nincs joga megtagadni a több mint három éve lejárt időszakra vonatkozó aktualizált bevallás elfogadását. Ezt az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2004. augusztus 24-i 03-02-07/15-i és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006. december 12-i, CHD-6-25/1192 számú levele tartalmazza. A végső döntést azonban ilyen helyzetben a szervezetnek önállóan kell meghoznia.

A főkönyvelő a következőket tanácsolja: A módosított adóbevallások benyújtása előtt értékelje az ilyen intézkedések megvalósíthatóságát. Egyes esetekben a frissített jelentések benyújtása negatív következményekkel járhat.

Először is, a frissített adóbevallás benyújtása a frissített bevallás benyújtásának időszakára vonatkozó helyszíni adóellenőrzéssel járhat. Az ellenőrzésre attól függetlenül kerül sor, hogy az adókötelezettség több mint három éve torzult. Ezt a jogot az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 89. cikke 4. szakaszának (3) bekezdése biztosítja az adófelügyeleteknek. Hasonló pontosításokat tartalmaz az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. május 29-i AS-4-2/8792 számú levele. Ugyanakkor e norma szó szerinti értelmezése alapján a felügyelőségnek jogában áll az adott időszakra vonatkozó bármely adót ellenőrizni, függetlenül attól, hogy a frissített bevallást milyen adóra nyújtják be. Az ellenőrzés eredményei alapján az ellenőrök azonosíthatják az adójogszabályok megsértését, ezért további adókat állapíthatnak meg, és büntetéseket számíthatnak ki. Az ellenőrök nem bírságolhatják a szervezetet, mivel a hiba több mint három éve történt ().

Másodszor, a túlzott adófizetés napjától számított három év elteltével frissített nyilatkozat benyújtása önmagában nem jogosítja fel a szervezetet ezen összeg visszatérítésére (beszámítására), még bírósági úton sem. Általános szabály, hogy ekkorra már lejárt az az időszak, amely alatt a túlfizetés visszatérítése iránti kérelem benyújtható (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 78. cikkének 7. szakasza). Például, ha egy szervezet öt évvel ezelőtt olyan kiadásokat azonosított, amelyeket nem vettek figyelembe a jövedelemadók kiszámításakor, akkor ezeket a kiadásokat a tárgyidőszaki adóalap kiszámításánál módosított bevallás benyújtása nélkül is beszámíthatja. De ha az újraszámítás eredménye alapján az adótöbblet visszatérítését (beszámítását) követeli, a felügyelőség ezt az igényt nem teljesíti. Ezt a következtetést megerősítik Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. április 8-án kelt, 03-02-07/1-152 számú, 2010. április 8-án kelt, 03-02-07/1-153 számú levelei és a szövetségi adó Oroszország 2011. április 29-i szolgálata AS -4-3/7037 sz.

Bizonyos helyzetekben azonban van értelme a módosított bevallás benyújtásának, még akkor is, ha az adóalap túlmutatására három évnél később derült fény.

Az aktualizált bevallás akkor is benyújtható, ha a szervezet több mint három éve elkövetett tévedésből adótúlfizetést állapított meg, és a túlfizetett adóösszeg visszaigénylése (beszámítása) iránti kérelem benyújtásának határideje még nem járt le. Ebben az esetben a szervezet a frissített nyilatkozattal és a túlfizetés visszatérítése (beszámítása) iránti kérelemmel együtt saját kezdeményezésére benyújthatja az adóhivatalhoz a túlfizetés tényét igazoló dokumentumokat. Ez a következtetés az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006. december 12-i, CHD-6-25/1192 számú leveléből következik. A gyakorlatban minden olyan dokumentumot be kell nyújtania a felügyelőségnek, amely alapján az aktualizált nyilatkozatot elkészítették (elsődleges és fizetési bizonylatok másolata, szerződő felekkel kötött szerződések, számlák stb.).

Az ÁFA levonás egy részét át lehet vinni a következő negyedévre? Amint azt a törvény kimondja, az adóalanynak joga van áfalevonást igényelni az áruk nyilvántartásba vételét követő három éven belül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 2. pontja, 172. cikkének 1.1. pontja). Az új szabály lehetővé teszi az adózók számára, hogy önállóan döntsék el, mekkora összeget vonnak le a visszatérítendő összegek elkerülése érdekében, és ennek megfelelően íróasztali adóellenőrzést végeznek, mivel az ellenőrzések további felhajtást hoznak a könyvelő életébe a költségeket igazoló dokumentumok benyújtásával kapcsolatban.

Az új törvény nem tiltja a megosztott levonást, amint azt a Pénzügyminisztérium számos pontosítása is jelzi. A Pénzügyminisztérium leveleiben lehetővé teszi az adózóknak, hogy egy-egy számlán az „előzetes” áfa összegét részletekben levonják a különböző adózási időszakokban (04/03-07-11/20290 és 03-07-11/20293 sz. 09/2015). Ez az engedély azonban nem érvényes a vásárolt tárgyi eszközök, felszerelési berendezések és immateriális javak előzetesen felszámított héájára, ha az előzetesen felszámított héát teljes egészében levonják (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 1. szakasza). Ez a szabály nem vonatkozik például a fizetési összegekből, előlegből számított levonásokra; az áruk (építési munkák, szolgáltatások) eladója által bemutatott fizetési, részfizetési összegekkel kapcsolatban; adóügynökként fizetett, stb. Az ilyen jellegű levonások abban az adózási időszakban érvényesíthetők, amelyben az adózó megfelel a megfelelő feltételeknek.

ÁFA levonás részleges elfogadásának eljárása

Mi a teendő, ha egy cég kapott egy szállítótól számlát, és áfalevonást szeretne kérni rajta, vagyis az előzetesen felszámított áfát részekre bontani, és az áfa levonást átvinni a következő időszakra?

Először a cég elfogadja a számlát. A számvitelben a számlaösszeg teljes egészében beérkezik, az azt terhelő ÁFA az általános szabályok szerint a 19. számlán jelenik meg. Ami az adóelszámolást illeti, a számla csak egy része kerül rögzítésre a beszerzési főkönyvben. A következő negyedévben a vállalat a levonás további részét hozzáadhatja ugyanarra a számlára. Az ilyen műveletek mindaddig elvégezhetők, amíg a számla teljes mértékben be nem kerül a vásárlási főkönyvbe. Azok. Ha a számlán szereplő összes összeget összeadja, akkor a szállító által kiszámlázott teljes összeget kell megkapni. Ebben az esetben ezt a számlát többször rögzítjük.

Példa.

2015 júniusában a Krot LLC összesen 590 000 RUB értékben vásárolt macskáknak és kutyáknak szánt élelmiszert a Zookorm LLC-től viszonteladás céljából. (ÁFA-val együtt - 90 000 rubel). A Krot LLC könyvelője ezeket az összegeket három negyedéves 30 000 rubel részre osztotta. (2015. II., III. és IV. negyedév).

Számviteli tételek az áfa részenkénti levonásra történő elfogadásához.

D-t 41 K-t 60 = 590 000 dörzsölje. – a számla szerinti takarmánymennyiség beérkezett
D-t 19 K-t 60 = 90 000 dörzsölje. - tükrözi az „input” ÁFA összegét;
D-t 68 K-t 19 = 30 000 dörzsölje. (90 000 rubel: 3) - az áfalevonás első része tükröződik.

Azok. a Krot LLC könyvelője 30 000 rubel értékben. 2015. második negyedévére számlát iktat a beszerzési könyvbe. Hasonló tranzakciók és bejegyzések a beszerzési könyvbe 2015 harmadik és negyedik negyedévében is megtörténnek.

A következő negyedévek melyik napján kell könyvelni a részleges visszatérítést? Erre a dátumra elvileg nincs korlátozás. De a legjobb, ha meghatároz egy bizonyos napot, például a negyedév első napját, és rögzíti a számviteli politikában.

Felmerül a kérdés: át lehet-e vinni a bejövő számlán szereplő levonást nem a következő negyedévre, hanem bármely további negyedévre? Azok a vállalatok, amelyeknek nem volt bevétele egy adott negyedévben, érdemes ezt megtenni. Ez elvileg megtehető, amennyiben a részlevonásokat határidőn belül bejelentik.

ÁFA egyeztetés a Szövetségi Adószolgálattal

Mi a teendő az áfa-egyeztetéssel az adóhivatalnál, ha az adózó az áfa részleges levonása mellett dönt? Valójában 2015 óta az áfabevallás a beszerzési könyvből és az értékesítési könyvből származó információkat tartalmaz. Az áfabevallás kézhezvételekor az adóhivatalnokok keresztellenőrzik a vevő bejegyzéseit a vásárlási könyvben és az eladóét az értékesítési könyvben. Ha pedig a vevő a vételi könyvben nem tünteti fel teljes egészében az összeget, akkor az elektronikus egyeztetés során eltérés keletkezik az adóhivatalban.

Milyen következményekkel járhat a vevő és az eladó számára, ha ez a fajta eltérés előfordul? Valószínűleg az adóhivatal kér majd felvilágosítást. Ezenkívül az ellenőrök bekérhetik a szükséges dokumentumokat, amelyek megerősítik ezeket a műveleteket (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 8.1. pontja). Ebben az esetben a cégek nem sértenek törvényt, ennek megfelelően meg tudják adni a szükséges magyarázatokat, alátámasztó dokumentumokat.

Veszélyes az áfalevonást részekre bontani?

1.1. pontja alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikke értelmében az Orosz Föderáció területére és a joghatósága alá tartozó egyéb területekre behozott áruk (munka, szolgáltatás), tulajdonjogok vagy áruk nyilvántartásba vételétől számított három éven belül áfalevonás igényelhető.

Ráadásul a törvény nem ad egyértelmű útmutatást, hogy a levonást milyen időszakban lehet érvényesíteni. Ezenkívül a törvény nem rendelkezik a levonás részekre bontásának tilalmáról.

Így az előzetesen felszámított áfa levonása egy számlán 3 évig részletben igényelhető, amit a Pénzügyminisztérium 2015.05.18., 03-07-11/ 03-07-RZ/28263 számú levelei igazolnak. 20293 2015.09.04.

Az új szabály segít a könyvelőknek elkerülni a helyszíni adóellenőrzést, ahol a levonások aránya magas - 89% (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat MM-3-06/333@ keltezésű rendeletének 2. számú mellékletének 3. pontja). 2007. május 30.) és az áfa-visszaigénylés igénylésekor íróasztali adóellenőrzés. (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 88. cikkének 8. szakasza).

Természetesen a hiányos áfát bejelentő vásárlók és a szállítók adatainak elektronikus összehasonlítása során eltérések adódhatnak. De egy bejegyzés a vevő vásárlási könyvében csak azt jelenti, hogy ezt az összeget az eladó már kiszámlázta és átutalta az adóhivatalnak. A lényeg, hogy a vevő számlaösszege egyenlő vagy kisebb legyen, mint amit az eladó ugyanazon a számlán feltüntetett. És a vevő egy számláján az előzetesen felszámított áfa összes részének összege nem haladja meg az eladó ugyanazon számlájának teljes összegét.

Ingyenes könyv

Hamarosan menjen nyaralni!

Ha ingyenes könyvet szeretne kapni, adja meg adatait az alábbi űrlapon, majd kattintson a "Könyv beszerzése" gombra.

A frissített áfabevallás olyan dokumentum, amelyet akkor nyújtanak be az adóhatóságnak, ha az adózó hibázott az adószámítás során.

Kedves olvasóink! A cikk a jogi problémák megoldásának tipikus módjairól szól, de minden eset egyedi. Ha tudni akarod, hogyan pontosan megoldja a problémáját- vegye fel a kapcsolatot tanácsadóval:

A JELENTKEZÉSEKET ÉS HÍVÁSOKAT 24/7 és a hét minden napján.

Ez gyors és INGYEN!

A jogszabály előírja, hogy minden adóról aktualizált bevallást kell benyújtani, beleértve az áfát is. Ezt a szabályok szerint kell megtenni.

Jogi okok

Ez a cikk kimondja, hogy az adózó felelőssége frissített bevallás benyújtása, ha az előző vagy a jelenlegi adózási időszakra vonatkozó számításokban hibákat észlelnek.

A frissített áfabevallást ugyanahhoz az adóhatósághoz kell benyújtani, mint a rendes bevallást.

Egy ilyen nyilatkozat csak áfa-módosítási adatokat tartalmazzon, előzetes számítások ne legyenek.

Mik lehetnek az okok

Mint már említettük, a korrekciós bevallás benyújtásának oka lehet a könyvelő számításainak hibája.

Egyes könyvelők „egyértelműsítést” nyújtanak be, ha az adót egy adóellenőrzés során kiegészítették vagy csökkentették.

Erre nincs szükség. Az Art. (1) bekezdésében Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 81. cikke egyértelműen kimondja, hogy kiigazító nyilatkozatot kell benyújtani, ha a hibát önállóan fedezték fel.

Az ellenőrzés eredményeit az adóhatóságnál maradó anyagokban rögzítjük. Önállóan tükrözik a frissített adatokat az adózó személyi számlakártyáján.

Ha az adózó módosított bevallást nyújt be, az ugyanazon mutatók kettős tükröződése lesz.

Az adóhatóság által kért egyéb dokumentumok

Nem csak a korrekciós bevallást kell benyújtani az adóhatósághoz.

Az adóhatóság kísérőlevelet is kér, amelyben fel kell tüntetni:

1. Az az adó, amelyre az „egyértelműsítést” benyújtják. Ebben az esetben az ÁFA feltüntetése szükséges.
2. Az a beszámolási és adózási időszak, amelyre az újraszámítás történt.
3. Az ilyen nyilatkozat benyújtásának okai.
4. A megváltozott mutatók. Csak új értékeket kell megadni.
5. A nyilatkozat javításra szoruló sorai.
6. Fizetési bizonylatok adatai, amelyek alapján a hiányzó adóösszegeket átutalták.
7. A vezető vagy a főkönyvelő aláírása, ha rendelkezik ilyen jogosultsággal.

Mellékelni kell egy másolatot is, amely igazolja, hogy az adózó megfizette az adót és a kötbéreket.

A hivatali ellenőrzés során az adóhatóság olyan elsődleges dokumentumokat is bekérhet, amelyekből hibát azonosítottak.

A frissített áfabevallás benyújtásának eljárása

Az aktualizált áfabevallás benyújtásának rendjét a Kbt. 81 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Akkor szolgálják fel, ha:

• az újraszámított adó összege kisebb, mint a már benyújtott nyilatkozatban feltüntetett érték;
• az újraszámított áfa összege nagyobb, mint a már benyújtott nyilatkozatban feltüntetett összeg.

Csökkentett esedékes összeggel

Ha az adózó áfabevallást nyújt be a befizetett adó összegének csökkentésére, azonnal íróasztali ellenőrzés következik. Ha hosszabb ideig nem végeznek helyszíni szemlét, akkor sor kerülhet rá.

Ha az ellenőrzés során az adóhatóság megerősíti az áfacsökkentés tényét, akkor az adózó személyes számláján túlfizetés jelenik meg.

Visszautalható az adózó folyószámlájára, illetve „beszámítható” az áfa vagy egyéb adók terhére.

Mindenesetre az adózónak az adóhivatal vezetőjének címzett kérvényt kell írnia akár erről, akár arról.

További áfa fizetés szükséges

Ha az adóemeléskor áfa „módosítást” kell benyújtania, és pótadót kell fizetnie, akkor először az alulfizetés összegét, majd bevallást kell benyújtania.

Erre az eljárásra azért van szükség, hogy az adóhatóság ne „terhelje” az adózót késedelmes adófizetési bírsággal.

Ha az adózó úgy látja, hogy a pótbefizetés összege megérkezett a címzetthez, a nyilatkozatot még aznap benyújthatja. De általában a következő munkanapon kell benyújtani.

Az adóhatóság gyakran bírságot szab ki. A világosabb megértés érdekében elolvashatja ezt a cikket.

Ha azonban az adózónak a bírságot és a kötbéreket is „sikerült” megfizetnie az iratellenőrzés előtt, a bírságot bíróságon lehet megtámadni. Ha nincs ideje, a bírságot a lehető leggyorsabban ki kell fizetni.

Mikor kell kiigazítást benyújtani (benyújtási határidők)

Attól függően, hogy a számítások hibáját mikor fedezték fel, függ a frissített áfabevallás benyújtásának határideje is.

Ha az adózó a tárgyidőszakra vonatkozó hibát észlel, a lehető leggyorsabban „frissítést” kell benyújtania.

Ha a korrigált bevallást a tárgyidőszaki áfabevallás benyújtásának határideje előtt nyújtják be, akkor az adóhatóság a helyesbítő bevallást „számítja”. Csak a hiba ugyanarra az adózási időszakra vonatkozik.

Ha az adózó az áfabevallási határidő lejárta után, de a fizetési határidő lejárta előtt nyújt be aktualizált bevallást, úgy az adóhatóság nem szab ki bírságot vagy kötbért.

Az tény, hogy az adózó „javított”, mielőtt az adóellenőrök felfedezték a hibát.

Ha az adózó minden határidő lejártakor nyújt be „felvilágosítást”, a Kbt. 122 – késedelmes adófizetés miatt.

Az Art. (4) bekezdésében azonban Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 81. cikke felsorolja azokat az eseteket, amikor az adózó elkerülheti az adóbűncselekmény miatti felelősségét.

Ilyen esetek például:

• ha az adózó hibát fedezett fel és a hátralékot kötbérekkel korábban fizette ki, mint azt az adóhatóság észlelte;
• ha az aktualizált bevallás benyújtását követően helyszíni vagy irodai ellenőrzésre került sor, amely során az adóhatóság az adózó által megjelölt hibát nem találta.

Korrekciós bevallást az ebben az adóidőszakban a bevallás benyújtására előírt határidőn belül kell benyújtania - az adóidőszak, azaz a negyedév végét követő hónap 20. napja előtt.

Arbitrázs gyakorlat

A módosított áfabevallás benyújtásával kapcsolatos bírói gyakorlat nem egyértelmű. Egyes esetekben a bíróságok az adóhatóságokat, máskor a vállalkozókat támogatják.

Ha az adóhatóság a korrigált áfabevallásra bírságot szab ki a határidőben nem fizetett adó összegére, az adózó ezt a határozatot bíróságon támadhatja meg, ha az adót és a bírságot azelőtt fizették meg, hogy az adóhatóság tudomást szerzett róla.

Ha az adózó elmulasztja a bírság megfizetését, az nem minősül adózásnak. Szinte minden bíróság osztja ezt a véleményt. Egyes bíróságok azonban elismerik a bírság kiszabásának jogszerűségét a szankciók meg nem fizetése miatt.

Hiszen ezek szerves részét képezik az adózót a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 122. cikke.

Ezenkívül a bíróságok egyértelműen a vállalkozás oldalán állnak, ha az adóhatóság ugyanazon aktualizált bevallás alapján több hivatali ellenőrzést is lefolytat.

Kivételt képez a szabály alól több „frissítve” megjelölésű bevallás egymás utáni benyújtása ugyanarra az adóra, azonos adózási időszakra vonatkozóan.

Frissített nyilatkozat kitöltése

A frissített bevallást abban az adózási időszakban kell benyújtani, amelyben a hibát észlelték.

Ezenkívül van néhány szabály, amelyeket be kell tartani a korrekciós bevallás benyújtásakor. Hogyan kell kiigazítási nyilatkozatot kitölteni?

A frissített bevallási űrlap pontosan ugyanúgy néz ki, mint az eredeti bevallási űrlap. A címlapon a „javítási szám” sorba be kell írni az „1” számot.

Ez azt jelenti, hogy az adózó először nyújt be módosított bevallást. Ha több ilyen nyilatkozat van, akkor mindegyiket meg kell jelölni a kiigazítás sorszámával.

A frissített nyilatkozatban a helyes értékeket kell feltüntetni, a régieket nem kell feltüntetni.

A nyilatkozathoz mellékelni kell egy kísérőlevelet és a befizetési bizonylat másolatát, amely igazolja az adó (ha ez volt a korrekció oka) és a kötbér pótlék megfizetését.

Milyen kérdések lehetnek?

Ha egy könyvelő első alkalommal nyújt be módosított bevallást, felmerülhet néhány kérdés.

Ha a határidő előtt benyújtják

Ha az aktualizált bevallást a tárgyidőszakra vonatkozó bevallási határidő lejárta előtt nyújtják be, az nem minősül adóbűncselekménynek.

Ez azt jelenti, hogy az adózó a hibát azelőtt azonosította, hogy azt az adóellenőrök felfedezték volna. Ezt az Art. 81 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

Milyen következményei vannak a nyilatkozat helyesbítésének (következményei)?

A módosított bevallás benyújtása nem maradhat következmények nélkül az adózóra nézve. A „minimális” következmények az asztali audit.

Ha az adózó olyan számítási hibát fedez fel, amely az adóalap túlbecsléséhez vezet, az adóhatóság helyszíni ellenőrzést is elrendelhet, különösen, ha azt hosszabb ideje nem végezték el.

Az emelésről javító nyilatkozat benyújtása esetén az adóhatóság csak okmányi ellenőrzést végez.

Mi van akkor, ha az „egyértelműsítést” az iratellenőrzés időszakában nyújtják be?

Ha az adózó akkor nyújt be aktualizált bevallást az adóhivatalhoz, amikor az eredeti bevallás okirati ellenőrzése még nem fejeződött be, és a jelentést még nem készítették el (vagy még nem adták át az adózónak), ez bizonyos következményeket.

Ebben az esetben az adóhatóság megszakítja az eredeti bevallás könyvvizsgálatát, és megkezdi a frissített bevallás ellenőrzését.

Ilyen helyzet azonban az áfa esetében nem lehetséges. Ebben az esetben az adóhatóság köteles az első ellenőrzést befejezni, jelentést kiadni az adózónak, és csak ezt követően kezdeni a frissített bevallás hivatali ellenőrzését.

Videó: szankciók olyan tényekre vonatkozóan, amelyek frissített nyilatkozat benyújtásának szükségességéhez vezettek

A korábban levonásra elfogadott ÁFA visszaállítása több helyzetben is meg kell tenni, amelyek a gyakorlatban nem mindig egyértelműek. Tekintsük ezeket a 2015-ös újítások kapcsán.

Újdonság az adóvisszaállítással kapcsolatban

2015 óta a 2014. november 24-i 366-FZ „Az adótörvény módosításáról” szóló törvény számos újítást vezetett be az Orosz Föderáció adótörvényében:

• szerinti mentességet igénybe vevők számára. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke nem a negyedév elejétől az Art. 8. bekezdésében. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 145. cikke ezenkívül egy másik helyreállítási időszakot is meghatároz - azt az időszakot, amikor a mentesítést alkalmazni kezdték.
• Alban. 2 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke, Ch. 26.5, amely megerősítette azt a tényt (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2014. május 12-i levele, 2014. május 12-i 03-07-14/22144 sz.) a korábban PSN-re áttérő egyéni vállalkozók adójának visszaállításának szükségességét. elkezdi a munkát ebben az üzemmódban.
• alp. kizárva. 5. cikk (3) bekezdés Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke, amely kötelezte az áruk, építési beruházások, szolgáltatások, állóeszközök, immateriális javak adójának visszaállítását, amelyet a 0%-os kulcs alkalmazása előtt figyelembe vettek a levonások során. Az újítás nem szüntette meg az e tevékenységgel kapcsolatos kiadásokra vonatkozó adó-visszaállítási kötelezettséget (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015.02.27.-i levele, 03-07-08/10143, 02/13/ 2015. sz. 03-07-08/6693).
• 6. pontjából kimaradnak az ingatlanadó visszaállításának szabályai, ha az adómentes tevékenységben történő felhasználása megkezdődik. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. cikke, és új cikkbe került. 171.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Alapvető változtatások nem történtek rajtuk, kivéve, hogy kiterjesztik a hajókra (tengeri, folyami és légi).

Lehetséges áfa-visszaigénylési helyzetek

Az adó-helyreállítás akkor válik szükségessé, ha az adózás feltételei megváltoznak, amely a kifizető teljes tevékenységét vagy annak egy részét érinti:

• adómentesség (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 145. cikkének 8. szakasza, 145.1 cikkének 8. szakasza) - minden tevékenység kedvezményes elbánásban részesül;
• rendszerváltás (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. alpontja, 3. pontja, 170. cikk) - lehetőség van adóköteles és adómentes tevékenységek kombinálására;
• nem adóköteles ügyletek megjelenése (2. alcikkely, 3. záradék, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke) - lehetőség van adóköteles és nem adóköteles tevékenységek kombinálására;
• 0%-os kulcsú tevékenységek megjelenése (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 167. cikkének 9. cikke, 172. cikkének 3. szakasza) - előfordulhat a különböző kulcsokkal adóztatott tevékenységek kombinációja.

Ezenkívül helyreállításra van szükség számos művelet végrehajtásakor:

• vagyoni hozzájárulás az alaptőkéhez (CC) (az Orosz Föderáció adótörvényének 170. cikkének 1. alpontja, 3. pont);
• a kibocsátott előlegekkel kapcsolatos helyzet megváltozása (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. alpontja, 3. szakasz, 170. cikk);
• a korábban megszerzett beszerzés költségének csökkentése (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 4. alpontja, 3. cikk, 170. cikk);
• a felmerült költségek kompenzációjának átvétele (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6. alpontja, 3. szakasz, 170. cikk).

Mi szükséges a helyreállítás során?

Mindenekelőtt meg kell állapítani a visszaállítandó adó összegét és a bizonylatok listáját.

Szó sem lehet adóvisszaállításról:

• ha nem fogadták el levonásra (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2012. február 16-i levele, 03-07-11/47 sz.);
• azokra a kiadásokra, amelyek a behajtási helyzet kialakulása előtt már szerepelnek az adóköteles műveletekkel kapcsolatos költségek között (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. október 8-i levele, 03-07-11/57730).

A visszatérítendő adót az értékesítési főkönyvbe kell beírni. Ez úgy történik, hogy a szükséges összeget az adatokra való hivatkozással rögzítik benne:

• számla - a fő számla, amely alapján a levonás egy alkalommal történt, vagy egy kiigazító számla (az Orosz Föderáció kormányának 2011. december 26-i 1137. sz. rendelete 5. függeléke 2. szakaszának 14. pontja) ); korrekciós számla helyett bevihető az eredeti számítási dokumentum, amely rögzíti az értékcsökkenést (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 4. alpontja, 3. szakasz, 170. cikk);
• számviteli igazolás, ha nincs számla (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011.08.02.-i levele, 208.03.07-11.03).

Ha a helyreállítási művelet az adófeltételek részleges megváltoztatásához kapcsolódik, ami azt jelenti, hogy azok későbbi kombinációját is jelenti, akkor a jövőben szüksége lesz:

• a kombinált adózási feltételekhez kapcsolódó költségek elkülönített elszámolásának megszervezése (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 153. cikkének 1. pontja, 170. cikkének 4. pontja, 172. cikkének 3. pontja). Kivétel lehetséges olyan helyzetekben, amikor a nem adóköteles tevékenységek költségei nem haladják meg a teljes költség 5% -át (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 4. szakasza);
• olyan adó kiszámításával történő rendszeres felosztása, amely nem hozható közvetlen összefüggésbe egy adott tevékenységgel (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 153. cikkének 1. szakasza, 4. szakasza és 170. cikkének 4.1. pontja);
• levonásra az adónak csak az adóköteles tevékenységnek megfelelő részét fogadja el (figyelembe véve a levonás időpontjában fennálló eltérést eltérő kulcsú adózás esetén), illetve a nem adózó rész vonatkozásában - a beszerzési költségbe beszámítva (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 4. záradéka) vagy a költségekben (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171.1 cikkének 5., 7. és 9. pontja).

Helyreállítás az adófeltételek teljes megváltoztatásával

Itt a következő helyzetekről fogunk beszélni:

• szerinti mentesség. Az Orosz Föderáció adótörvényének 145. és 145.1.
• teljes átállás egy speciális rendszerre - egyszerűsített adórendszer, UTII vagy PSN; az egységes mezőgazdasági adóra való áttéréskor nincs szükség az adó visszaállítására (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2. alpontja, 3. pont, 170. cikk);
• átállás csak nem adóköteles tevékenységek végzésére (adómentes, nem ismerik el az adózás tárgyát, vagy nem az Orosz Föderáción kívül végzik).

A helyreállítás tervezett időtartama változhat:

• az új feltételek melletti munka megkezdését megelőző negyedévben a helyreállítás különleges rendszerre való áttérés esetén, az Art. szerinti kiadáskor történik. 145. (a negyedév elejétől történő alkalmazása esetén) és az Art. 145.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve;
• negyedévében az új feltételekkel történő munkavégzés megkezdésének negyedévében a helyreállítást az adómentes működésre való áttéréskor, valamint a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. §-a alapján, ha a mentesség nem a negyedév első hónapjától kezdődően alkalmazandó.

A helyreállítás ezekben a helyzetekben ugyanabban a sorrendben történik:

• az új adózási rendszerben már költséget képező kiadásokhoz kapcsolódó teljes adó visszaállítása;
• az állóeszközökre és az immateriális javakra vonatkozó adó összegét azok maradványértékével arányosan számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikkének 2. alpontja, 3. pont);
• Speciális helyreállítási szabályokat alkalmaznak az ingatlanokra (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171.1. cikke), amelyeket az új rendszerre való áttérés időpontjában részlegesen amortizálnak, vagy amelyeket a kifizető kevesebb mint 15 évig használt.

Az ingatlannak tartalmaznia kell az építési és szerelési munkák, valamint a (tengeri, folyami és légi) hajók beszerzésének költségeit is. Az ilyen áfa visszaállítása a tárgyhoz kapcsolódó teljes összeg 1/10-én történik 10 évig, az értékcsökkenés évétől számítva (az Orosz Föderáció adótörvénye 171.1 cikkének 4. szakasza). Az adó teljes összegét nem csak a szállítók áfája képezi, hanem az üzleti alapon végzett építési-szerelési munkák után levonható adó is. Ha egy tárgy nem adóköteles tevékenységben történő felhasználása később kezdődött, mint az amortizáció megkezdésének éve, akkor a tényleges helyreállítási időszak kevesebb, mint 10 év. A becsült összeget minden év utolsó negyedévében vissza kell állítani. Rekonstrukció esetén a visszaállított adó összege és a helyreállítási időszak az Art. 6. és 8. pontjában foglalt sajátosságok figyelembevételével kerül kiigazításra. 171.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

A visszaállított összeget ráfordításként veszik figyelembe az egyszerűsített adórendszer szerinti jövedelemadó vagy különadó kiszámításánál (az adótörvénykönyv 2. alpontja 3. pont, 170. cikk, 5. pont, 7. pont, 9. pont, 171.1. cikk). az Orosz Föderáció). A jelenlegi áfát, amelyet már az új rendszer alkalmazása során kaptak, a beszerzések költsége tartalmazza (az Orosz Föderáció adótörvénye 170. cikkének 4. cikke).

Helyreállítás az adófeltételek részleges megváltozása esetén

A következő esetekben fordul elő:

• részleges átállás egy speciális rendszerre (azaz az OSNO kombinálása UTII-vel vagy PSN-nel);
• átállás az adóköteles és nem adóköteles tevékenységek kombinálására.

Ebben az esetben a helyreállítás abban az időszakban történik, amikor a kombináció elkezdődik (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. alpontja, 3. szakasz, 170. cikk).

A helyreállítási sorrend a következő lesz:

• Teljes mértékben visszaáll a közvetlen ráfordításokhoz kapcsolódó adó, amely a jövőben a kedvezményes adórendszerű tevékenységek költségeit képezi. Többek között meghatározzák az állóeszközök és az immateriális javak maradványértékéhez köthető adót (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 2. alpontja, 3. pontja, 170. cikk), amelyet csak ebben a tevékenységben használnak fel.
• Azon ráfordítások után, amelyek egyértelműen adóköteles vagy nem adóköteles tevékenységhez köthetők, az adót az Art. 4. pontjában előírt módon kell felosztani. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Mindkét tevékenységtípusban felhasználandó tárgyi eszközök és immateriális javak esetében először a maradványértéküknek megfelelő áfa összegét kell kiszámítani, majd ezt a számított összeget felosztani az Art. 4. pontjának szabályai szerint. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
• Az ingatlannal kapcsolatos adót vissza kell állítani a Kbt. 171.1 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Azon ingatlanok esetében, amelyeket csak nem adóköteles tevékenységre használnak majd, a helyreállítás ugyanúgy történik, mint az adózási feltételek teljes megváltoztatása esetén. Ha az ingatlant egyidejűleg adóköteles és nem adóköteles ügyletekre is használják, akkor az arra vonatkozó adót évente, a Kbt. szabályai szerint meghatározott időszakra kell megfizetni. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171.1. pontja szerint osztja fel a megfelelő szállítmány mennyiségének arányában az adott időszakra (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171.1 cikkének 5., 7. szakasza, 9. cikke), és állítsa vissza a megfelelő összegben nem adóköteles tevékenységre.

A visszaállított adót költségként veszik figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor (az Orosz Föderáció adótörvényének 2. alpontja, 3. pont, 170. cikk, 5. cikk, 7. cikk, 9. cikk, 171.1 cikk). A tevékenységek összevonása során a munkafolyamat során befolyt aktuális ÁFA az Art. 4. pontjában meghatározott módon kerül felosztásra. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Az adónak az adóköteles tevékenységeknek megfelelő becsült részét levonják, és a nem adóköteles tevékenységeknek tulajdonítható részt hozzáadják a beszerzések költségéhez (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 4. szakasza).

Helyreállítás 0%-os kulcs alkalmazásakor

A 0%-os kulcsot alkalmazó tevékenység megjelenése esetén a visszaállítás okai a 18 (10)%-os és a 0%-os levonás időpontjának meghatározásának különbségében rejlenek (Cikk. 9. pont). 167. cikk, az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 3. szakasza) . Az első esetben a levonás azonnal megtörténik, a másodikban - egy bizonyos pillanatban, néha sokkal később. Ez szükségessé teszi a tevékenységekhez kapcsolódó, eltérő kulcsú adók elkülönített elszámolását.

A 0%-os kulcsú művelet kezdeti időszakában egyszeri behajtásra lesz szükség, függetlenül attól, hogy annak egy részét vagy egészét 0%-os kulcsra váltják át a közvetlen és felosztható költségekre beszámítható adó tekintetében. a 0%-os kulcs költsége. 2015 óta nem szükséges visszaállítani az áfa visszaállítását az ilyen tevékenységekben megkezdett befektetett eszközök és immateriális javak után.

A jövőben a közvetlen ráfordítások (ideértve a 0%-os kulcs alkalmazásának időszakában beszerzett és csak e tevékenységben felhasznált tárgyi eszközöket és immateriális javakat is) áfáját, a 0-hoz kapcsolódó felosztott kiadások adóját a jövőben külön kell figyelembe venni. negyedév végi %-os árfolyamot rendszeresen vissza kell állítani.

Az első áfa-visszaigénylés menete a következő:

• Az ügyletekhez kapcsolódó összes közvetlen költség 0%-os mértékű adója teljes mértékben visszaáll.
• Azon kiadások áfája, amelyek a tevékenység alapításakor 0%-os kulcsú, egyértelműen 0%-os vagy 18(10)%-os kulcshoz nem rendelhetők (kivéve a meglévő tárgyi eszközök és immateriális javak áfáját), Az adózó által a számviteli politikájában megállapított módon kell felosztani, és visszaállítani a 0%-os kulcsra vonatkozó részt.

A következő adózási időszakokban az adó visszaáll:

• időszakosan - olyan közvetlen kiadásokra, amelyeket 18 (10)% -os arányban kellett volna felhasználni a tevékenységekhez, de valójában 0% -os arányban kerültek felhasználásra (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának levele 2015. augusztus 28. 03-07-08/49710);
• rendszeresen - a 0%-os kulcshoz kapcsolódó részben felosztott ráfordításokra, ideértve a 0%-os kulcs alkalmazási ideje alatt beszerzett, mindkét tevékenységtípusban felhasznált tárgyi eszközöket és immateriális javakat.

Az egyéni műveletekkel történő helyreállítás jellemzői

Ha vagyonnal, immateriális javakkal, vagyoni értékű jogokkal a tőkeegyesítő társaságba való hozzájárulást teljesítik, az ezek utáni áfa a vagyonátruházás negyedévében a korábban levonásra elfogadott teljes összegben visszaáll, a tárgyi eszközök és immateriális javak kivételével, adót, amelyet a maradványértékük arányában határoznak meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 170. cikkének 1. alpontja, 3. cikk). Ebben az esetben az átértékelést nem veszik figyelembe, és a visszaállított adó nem szerepel a nyereségalapot csökkentő kiadásokban (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2011. augusztus 2-i levele, 03-07-11/ 208).

A szállítónak átutalt előleg áfája visszaáll az előleggel kifizetett szállítmány vagy az előleg szállítótól történő visszaküldésének napjára (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 170. cikkének 3. alpontja, 3. pont). ). Ha a szerződés feltételei szerint az előlegnek csak egy része számít bele a szállítmányba, akkor a helyreállítás csak ebben a részben történik (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2014. november 28-i levele, 03-07-11 sz. /60891). Ezen túlmenően a szállító által szállítási kötelezettségének elmulasztása esetén vissza nem térített előleg összegének elévülése miatti leírásakor vissza kell állítani a levonásra igényelt adót (levél az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 2015. augusztus 17-én kelt 03-07-11/47347).

Ha a szállítási költség csökken, az adókülönbözetet vissza kell állítani a változást tükröző dokumentumok bármelyikének beérkezésének első napján: a csökkentést kiszámító bizonylat vagy korrekciós számla (4. alpont, 3. pont, 170. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve). Emiatt a Krími Köztársaság visszaállításának kérdése csak a 2014. március 18. után történt beszerzésekre vonatkozik (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2015. október 15-i levele, 03-07-11/59070).

A költségvetésből olyan kiadások megtérítését célzó támogatások fogadásakor, amelyekre az adót levonták, azt a támogatás átvételének időszakában vissza kell adni, és az eredményalapot csökkentő kiadások közé kell sorolni (4. alpont, 3. pont, 170. cikk). az Orosz Föderáció adótörvénykönyve).

Gyakori adóvisszaállítási kérdések

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében közzétett összes behajtási helyzet meglehetősen világos. Bizonyos esetekben azonban kérdések is felvehetők, például:

1. Leírják az olyan árukért fizetendő számlákat, amelyeknél az áfát törvényesen levonták a tőkésítéskor - a helyreállítás nem szükséges (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2013. június 21-i levele, 03-07-11/23503 sz.) .
2. A gyártási ciklus időtartama, amely jogot biztosít az adómentességre a kapott előleg után (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 154. cikkének 1. cikke, 167. cikkének 13. szakasza), egy későbbi időszakban kerül megerősítésre. mint az előleg beérkezésének időszaka. Két nézőpont létezik:
1. Az előlegre áfát kell felszámítania (az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2011. január 12-i levele: KE-4-3/65@):
2. nem számítható fel, ha a visszaigazolási késedelem nem a fizető fél hibájából következett be (Az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. január 13-i határozata, A56-15567/2010 sz.).
Ha egyidejűleg számlát állítanak ki a vevőnek, és az adót levonja, akkor ha a visszaigazolással kapcsolatos helyzet megváltozik, 2 lehetőség is lehetséges számára:
1. Az áfát vissza kell állítani (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. június 28-i levele, 03-07-07/43);
2. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem tartalmaz ilyen visszaállítási alapot (az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2011. október 11-i levele, ED-4-3/16809@ sz.).
3. Az ingatlant ellopták, megsérült, elhasználódott és le kell írni – nem kell visszaállítani az adót (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának 2011. május 19-i határozata, 3943/11. sz. A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata 2014. július 15-i A40-135147/2013 sz., az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2015. május 21-i levele: GD-4-3/8627@).
4. Vissza kell állítani a levonásoknál figyelembe vett „import” áfát, amelynek megfizetését a bíróság jogellenesnek nyilvánította. A felépülési időszakkal kapcsolatban két nézőpont létezik:
1. ez az az időszak, amelyben a levonás megtörtént (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2009. november 3-i levele, 03-07-08/224);
2. a levonás jogszerű volt (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2009. március 3-i, 13436/08 sz. határozata), és a helyreállítást a bírósági határozat dátuma szerint kell elvégezni.
5. Az ingatlant a maradványértéknél alacsonyabb áron értékesítik - az értékkülönbözet ​​után az adót nem térítik vissza (Az Észak-Kaukázusi Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009.02.06. sz. A53-7005/2008 sz. határozata) -C5-37).
6. Az egyéni vállalkozó beszünteti a vállalkozási tevékenységét, és az az ingatlan, amelyre vonatkozóan áfalevonást alkalmaztak, az ő tulajdonában marad - az utána fizetendő adót teljes egészében (áru) vagy maradványérték arányában (VV) kell visszaállítani abban az időszakban, amikor a levonás történt. készültek (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2013. november 18-án kelt levél, 03-07-14/49507. szám).
7. Ha a tulajdonos kivonja az ingatlant egy jogi személytől, nincs ok az adóvisszaállításra (Az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009. január 15-i, A07-6912/08 sz. határozata).
8. Az átszervezés során az ingatlan új tulajdonosra történő átruházása nem vonja maga után az adó visszaállításának kötelezettségét (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2008. április 22-i levele, 03-07-11/155), hanem a kérdésről. A helyreállításról, ha az új tulajdonos az ingatlant nem adóköteles ügyleti illetékben kívánja hasznosítani, két vélemény van:
1. az adót vissza kell állítani (az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2012. március 14-i levele, ED-4-3/4270@);
2. nincs ok a helyreállításra (az Északnyugati Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2014. április 30-i, A52-1617/2013 sz. határozata).
9. Az adóköteles tevékenységre való visszaálláskor a visszaállított adó ismét nem vonható le (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2012. március 26-i levele, 03-07-11/84).