Domov > Symptómy > Vlastnosti procesu overovania platby dane z príjmu. Metodika výkonu daňovej kontroly vo vzťahu k dani z príjmov právnických osôb Metodika preverovania dane z príjmov právnických osôb

Vlastnosti procesu overovania platby dane z príjmu. Metodika výkonu daňovej kontroly vo vzťahu k dani z príjmov právnických osôb Metodika preverovania dane z príjmov právnických osôb

Šeky sú typické pre všetky druhy daní:

  • včasnosť a úplnosť predkladania vyhlásení (výpočtov) platiteľmi, prítomnosť povinných údajov v nich;
  • včasné a úplné zaplatenie daní a poplatkov;
  • správnosť určenia základu dane platiteľmi dane, uplatnenie daňových výhod, odpočtov a sadzieb dane.
Počas administratívneho auditu môžu daňové úrady:
  • požadovať od platiteľa vysvetlenia alebo opravy daňových priznaní (výpočtov), ​​ak sú v nich chyby, rozpory alebo ak údaje v nich uvedené nezodpovedajú informáciám, ktoré má správca dane k dispozícii;
  • vyžiadať si od platiteľov doklady potvrdzujúce nárok na uplatnenie daňového zvýhodnenia, na uplatnenie odpočtov dane DPH, ktoré sú podkladom pre výpočet a platenie daní súvisiacich s využívaním prírodných zdrojov.
Daňové úrady majú právo pri výkone kontroly na mieste aj v teréne požadovať od protistrán a iných osôb doklady a informácie o konkrétnych transakciách kontrolovaného platiteľa na základe § 93 ods. 1 daňového poriadku (DZ).
        Kontrola dane z príjmov
Daň z príjmov zaujíma popredné miesto v daňových príjmoch.

Najčastejšie chyby v daňovom účtovníctve sú:

  • do základu dane sa nezahŕňajú príjmy z predaja (podiel na základnom imaní, výnosy z predaja nehnuteľností, poplatky za prenájom majetku);
  • do základu dane sa nezahŕňajú neprevádzkové príjmy (pokuty a penále uznané dlžníkom alebo súdom, úroky zo zmeniek a bankových účtov, obnovené rezervy, odpísané záväzky, kladný rozdiel sumy);
  • štandardizované výdavky sa zohľadňujú nad štandardy;
  • boli nesprávne vypočítané odpisy majetku (z bezodplatne prijatého majetku sa časovo rozlišovali odpisy, k nehnuteľnostiam boli účtované odpisy pred predložením dokladov na štátnu evidenciu, nesprávne určená odpisová skupina, neboli použité redukčné koeficienty pre drahé osobné autá);
  • výdavky, ktoré si vyžadujú rozdelenie na obdobia, sa berú do úvahy naraz;
  • základ dane sa znižuje o náklady, ktoré nie je možné zohľadniť vo výdavkoch.
        Kontrola vyhlásení
Pri vykonávaní administratívneho auditu daňových priznaní k dani z príjmov sa upozorňuje na prítomnosť nezrovnalostí alebo chýbajúcich logických súvislostí medzi ukazovateľmi daňového a finančného výkazníctva. V takýchto prípadoch sa od daňovníka vyžadujú potrebné vysvetlenia a od tretích osôb sa vyžaduje dokumentácia týkajúca sa činnosti kontrolovanej organizácie.

Overovanie priznaní sa vykonáva automaticky na základe kontrolných pomerov vypracovaných daňovým oddelením.

        Ekonomická analýza
V ekonomickej analýze sa osobitná pozornosť venuje:
  • za prítomnosť strát v organizácii počas dvoch alebo viacerých kalendárnych rokov;
  • tempo rastu výdavkov prevyšujúce tempo rastu príjmov z predaja tovaru;
  • Vykonávanie finančných a ekonomických činností na základe zmlúv s protistranami-predajcami alebo sprostredkovateľmi bez primeraných ekonomických alebo iných dôvodov;
  • neposkytnutie vysvetlení k oznámeniu správcu dane o zistení nezrovnalostí v ukazovateľoch plnenia.
Otázky ako:
  • zákonnosť uplatňovania výhod;
  • dodržiavanie postupu pri výpočte dane, zákonnosť platenia len štvrťročných preddavkov, správnosť určenia mesačných preddavkov v súlade s daňovým poriadkom;
  • cielené použitie finančných prostriedkov a iného majetku prijatého v rámci charitatívnej pomoci a vyjadrené vo vyhlásení;
  • dodržiavanie daňového postupu pre zahraničné organizácie;
  • správnosť stanovenia hodnoty odpisovaného majetku, vedenie daňovej evidencie a pod.
Daňové úrady pri kontrolách na mieste využívajú údaje zo súvahy (tlačivo č. 1), výkazu ziskov a strát (tlačivo č. 2), hlavnej knihy alebo súvahy, ako aj predpisy o účtovných zásadách organizácie, účtovníctve a pod. daňové účtovné evidencie a daňové priznania, daň z príjmov, prvotné doklady.

Zisk pre účtovné a daňové účely sa líši v dôsledku rozdielnych prístupov k vykazovaniu výnosov a nákladov v účtovníctve a daňovom účtovníctve. To má za následok rozdiely medzi účtovným a zdaniteľným ziskom.

Preto sa kontroluje správnosť vzniku trvalých a dočasných rozdielov.
Trvalé rozdiely sú výnosy a náklady, ktoré tvoria účtovný výsledok hospodárenia účtovného obdobia a sú vylúčené z výpočtu základu dane. Tieto rozdiely vznikajú v dôsledku:

  • prekročenie skutočných výdavkov zohľadnených pri tvorbe účtovných ziskov nad výdavkami uznanými na daňové účely, pre ktoré sú stanovené obmedzenia;
  • daňové nepriznanie výdavkov spojených s bezodplatným prevodom majetku;
  • neuznanie straty súvisiacej s objavením sa rozdielu medzi odhadovanou hodnotou majetku pri jeho vklade do základného imania inej organizácie a hodnotou, v ktorej je tento majetok premietnutý v súvahe prevádzajúcej strany, na daňové účely ;
  • vznik prenesenej straty, ktorú po určitom čase už nemožno daňovo uznať.
Prechodné rozdiely sú výnosy a náklady, ktoré tvoria účtovný zisk v jednom účtovnom období a základ dane v druhom účtovnom období. Tieto rozdiely v tvorbe zdaniteľného zisku vedú k tvorbe odloženej dane z príjmov, t.j. sumu, ktorá ovplyvňuje výšku dane v nasledujúcich obdobiach.
        Účtovné zásady na daňové účely
Účtovná politika na daňové účely je súbor metód, ktoré si daňovník zvolí na zisťovanie príjmov a (alebo) výdavkov, ich vykazovanie, oceňovanie a rozdeľovanie, ako aj zohľadňovanie ďalších potrebných ukazovateľov finančnej a ekonomickej činnosti daňovníka.

Pri tvorbe účtovných zásad organizácie sa zvyčajne zaznamenávajú:

  • postupy daňového účtovníctva;
  • spôsob účtovania výnosov a nákladov;
  • kritériá priraďovania nákladov k určitým skupinám výdavkov;
  • spôsob hodnotenia surovín a zásob, nakupovaného tovaru;
  • spôsob odpisovania, odpisový bonus, použitie osobitných koeficientov, odpisová sadzba pre dlhodobý majetok, ktorý bol v prevádzke;
  • postup pri uznávaní výdavkov na nadobudnutie práv k pozemkom;
  • tvorba rezerv, ktoré umožňujú rovnomerné rozdelenie výdavkov:
  • za pochybné dlhy;
  • na záručné opravy a údržbu;
  • na sociálnu ochranu zdravotne postihnutých osôb;
  • na opravy dlhodobého majetku;
  • na dovolenku a ročnú odmenu za dlhoročnú službu;
  • obdobie rozdelenia nákladov na určité typy transakcií;
  • princípy a metódy rozdeľovania príjmov z predaja medzi odvetvia s dlhým technologickým cyklom;
  • kvalifikácia transakcií pri obchodoch s cennými papiermi, stanovenie predpokladanej ceny akcií, spôsob odpisovania vyradených cenných papierov do nákladov, spôsob postupnosti uzatvárania krátkych pozícií na cenných papieroch;
  • ukazovateľ na určenie podielu na zisku pripadajúci organizácii a jej samostatným divíziám a postup pri platení dane nimi;
  • zoznam priamych výdavkov spojených s výrobou a predajom, posúdenie zostatkov nedokončenej výroby, postup pri uznávaní priamych výdavkov u daňovníkov poskytujúcich služby, určenie obstarávacej ceny tovaru.

Kontrolu platenia dane z príjmov vykonávajú daňové úrady počas daňových kontrol na mieste a v teréne v súlade so všeobecnou časťou daňového poriadku Bieloruskej republiky (kapitola 9 – Daňová kontrola); Dekrét prezidenta Bieloruskej republiky „O zlepšení kontrolnej (dozornej) činnosti v Bieloruskej republike“ č. 510 zo dňa 16. októbra. 2009 a Poriadok o postupe pri organizovaní a vykonávaní inšpekcií v rámci tejto vyhlášky.

Kontrola stola daň z príjmov sa vykonáva na mieste správcu dane na základe preštudovania daňového priznania k dani z príjmov a (alebo) iných dokladov predložených platiteľom (inou povinnou osobou) alebo obdržaných správcom dane v súlade so zákonom, a to bez vystavenia príkaz na jeho vykonanie.

Stolový audit stanovuje:

*včasnosť a úplnosť podávania daňových priznaní k dani z príjmov;

*správne vyhotovenie všetkých požadovaných náležitostí daňového priznania (výpočet), prehľadnosť ich vyplnenia;

*súlad údajov o platiteľovi (inej povinnej osobe) uvedených v daňovom priznaní (výpočte) s údajmi Štátneho registra platiteľov (iné povinné osoby);

* súlad hodnoty ukazovateľa obsiahnutej v daňovom priznaní (výpočte) s hodnotou zodpovedajúceho ukazovateľa obsiahnutou v inom daňovom priznaní (výpočte), ktoré uvádza platiteľ (iná povinná osoba) pri rôznych daniach a iných platbách v vykazované obdobie;

*správnosť aritmetického výpočtu celkovej sumy dane splatnej do rozpočtu;

*súlad údajov uvedených v podanom daňovom priznaní (výpočte) a dokladoch k nemu priložených s ostatnými dokladmi, ktoré má správca dane k dispozícii, a údajmi o činnosti kontrolovaného platiteľa (inej povinnej osoby);

*odôvodnenie uplatnenia sadzieb dane a daňových výhod platiteľom (inou povinnou osobou);

*včasné a úplné odvedenie dane z príjmu do rozpočtu.

Daňový úrad na mieste Kontrola dane z príjmov sa vykonáva pri komplexnej kontrole. Pred začatím tejto kontroly, prípravné práce , počas ktorej sa rozoberajú informácie z daňových priznaní k dani z príjmov: štruktúra základu dane, uplatňované sadzby dane z príjmov, údaje o dávkach, ako aj odklad platenia dane či platenie dane z príjmov prostredníctvom dobropisu na dani.

V predbežnej fáze sa objasňujú typy činností vykonávaných platiteľom, prítomnosť zahraničných ekonomických transakcií, študuje sa postup vykazovania výnosov v účtovníctve prijatý v účtovnej politike; Preštudujú sa predchádzajúce kontrolné výkazy s cieľom oboznámiť sa s druhmi daňových porušení a kontroluje sa včasné plnenie požiadaviek na ich odstránenie. Okrem toho sa študujú predpisy o organizácii ekonomických činností a účtovníctve, typické chyby zistené daňovými úradmi v oblasti činnosti platiteľa, odpovede a vysvetlenia zasielané platiteľovi na podané žiadosti, vyberajú sa informácie z databáz dostupných na daňovom úrade. autorita. Na základe vykonaných prípravných prác sa vypracuje program kontroly a vydá sa príkaz na vykonanie kontroly. Určenie plánovanej kontroly musí byť kontrolovanému subjektu písomne ​​oznámené najneskôr 10 pracovných dní pred začatím kontroly.


Zapnuté počiatočná fáza pri výkone daňovej kontroly na mieste sa študuje: systém usporiadania účtovníctva a účtovných záznamov kontrolovaného platiteľa, interné pravidlá dokumentovania operácií a toku dokladov, postup vedenia účtovníctva a účtovných registrov, znaky vedenia účtovných záznamov, postup premietania výnosov z predaja tovaru (práce, služby, iné ceniny), znaky účtovania výnosov a nákladov z neprevádzkových činností uvedené v účtovných zásadách.

Audit zahŕňa sledovanie nasledujúcich problémov:

1. súlad údajov účtovných registrov s údajmi hlavnej knihy, súvahy, daňového priznania;

2. súlad údajov NU (ak sú udržiavané) s údajmi BU;

3.správne vyhotovenie prvotných účtovných dokladov;

4.správne určenie nákladov na vyrobené a predané výrobky, náklady na predaj tovaru a iné výdavky;

5.správne premietnutie tržieb z predaja tovaru (výrobkov, prác, služieb);

6. včasné zohľadnenie neprevádzkových príjmov a výdavkov vo vyhlásení;

7. stav vyrovnania s dodávateľmi, kupujúcimi, inými dlžníkmi a veriteľmi a platnosť vzniku, existencia a odpis pohľadávok a záväzkov;

8. odôvodnenie využívania výhod;

9.správnosť výpočtu a úplnosť platenia dane z príjmov.

V súlade s osobitnou časťou daňového poriadku Bieloruskej republiky sa daň z príjmov vypočítava z VP podliehajúceho n/o = VP - LP. VP = P zo skutočného. + Vnrd – Vrrr.

Pri kontrole správnosti výpočtu a platenia dane z príjmov sa zisťuje správnosť premietnutia základu dane v daňovom priznaní a jeho súlad s účtovnými údajmi, predpokladanými opravnými položkami na dani z príjmov, zásielkami (u ktorých uplynulo 60 dní od dátum odoslania – ak sa príjem zohľadňuje platbou) je overený. Údaje o výnosoch, príjmoch a výdavkoch premietnuté do daňového priznania sa overujú s účtovnými údajmi pre účty 90,91,92. Na kontrolu spoľahlivosti odrazených údajov sú účtovné registre (hlavná kniha, denníky objednávok, schémy strojov) zosúladené s údajmi primárnych dokladov (výpisy z bežných účtov v bieloruských rubľoch a cudzích menách, pokladničné doklady, faktúry zaplatené zákazníkmi a iné dokumenty, výberovou alebo priebežnou metódou.

Pri kontrole príjmov by ste mali venovať pozornosť:

**Pri účtovaní výnosu z úhrady za odoslaný tovar, vykonanú prácu, poskytnuté služby, prevedené majetkové práva alebo za odoslanie tovaru, vykonanie diela, poskytnutie služby, prevod majetkových práv (okrem bánk) je deň odoslania tovaru sa uznáva ako dátum jeho vyskladnenia uskutočneného podľa stanoveného poradia

**Pri bezodplatnom prevode tovaru (práca, služby), majetkových práv, výnosy z ich predaja sa premietnu do sumy, ktorá nie je nižšia ako súčet nákladov na ich výrobu alebo obstaranie (vykonanie, poskytnutie) a nákladov na bezodplatný prevod a pri bezodplatnom prevode dlhodobého majetku a nehmotného majetku najmenej jeho zostatková cena a cena bezodplatného prevodu. Tržby z predaja, náklady na výrobu alebo obstaranie (výkon, zabezpečenie), náklady na bezodplatný prevod sa premietajú do účtovného obdobia, v ktorom bol tovar skutočne prevedený (vykonané práce, poskytnuté služby), prevedené majetkové práva.

Pri kontrole správnosti účtovníctva Vnrd. a Vnrr by mali skontrolovať ich zloženie pre účely daňovej evidencie a obdobie, v ktorom sa premietajú (určené na základe účtovných a daňových účtovných dokladov a premietnuté do vykazovacieho obdobia, v ktorom boli platiteľom skutočne prijaté alebo skutočne vznikli). :

*dividendy prijaté zo zdroja na území Bieloruskej republiky by nemali byť zahrnuté, ale mali by byť zahrnuté zo zdrojov mimo Bieloruskej republiky

*splatné sumy, pri ktorých uplynula premlčacia doba, sa premietnu do účtovného obdobia, na ktoré pripadá deň nasledujúci po dni uplynutia premlčacej doby

*náklady na majetok prijatý do účtovníctva, ktorý sa podľa výsledkov inventarizácie ukázal ako prebytkový, sa premietnu do účtovného obdobia, v ktorom sa majetok aktivuje v účtovníctve organizácie

*príjem z prevádzky prenájmu majetku sa premietne do účtovného obdobia, na ktoré pripadá posledný deň každého obdobia ustanoveného zmluvou, na ktoré sa nájomné (leasingová splátka) za túto dodávku (prevod) vzťahuje, najskôr však v momente skutočné odovzdanie (prevod) ) prenájom (lízing) predmetu nájomcovi (nájomcovi)

*kladné čiastkové rozdiely vznikajúce pri splácaní pohľadávok alebo záväzkov sa premietajú do účtovného obdobia, do ktorého pripadá deň splatenia pohľadávky alebo záväzkov;

*kladné a záporné kurzové rozdiely vznikajúce pri preceňovaní majetku a záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene, sa zisťujú spôsobom ustanoveným zákonom a s prihliadnutím na prijaté účtovné postupy (precenenie sa vykonáva, keď Národná banka SR Bieloruskej republiky mení kurzy cudzích mien ku dňu transakcie, ako aj ku dňu zostavenia účtovnej závierky za účtovné obdobie)

*výšky manka, strát a škôd na majetku, vrátane tých, ktoré presahujú normy prirodzenej straty, schválené spôsobom ustanoveným zákonom, ak nie sú zistení ich vinníci alebo ich súd odmietol vymáhať - sa premietnu do vykazované obdobie, ku ktorému boli dokumenty potvrdzujúce, že vinníci neboli identifikovaní alebo súd od nich odmietol vymáhať

*straty z odpisu pohľadávok, ktorým uplynula premlčacia doba, sa premietnu do účtovného obdobia, na ktoré pripadá deň nasledujúci po dni uplynutia týchto lehôt

Pri kontrole nákladov na výrobu a predaj tovaru (práca, služby), majetkových práv zohľadnených pri zdaňovaní by ste si mali skontrolovať ich zloženie, pretože Podľa daňového poriadku Bieloruskej republiky existujú náklady, ktoré sa nezohľadňujú, ak nie sú zahrnuté:

odmeňovanie podľa výsledkov práce za daný rok

materiálnu pomoc

cestovné náklady vynaložené nad rámec normy

uhradiť náklady na palivové a energetické zdroje vynaložené nad rámec limitov oznámených organizáciám predpísaným spôsobom

daň za ťažbu (odber) prírodných zdrojov nad stanovené limity alebo bez stanovených limitov

straty, škody z nedostatku majetku a (alebo) jeho škody, ku ktorým došlo nad rámec noriem prirodzenej straty schválenej spôsobom ustanoveným zákonom, ak súd odmietol tieto sumy vybrať z dôvodu nesprávneho účtovania a skladovania hmotného majetku, chýbajúceho premlčacej dobe, alebo z iných dôvodov z organizačných dôvodov

Vlastnosti postupu pri stolovej daňovej kontrole daňových priznaní k dani z príjmov právnických osôb. Ak daňovník uviedol v daňovom priznaní alebo výpočte za príslušné zdaňovacie obdobie alebo vykazovacie obdobie existenciu straty, správca dane má právo pri dokumentárnej daňovej kontrole takéhoto vykazovania (priznania alebo výpočtu) požadovať od daňovníka, aby poskytnúť do piatich pracovných dní potrebné vysvetlenia odôvodňujúce výšku výslednej straty. Pri podávaní vysvetlení môže daňovník dodatočne poskytnúť správcovi dane výpisy z daňovej alebo účtovnej evidencie, ako aj iné doklady potvrdzujúce opodstatnenosť vzniknutej straty premietnutej do daňového priznania.

Pripomeňme, že správca dane, rovnako ako pri stolovej daňovej kontrole akéhokoľvek iného daňového výkazníctva, má právo, ak pri kontrole v daňovom priznaní (výpočte) k dani z príjmov právnických osôb zistí chyby alebo rozpory. požadovať od daňovníka, aby do piatich pracovných dní predložil potrebné vysvetlenia alebo vykonal primerané opravy v stanovenej lehote.

List Federálnej daňovej služby Ruska zo 14. júla 2015 č. ED-4-3/12317@.

Kontrolné pomery k daňovému priznaniu k dani z príjmov zahraničnej organizácie (stanovené listom Ministerstva daní Ruska zo 6. mája 2004 č. ChD-14-23/62dsp@).

Správca dane má právo v procese vykonávania administratívnej daňovej kontroly daňového priznania alebo výpočtu dane z príjmov organizácií účastníka zmluvy o investičnom partnerstve požadovať od takéhoto daňovníka informácie o dobe jeho účasti na investičnom partnerstve. zmluvy o investičnom partnerstve, o jeho podiele na zisku, výdavkoch, stratách tohto združenia a tiež použiť akékoľvek informácie o činnosti investičného združenia, ktoré má daňový úrad k dispozícii.

Ak správca dane vykoná stolovú daňovú kontrolu priznania alebo výpočtu podaných po uplynutí dvoch rokov odo dňa ustanoveného daňovou legislatívou na podanie daňového priznania a v takomto priznaní alebo výpočte sa suma vzniknutej straty zvýši oproti pôvodné (predtým podané) daňové priznanie, daňový úrad Osoba vykonávajúca takúto kontrolu má právo vyžiadať si od daňovníka primárne a iné doklady potvrdzujúce zmeny údajov v príslušných ukazovateľoch daňového vykazovania, ako aj analytické daňové evidencie na na základe ktorých daňovník vygeneroval príslušné ukazovatele, počiatočné aj upravené.

Proces vykonávania administratívnej daňovej kontroly vo vzťahu k daňovému hláseniu predkladanému v rámci činnosti Štátneho daňového výboru pre daň z príjmov právnických osôb má tiež svoje charakteristické črty. Vo všeobecnosti sa postup vykonania takejto kontroly zhoduje so všeobecne stanoveným postupom, ale zohľadňuje existujúce špecifiká. Stolová daňová kontrola konsolidovanej daňovej skupiny sa vykonáva na základe daňových priznaní (kalkulácií) a dokladov predložených zodpovedným členom tejto skupiny, ako aj iných dokladov o činnosti tejto skupiny, ktoré má správca dane k dispozícii. Správca dane vykonávajúci stolovú daňovú kontrolu má zároveň právo vyžiadať si od zodpovedného účastníka tejto skupiny kópie dokladov, ktoré je potrebné predložiť k daňovému priznaniu k dani z príjmov právnických osôb v rámci konsolidovanej daňovej skupiny v súlade s kap. 25 daňového poriadku Ruskej federácie vrátane tých, ktoré súvisia s činnosťou ostatných účastníkov kontrolovanej skupiny. Všetky potrebné vysvetlenia a dokumenty týkajúce sa daňového priznania právnických osôb musí predložiť daňovému úradu zodpovedný člen tejto skupiny.

Ďalšie znaky daňovej kontroly vo vzťahu k dani z príjmov právnických osôb.

Daňovníci dane z príjmov právnických osôb sú: ruské organizácie; zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom stálych zastúpení a (alebo) poberajúce príjmy zo zdrojov v Ruskej federácii.

Okrem toho organizácie, ktoré sú zodpovednými účastníkmi konsolidovanej daňovej skupiny, sú uznané za daňovníkov v súvislosti s daňou z príjmov právnických osôb pre túto daňovú skupinu. A ostatní účastníci konsolidovanej daňovej skupiny plnia povinnosti daňovníkov dane z príjmov právnických osôb podľa konsolidovanej dane v skupine v rozsahu potrebnom na jej výpočet zodpovedným účastníkom tejto skupiny.

Nie sú uznaní za daňovníkov dane z príjmov právnických osôb organizácie, ktoré sú zahraničnými organizátormi XXII zimných olympijských hier a XI zimných paralympijských hier 2014 v Soči alebo zahraniční marketingoví partneri Medzinárodného olympijského výboru vo vzťahu k príjmom získaným v súvislosti s organizáciou a konaním XXII zimných olympijských hier a XI paralympijských hier Hry 2014 v Soči. Tiež nie sú daňoví poplatníci daň z príjmov organizácií, ktoré sú oficiálnymi vysielateľmi vo vzťahu k príjmom z jednotlivých transakcií uskutočnených v súlade so zmluvou uzavretou s Medzinárodným olympijským výborom alebo ním poverenou organizáciou. Tieto ustanovenia platia do 1. januára 2017.

Okrem toho FIFA a dcérske spoločnosti FIFA špecifikované vo federálnom zákone zo 7. júna 2013 č. 108-FZ „O príprave a konaní Majstrovstiev sveta vo futbale 2018, Pohára konfederácií FIFA 2017 ao zmene a doplnení niektorých legislatívnych aktov v Ruskej federácii Ruskej federácie“.

Oslobodenie od povinností daňovníka. Organizácie, ktoré získali štatút účastníkov projektu na vykonávanie výskumu, vývoja a komercializácie svojich výsledkov v súlade s federálnym zákonom „O inovačnom centre Skolkovo“, majú právo byť oslobodené od povinností daňových poplatníkov. Takéto organizácie môžu toto právo využiť do 10 rokov odo dňa, keď získali štatút účastníkov projektu. Účastník projektu môže začať využívať právo na oslobodenie od daňových povinností od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom získal štatút účastníka projektu.

Za určitých podmienok môžu účastníci projektu stratiť nárok na oslobodenie od daňových povinností. Stáva sa to v nasledujúcich prípadoch:

Ak dôjde k strate postavenia účastníka projektu od prvého dňa zdaňovacieho obdobia, v ktorom k strate tohto postavenia došlo;

4 a 5 čl. 10 federálneho zákona „O inovačnom centre Skolkovo“

  • 4. Právnická osoba stráca postavenie účastníka projektu uplynutím desiatich rokov odo dňa zaradenia právnickej osoby do registra účastníkov projektu alebo odo dňa predčasného vyradenia právnickej osoby z evidencie účastníkov projektu, likvidácie resp. reorganizácia právnickej osoby v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie (s výnimkou reorganizácie vo forme transformácie alebo zlúčenia, ak každá právnická osoba zúčastňujúca sa na zlúčení má postavenie účastníka projektu ku dňu štátnej registrácie právnickej osoby). nástupca reorganizovaných právnických osôb). Rozhodnutie o predčasnom vyradení právnickej osoby z evidencie účastníkov projektu sa prijíma spôsobom schváleným správcovskou spoločnosťou.
  • 5. O predčasnom vyradení právnickej osoby z evidencie účastníkov projektu sa rozhoduje v týchto prípadoch:
  • 1) porušenie pravidiel projektu účastníkom projektu;
  • 2) nedodržanie požiadaviek tohto federálneho zákona zo strany účastníka projektu;
  • 3) odmietnutie účasti účastníka projektu na projekte.
  • ak ročný objem príjmov z predaja tovaru (prác, služieb) alebo majetkových práv prijatých týmto účastníkom projektu presiahol 1 miliardu rubľov, od prvého dňa zdaňovacieho obdobia, v ktorom došlo k uvedenému prekročeniu.

Výška dane za zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo k strate postavenia účastníka projektu alebo celková výška zisku prijatého účastníkom projektu presiahla 300 miliónov rubľov, podlieha obnoveniu a platbe do rozpočtu predpísaným spôsobom. V tomto prípade sa od účastníka projektu vyberajú aj zodpovedajúce sumy pokút.

Účastník projektu, ktorý začal využívať právo na oslobodenie, musí zaslať daňovému úradu v mieste svojej registrácie písomné oznámenie, v ktorom pripojí potrebné doklady. Takéto oznámenie sa zasiela najneskôr do 20. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, od ktorého si tento účastník projektu začal uplatňovať právo na výnimku.

Spolu s oznámením sa odosielajú:

  • výpis z knihy príjmov a výdavkov alebo správu o výsledku hospodárenia účastníka projektu, potvrdzujúcu ročný objem tržieb z predaja tovaru (práce, služby, majetkové práva).

Účastník projektu môže dobrovoľne odmietnuť oslobodenie zaslaním príslušného oznámenia správcovi dane najneskôr v prvý deň zdaňovacieho obdobia, v ktorom má v úmysle odmietnuť oslobodenie. V tomto prípade nie je možné znovu získať výnimku.

Ak si daňovník - účastník projektu chce predĺžiť oslobodenie, zašle na konci zdaňovacieho obdobia, najneskôr do 20. dňa mesiaca nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia, správcovi dane:

  • dokumenty potvrdzujúce štatút účastníka projektu a ustanovené federálnym zákonom „O inovačnom centre Skolkovo“;
  • výpis z knihy príjmov a výdavkov alebo správu o výsledku hospodárenia účastníka projektu, potvrdzujúcu ročný objem tržieb z predaja tovaru (práce, služby, majetkové práva);
  • oznámenie o predĺžení využitia práva na oslobodenie počas nasledujúceho zdaňovacieho obdobia alebo o zamietnutí oslobodenia.

Účastník projektu má právo zaslať oznámenie a dokumenty správcovi dane doporučene. V týchto prípadoch sa za deň ich podania správcovi dane považuje šiesty deň odo dňa odoslania doporučeného listu.

Daňoví rezidenti Ruskej federácie Uznávajú sa tieto organizácie:

  • ruské organizácie;
  • zahraničné organizácie uznané za daňových rezidentov Ruskej federácie v súlade s medzinárodnou zmluvou Ruskej federácie o daňových otázkach – na účely aplikácie tejto medzinárodnej zmluvy;
  • zahraničné organizácie, ktorých miestom vedenia je Ruská federácia, ak medzinárodná zmluva Ruskej federácie o daňových otázkach neustanovuje inak.

Ruská federácia bude uznaná za miesto vedenia zahraničnej organizácie, ak je vo vzťahu k zahraničnej organizácii a jej činnosti splnená aspoň jedna z nasledujúcich podmienok:

  • Výkonný orgán organizácie pravidelne vykonáva svoju činnosť vo vzťahu k tejto organizácii z Ruskej federácie, t.j. v Ruskej federácii sa činnosti vykonávajú vo výrazne väčšej miere ako v inom štáte;
  • Riadiaci funkcionári organizácie vykonávajú predovšetkým riadenie tejto zahraničnej organizácie v Ruskej federácii. Vedúci pracovníci sú osoby oprávnené plánovať a kontrolovať činnosť organizácie, riadiť jej činnosť a niesť za to zodpovednosť. Riadením organizácie sa rozumie rozhodovanie a vykonávanie iných úkonov súvisiacich s otázkami súčasnej činnosti organizácie, ktoré patria do pôsobnosti výkonných riadiacich orgánov.

Okrem toho, ak to nie je v rozpore s medzinárodnými zmluvami Ruskej federácie o daňových otázkach a právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkoch, zahraničná organizácia, ktorá má trvalé sídlo v cudzom štáte a vykonáva činnosť v Ruskej federácii prostredníctvom samostatnej divízie má právo samostatne sa uznať ako daňový rezident Ruskej federácie. Ak sa zahraničná organizácia nezávisle uzná za daňového rezidenta Ruskej federácie, ak zahraničná organizácia dodržiava regulačné právne akty Ruskej federácie vo vzťahu k daňovým rezidentom Ruskej federácie, uvedená zahraničná organizácia nie je uznaná ako kontrolovaná zahraničnej spoločnosti.

Predmet zdanenia pri dani z príjmov právnických osôb Vykazuje sa zisk získaný daňovníkom, a to:

  • Pre ruské organizácie, nebyť účastníkom konsolidovaného celku zdanenia, - prijaté príjmy znížené o sumu vynaložených nákladov;
  • Pre zahraničné organizácie, pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom stále misie,- príjmy získané prostredníctvom týchto stálych misií, znížené o sumu výdavkov vynaložených na tieto stále misie;
  • Pre iné zahraničné organizácie - príjmy získané zo zdrojov v Ruskej federácii;
  • Pre organizácie - účastníci KGN- výšku celkového zisku účastníkov CTG pripadajúceho na tohto účastníka a vypočítaného predpísaným spôsobom.

príjem. Výdavky. Najdôležitejšími otázkami pri kontrole správnosti výpočtu daňových povinností k dani z príjmov právnických osôb je posúdenie správnosti určenia výšky príjmov daňovníkov a opodstatnenosti uznania niektorých výdavkov na daňové účely (obr. 8.1).

Výnosy z predaja sa vykazujú ako výnosy z predaja tovarov (práce, služby) vlastnej výroby aj predtým nadobudnutých, ako aj výnosy z predaja majetkových práv.

V tomto prípade sa výnosy z predaja určujú na základe všetkých príjmov spojených s platbami za predaný tovar, práce, služby alebo vlastnícke práva, vyjadrené v hotovosti a v naturáliách.

Ryža. 8.1.

zisk organizácií

Podľa zoznamu neprevádzkový príjem, ustanovený čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie medzi ne patria napríklad príjmy:

  • z majetkovej účasti v iných organizáciách;
  • vo forme pokút, penále alebo iných sankcií uznaných dlžníkom alebo splatných dlžníkom na základe súdneho rozhodnutia, ktoré nadobudlo právoplatnosť za porušenie zmluvných povinností, ako aj výšky náhrady strát alebo škôd;
  • z prenájmu majetku, ak tieto príjmy nesúvisia s príjmami z predaja (tieto príjmy sú príjmami z predaja u tých daňovníkov, pre ktorých je prenájom majetku jednou z hlavných činností);
  • z udeľovania práv na používanie výsledkov duševnej činnosti a rovnocenných prostriedkov, ak tieto príjmy nesúvisia s príjmami z predaja;
  • vo forme úrokov prijatých na základe úverových zmlúv, úverových zmlúv, bankových účtov, bankových vkladov, ako aj z cenných papierov a iných dlhových záväzkov;
  • vo forme bezodplatne prijatého majetku (práca, služby) alebo majetkových práv;
  • rozdelené v prospech daňovníka s jeho účasťou v jednoduchom spoločenstve;
  • predchádzajúce roky identifikované vo vykazovanom (zdaňovacom) období;
  • vo forme nákladov na prijatý materiál alebo iný majetok pri demontáži alebo demontáži pri likvidácii dlhodobého majetku, ktorý sa vyraďuje z prevádzky;
  • vo forme splatných súm (záväzkov voči veriteľom) odpísaných z dôvodu uplynutia premlčacej doby alebo z iných dôvodov;
  • získané z operácií s finančnými nástrojmi termínových transakcií;
  • vo forme hodnoty prebytočných zásob a iného majetku, ktorý sa zistí v dôsledku inventarizácie;
  • vo forme úprav zisku daňovníka z dôvodu použitia metód na daňové zisťovanie súladu cien použitých pri transakciách s trhovými cenami (ziskovosť) podľa čl. 105.12 a 105.13 Daňový poriadok Ruskej federácie;
  • vo forme zisku kontrolovanej zahraničnej spoločnosti - pre organizácie uznané za ovládajúce osoby tejto zahraničnej spoločnosti.

Veľmi dôležitá je aj skutočnosť, že daňová legislatíva ustanovuje zoznam príjmov, na ktoré sa pri určovaní základu dane pre daň z príjmov právnických osôb neprihliada. Ich zoznam je obsiahnutý v čl. 251 Daňového poriadku Ruskej federácie. Je dosť objemný. Tu je len niekoľko druhov príjmov, ktoré nezvyšujú veľkosť základu dane pre daň z príjmov právnických osôb. Ide najmä o príjem vo forme:

  • majetok, majetkové práva, práce alebo služby, ktoré prijímajú od iných osôb v poradí preddavkov na tovary (práce, služby) daňovníci, ktorí zisťujú príjmy a výdavky na základe časového rozlíšenia;
  • majetok, majetkové práva, ktoré boli prijaté vo forme záložného práva alebo zálohu ako zabezpečenie záväzkov;
  • majetkové, majetkové alebo nemajetkové práva vo výške ich peňažnej hodnoty, ktoré prevádzajú na obchodnú spoločnosť alebo partnerstvo za účelom zvýšenia čistého majetku, a to aj vytvorením dodatočného kapitálu a (alebo) fondov, príslušnými akcionármi alebo účastníkov;
  • majetok, ktorý dostali štátne a mestské inštitúcie rozhodnutím výkonných orgánov na všetkých úrovniach;
  • finančné prostriedky alebo iný majetok prijatý na základe zmlúv o úvere alebo pôžičke, ako aj prostriedky alebo iný majetok prijatý na splatenie takýchto pôžičiek;
  • majetok prijatý ruskou organizáciou bezplatne: od organizácie, ak autorizovaný kapitál prijímajúcej strany tvorí viac ako 50 % príspevku prevádzajúcej organizácie; od organizácie, ak základné imanie prevádzajúcej strany tvorí viac ako 50 % vkladu prijímajúcej organizácie a ku dňu prevodu majetku vlastní prijímajúca organizácia podľa vlastníckeho práva určený vklad do základného imania na deň prevodu majetku; od fyzickej osoby, ak základné imanie prijímajúcej strany tvorí viac ako 50 % vkladu tejto fyzickej osoby.

Zároveň podľa čl. 251 Daňového poriadku Ruskej federácie sa prijatý majetok neuznáva ako príjem na daňové účely, iba ak do jedného roka od dátumu jeho prijatia nie je uvedený majetok (okrem hotovosti) prevedený na tretie strany, napr. napríklad vo forme:

  • majetok prijatý daňovníkom v rámci účelového financovania;
  • sumy, o ktoré vo vykazovanom (daňovom) období došlo k zníženiu schváleného (akciového) kapitálu organizácie v súlade s požiadavkami právnych predpisov Ruskej federácie;
  • sumy účtov daňovníka splatné na úhradu daní a poplatkov, penále a pokút do rozpočtov rôznych úrovní, na úhradu príspevkov, penále a pokút do rozpočtov štátnych mimorozpočtových fondov, odpísané a (alebo) inak znížené v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie alebo rozhodnutím vlády Ruskej federácie;
  • majetok získaný bezplatne štátnymi a mestskými vzdelávacími inštitúciami, ako aj neštátnymi vzdelávacími inštitúciami, ktoré majú licenciu na oprávnenie vykonávať vzdelávaciu činnosť, vykonávať zákonom stanovenú činnosť;
  • kladný rozdiel vyplývajúci z precenenia cenných papierov na trhovú hodnotu;
  • finančné prostriedky a iný majetok prijatý unitárnymi podnikmi od vlastníka majetku tohto podniku alebo ním povereného orgánu;
  • kapitálové investície vo forme neoddeliteľných vylepšení prenajatého majetku vykonané nájomcom, ako aj kapitálové investície do investičného majetku poskytnutého na základe zmluvy o bezplatnom užívaní vo forme neoddeliteľných zlepšení vykonaných organizáciou dlžníka;
  • prostriedky prijaté štátnymi inštitúciami z poskytovania služieb (výkonu práce);
  • majetok alebo majetkové práva získané na základe koncesnej zmluvy v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie;
  • finančné prostriedky prijaté zodpovedným účastníkom skupiny daňovníkov od ostatných účastníkov tejto skupiny na zaplatenie dane (preddavky, penále, pokuty) ustanoveným spôsobom, ako aj finančné prostriedky prijaté účastníkom skupiny daňovníkov od zodpovedného účastník tejto skupiny daňovníkov v súvislosti s objasňovaním výšky dane (preddavkov, penále, pokút) splatných za túto skupinu daňovníkov;
  • dôchodkové príspevky do neštátnych dôchodkových fondov, ak aspoň 97 % z nich smeruje na tvorbu dôchodkových rezerv neštátneho dôchodkového fondu;
  • dôchodkové sporenie vrátane poistných príspevkov na povinné dôchodkové poistenie vytvorené v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie;
  • cieľové príjmy.

Výdavky Uznávajú sa oprávnené a zdokumentované výdavky, v niektorých prípadoch aj straty, ktoré daňovníkovi vznikli.

Oprávnenými výdavkami sa rozumejú ekonomicky oprávnené výdavky, ktorých posúdenie je vyjadrené v peňažnej forme.

Doložené výdavky znamenajú výdavky doložené dokladmi.

Riadne doklady musia byť vyhotovené v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie alebo v súlade s obchodnými zvyklosťami platnými v cudzej krajine, na území ktorej príslušné výdavky vznikli.

Výdavky môžu byť potvrdené aj dokumentmi, ktoré nepriamo naznačujú, že výdavky vznikli. Takýmito dokladmi môžu byť napríklad colné vyhlásenia, príkazy na služobnú cestu, cestovné doklady, správy o vykonaných prácach podľa zmluvy.

Výdavky na daňové účely sú všetky výdavky za predpokladu, že sú vynaložené na vykonávanie činností smerujúcich k dosahovaniu príjmov.

Výdavky daňovníka sa členia na výdavky, súvisiace s výrobou a predajom, a neprevádzkové náklady. Do akej kategórie patrí každý konkrétny druh výdavku, závisí od charakteru vynaložených výdavkov, ako aj podmienok realizácie a oblastí činnosti samotného daňovníka.

Náklady spojené s výrobou a predajom zahŕňajú:

  • súvisiace s výrobou, skladovaním a dodaním tovaru, vykonávaním prác, poskytovaním služieb, nadobúdaním alebo predajom tovaru (diela, služieb), majetkových práv;
  • na údržbu a prevádzku, opravy a údržbu dlhodobého majetku a iného majetku, ako aj na ich udržiavanie v dobrom stave;
  • rozvoj prírodných zdrojov;
  • vedecký výskum a vývoj;
  • povinné a dobrovoľné poistenie;
  • iní.

Náklady spojené s výrobou alebo predajom sú rozdelené do nasledujúcich štyroch skupín:

  • 1) materiálové náklady;
  • 2) mzdové náklady;
  • 3) výšku časovo rozlíšených odpisov;
  • 4) iné výdavky.

Daňová legislatíva rovnako ako v prípade príjmov ustanovuje zoznam výdavkov, ktoré sa na daňové účely nezohľadňujú. Ale na rozdiel od príjmov, ktoré sa nepodieľajú na tvorbe základu dane, a teda nevedú k zvýšeniu daňových povinností, výdavky, ktoré sa nezohľadňujú pri zdanení, majú opačný vplyv na výšku dane - vedú k zvýšenie odvodov daní.

Nasledujúce výdavky sa na daňové účely nezohľadňujú.

  • 1. Všetky výdavky, ktoré nie sú uznané ako oprávnené a zdokumentované.
  • 2. Výdavky uvedené v čl. 270 daňového poriadku Ruskej federácie, najmä ako:
    • dividendy a iné zisky po zdanení;
    • penále, pokuty a iné sankcie odvádzané do rozpočtu alebo do štátnych mimorozpočtových fondov, ako aj úroky splatné do rozpočtu pri uplatnení práva daňovníkov uplatniť postup pri žiadosti o vrátenie DPH a okrem toho pokuty a iné sankcie uložené vládne organizácie;
    • vklady do základného imania, vklady do jednoduchej obchodnej spoločnosti, do investičnej spoločnosti;
    • platby za nadmerné emisie znečisťujúcich látok do životného prostredia;
    • výdavky na obstaranie a (alebo) vytvorenie odpisovateľného majetku;
    • množstvo príspevkov na dobrovoľné poistenie;
    • majetok, práce, služby, majetkové práva prevedené preddavkovo daňovníkmi, ktorí zisťujú príjmy a výdavky na základe časového rozlíšenia;
    • dobrovoľné členské príspevky do verejných organizácií, dobrovoľné príspevky členov zväzov, spolkov, organizácií, spolkov na udržiavanie týchto zväzov, spolkov, organizácií, spolkov;
    • finančné prostriedky prevedené na odborové organizácie;
    • akékoľvek druhy odmien poskytovaných manažmentu alebo zamestnancom nad rámec odmien vyplácaných na základe pracovných zmlúv;
    • odmeny vyplácané zamestnancom z účelových fondov alebo účelových príjmov;
    • finančná pomoc zamestnancom;
    • vyplácanie dodatočnej dovolenky poskytovanej na základe kolektívnej zmluvy (nad rámec tej, ktorú stanovuje platná legislatíva) zamestnancom vrátane žien vychovávajúcich deti;
    • platba za poukážky na liečenie alebo rekreáciu, exkurzie alebo cestovné, kurzy v športových oddieloch, kluboch alebo kluboch, návštevy kultúrnych, zábavných alebo športových podujatí, predplatné nesúvisiace s predplatným normatívnej, technickej a inej literatúry používanej na výrobné účely, platba za tovar na osobnú spotrebu zamestnancov atď.;
    • prevod majetku alebo vlastníckych práv ako zálohu alebo záložného práva;
    • náhrady za používanie osobných automobilov a motocyklov na služobné cesty presahujúce normy pre takéto výdavky stanovené vládou Ruskej federácie;
    • platba verejnému alebo súkromnému notárovi za notársky zápis nad rámec taríf schválených v súlade so stanoveným postupom;
    • poplatky, vklady a iné povinné platby platené neziskovým organizáciám a medzinárodným organizáciám;
    • výdavky na reprezentáciu presahujúce stanovené sumy;
    • odmeny a iné platby vyplácané členom predstavenstva;
    • výdavky štátnych inštitúcií v súvislosti s výkonom štátnych alebo obecných funkcií.

Informácie o ktorých postup pri vykazovaní príjmov a výdavkov používané kontrolovaným daňovníkom, sú potrebné na posúdenie, ako oprávnene priradil určité príjmy a výdavky k určitým zdaňovacím alebo vykazovacím obdobiam.

Akruálna metóda. Pri použití sa výnosy vykazujú v období, v ktorom ktoré sa konali, bez ohľadu na skutočný príjem finančných prostriedkov, iného majetku, prác, služieb alebo majetkových práv. Náklady sa účtujú do obdobia ku ktorým patria bez ohľadu na čas skutočnej platby finančných prostriedkov alebo akejkoľvek inej formy platby.

Hotovostná metóda. Dňom prijatia príjmu je deň prijatia peňažných prostriedkov na účty v banke alebo v pokladni, prijatia iného majetku, práce, služieb alebo majetkových práv, ako aj splatenia dlhu voči daňovníkovi iným spôsobom. Výdavky sa uznávajú výdavky po skutočnej úhrade. Platba sa v tomto prípade uzná ako zánik protizáväzku platiteľa dane - odberateľa tovaru (diela, služby) a majetkových práv voči predávajúcemu, ktorý priamo súvisí s dodaním tohto tovaru, vykonaním prác, resp. poskytovanie služieb, prevod vlastníckych práv.

Organizácie majú právo používať hotovostnú metódu, ak v priemere za predchádzajúce štyri štvrťroky výška príjmov z predaja tovaru (práca, služby) takýchto organizácií bez DPH nepresiahla 1 milión rubľov. za každý štvrťrok. Zároveň, bez ohľadu na splnenie tejto podmienky, banky, úverové spotrebné družstvá a mikrofinančné organizácie, organizácie uznané za ovládajúce osoby kontrolovaných zahraničných spoločností, ako aj daňovníci uvedení v odseku 1 čl. 275.2 Daňového poriadku Ruskej federácie, konkrétne: organizácie, ktoré sú držiteľmi licencií na využívanie podzemných oblastí, v rámci ktorých sa nachádza nové ložisko uhľovodíkov na mori alebo v rámci ktorých sa má hľadať, hodnotiť alebo skúmať nové ložisko uhľovodíkov na mori; prevádzkovatelia nového uhľovodíkového poľa na mori.

Základom dane je peňažná hodnota zisku podliehajúca zdaneniu.

Na účely tejto kapitoly sa príjmy a výdavky daňovníka zohľadňujú v hotovosti.

Príjmy prijaté v naturáliách v dôsledku predaja tovaru (práce, služby), majetkových práv, sa zohľadňujú na základe transakčnej ceny s prihliadnutím na ustanovenia čl. 105.3 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Prenášanie strát. Daňovníci, ktorí utrpeli v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach stratu, majú právo znížiť si základ dane bežného vykazovacieho alebo zdaňovacieho obdobia o celú výšku straty, ktorú utrpeli, alebo o časť tejto sumy, t. daňovník má právo preniesť stratu do budúcnosti. Toto právo nemôžete využiť, ak počas obdobia zdanenia ziskov získate straty vo výške 0 %.

Daňovníci môžu využiť právo preniesť stratu do budúcnosti do 10 rokov nasledujúcich po zdaňovacom období, v ktorom strata vznikla.

Daňovník má právo previesť do bežného vykazovacieho alebo zdaňovacieho obdobia sumu straty, ktorú prijal v predchádzajúcom zdaňovacom období.

Podobným spôsobom môže byť strata, ktorá nebola prenesená do nasledujúceho roka, prenesená úplne alebo čiastočne do nasledujúceho roka z nasledujúcich deviatich rokov.

Ak daňovníkovi vznikli straty vo viac ako jednom zdaňovacom období, tieto straty sa prenášajú do budúcnosti v poradí, v akom vznikli.

Daňový poriadok Ruskej federácie stanovuje, že daňovníci sú povinní uchovávať dokumenty potvrdzujúce výšku strát vzniknutých počas celého obdobia, keď znižujú základ dane bežných období o sumy predtým prijatých strát.

Ak dôjde k reorganizácii, v súvislosti s ktorou daňovník ukončí svoju činnosť, jej nástupca môže znížiť základ dane o výšku strát, ktoré reorganizované organizácie dostali pred reorganizáciou.

Právo na prevod strát do budúcnosti si môže uplatniť aj daňová skupina právnických osôb pri dani z príjmov právnických osôb.

Ak skupina spoločností utrpela v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach stratu, zodpovedný člen takejto skupiny má právo znížiť konsolidovaný základ dane bežného zdaňovacieho obdobia o celú výšku straty alebo o časť tejto sumy.

Daňové sadzby. Základná sadzba dane pre daň z príjmov právnických osôb je stanovená na 20%. V tomto prípade je výška dane vypočítaná sadzbou dane vo výške 2%, zapísaný v federálny rozpočet; výška dane vypočítaná sadzbou dane vo výške 18% , pripísané na účet rozpočty zakladajúcich subjektov Ruskej federácie.

Sadzba dane za dane podliehajúce pripisovaniu do rozpočtov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie môže byť pre určité kategórie daňovníkov znížená zákonmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie. V tomto prípade uvedená sadzba dane nemôže byť nižšia ako 13,5 %.

Pre rezidentské organizácie osobitnej ekonomickej zóny môžu zákony zakladajúcich subjektov Ruskej federácie ustanoviť zníženú sadzbu dane na daň z príjmu, ktorá podlieha pripísaniu do rozpočtov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie. (nie viac ako 13,5 %).

Pre daňovníkov, ktorí sú účastníkmi regionálnych investičných projektov, je sadzba dane z príjmov právnických osôb, ktorá sa má pripísať do rozpočtov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, nemôže presiahnuť 10 % počas piatich zdaňovacích období počnúc zdaňovacím obdobím, v ktorom bol uznaný prvý príjem z predaja tovaru vyrobeného v dôsledku realizácie regionálnej investičnej akcie, a nemôže byť menej ako 10 % počas nasledujúcich piatich zdaňovacích období.

Sadzba dane sa uplatňuje na základ dane určený organizáciami, ktoré vykonávajú vzdelávaciu alebo zdravotnícku činnosť 0% s prihliadnutím na znaky ustanovené čl. 284.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Odseky 1-3 čl. 284.1 Daňový poriadok Ruskej federácie

1. Organizácie, ktoré vykonávajú vzdelávacie a (alebo) lekárske činnosti v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie, majú právo uplatniť sadzbu dane vo výške 0 percent za podmienok stanovených týmto článkom.

Na účely tohto článku sa vzdelávacie a lekárske činnosti uznávajú ako činnosti uvedené v zozname typov vzdelávacích a zdravotníckych činností ustanovenom vládou Ruskej federácie. Zároveň činnosti súvisiace so sanatóriou-rezortnou liečbou nesúvisia s lekárskou činnosťou.

  • 2.11 sadzba dane 0 percent v súlade s týmto článkom sa vzťahuje na organizácie vykonávajúce vzdelávaciu a (alebo) zdravotnícku činnosť na celý základ dane zistený týmito daňovníkmi (s výnimkou základu dane, pre ktorý sú sadzby dane ustanovené v r. 1.6, 3 a 4 § 284 tohto zákonníka) počas celého zdaňovacieho obdobia.
  • 3. Organizácie uvedené v odseku 1 tohto článku majú právo uplatniť sadzbu dane vo výške 0 percent, ak spĺňajú tieto podmienky:
  • 1) ak má organizácia licenciu (licencie) na vykonávanie vzdelávacích a (alebo) lekárskych činností vydanú (vydanú) v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie;
  • 2) ak príjmy organizácie za zdaňovacie obdobie zo vzdelávacej a zdravotníckej činnosti, ako aj z vedeckého výskumu a vývoja, zohľadnené pri zisťovaní základu dane podľa tejto hlavy, sú najmenej 90,- percent z jeho príjmov zohľadnených pri zisťovaní základu dane podľa tejto hlavy, alebo ak organizácia za zdaňovacie obdobie nemá príjmy zohľadnené pri zisťovaní základu dane podľa tejto hlavy;
  • 3) ak v zamestnancoch organizácie vykonávajúcej zdravotnícke činnosti je počet zdravotníckych zamestnancov s odborným preukazom na celkovom počte zamestnancov nepretržite v zdaňovacom období najmenej 50 percent;
  • 4) ak organizácia v zdaňovacom období nepretržite zamestnáva najmenej 15 zamestnancov;
  • 5) ak organizácia počas zdaňovacieho obdobia nevykonáva transakcie so zmenkami a finančnými nástrojmi termínovaných obchodov.

Pre organizácie, ktoré získali štatút rezidenta na území s rýchlym sociálno-ekonomickým rozvojom v súlade s federálnym zákonom „O územiach rýchleho sociálneho a hospodárskeho rozvoja v Ruskej federácii“, sadzba dane pre daň, ktorá sa má pripísať federálny rozpočet je stanovený vo výške 0% a vo vzťahu k dani z príjmov podliehajúcej pripisovaniu do rozpočtov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, možno ustanoviť zníženú sadzbu dane daň z príjmu.

Na základ dane zistený organizáciami poskytujúcimi sociálne služby občanom sa uplatňuje sadzba dane 0% s prihliadnutím na znaky ustanovené čl. 284.5 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Odseky 1-3 čl. 284.5 Daňový poriadok Ruskej federácie

1. Organizácie poskytujúce sociálne služby občanom majú právo uplatniť sadzbu dane vo výške 0 percent za podmienok ustanovených týmto článkom.

Činnosť poskytovania sociálnej služby občanom sa na účely tohto článku uznáva ako činnosť poskytovania sociálnej služby občanom zaradenej v zozname sociálnych služieb podľa druhu sociálnych služieb na uplatnenie 0-percentnej sadzby dane organizáciami poskytujúcimi sociálne služby. sociálne služby občanom, schválené vládou Ruskej federácie.

  • 2. Sadzbu dane vo výške 0 percent podľa tohto článku uplatňujú organizácie poskytujúce sociálne služby občanom na celý základ dane zistený týmito daňovníkmi (okrem základu dane, pre ktorý sú sadzby dane ustanovené v odsekoch 3 a 4). § 284 tohto zákonníka) počas celého zdaňovacieho obdobia.
  • 3. Organizácie poskytujúce sociálne služby občanom majú právo uplatniť sadzbu dane vo výške 0 percent, ak v zdaňovacom období uplatňovania sadzby dane ustanovenej v § 284 ods. 1.9 tohto zákonníka splnia tieto podmienky:
  • 1) organizácia je zaradená do registra poskytovateľov sociálnych služieb zakladajúceho subjektu Ruskej federácie;
  • 2) príjmy organizácie za zdaňovacie obdobie z poskytovania sociálnej služby občanom zohľadňované pri zisťovaní základu dane podľa tejto hlavy tvoria najmenej 90 percent jej príjmov zohľadňovaných pri zisťovaní základu dane. v súlade s touto hlavou alebo organizácia poskytujúca sociálnu službu občanom za zdaňovacie obdobie nezohľadňuje príjmy pri zisťovaní základu dane podľa tejto hlavy;
  • 3) organizácia zamestnáva v zdaňovacom období nepretržite najmenej 15 zamestnancov;
  • 4) organizácia počas zdaňovacieho obdobia nevykonáva obchody so zmenkami a finančnými nástrojmi termínových obchodov.

Daňové sadzby zapnuté príjmy zahraničných organizácií, nesúvisí s činnosťou v Ruskej federácii prostredníctvom stáleho zastúpenia, sú inštalované v nasledujúcich veľkostiach:

  • 20% - zo všetkých príjmov;
  • 10 % - z používania, údržby alebo prenájmu (nákladu) lodí, lietadiel alebo iných mobilných vozidiel alebo kontajnerov v súvislosti s medzinárodnou dopravou.

Pokiaľ ide o príjmy prijaté vo forme dividendy, platia daňové sadzby:

  • 0%- za príjmy prijaté ruskými organizáciami vo forme dividend podliehajúcich niekoľkým podmienkam: v deň prijatia rozhodnutia o vyplatení dividend organizácia prijímajúca dividendy min. 365 kalendárnych dní nepretržite vlastní na základe vlastníckeho práva nie menej ako 50% vklad alebo podiely na oprávnenom alebo základnom imaní alebo fonde organizácie vyplácajúcej dividendy alebo vkladové potvrdenky, ktoré dávajú právo na dividendy vo výške zodpovedajúcej najmenej 50% celková suma dividend vyplatených organizáciou; ak je organizácia vyplácajúca dividendy zahraničná, štát jej trvalého sídla nie je zaradený do zoznamu štátov a území, ktoré poskytujú preferenčné daňové zaobchádzanie a (alebo) nezabezpečujú zverejňovanie a poskytovanie informácií pri vykonávaní finančných transakcií (offshore zóny ). Tento zoznam schvaľuje ruské ministerstvo financií;
  • 13% - o príjmoch prijatých vo forme dividend od ruských a zahraničných organizácií ruskými organizáciami, ak nie sú splnené podmienky, ktoré dávajú právo na uplatnenie 0 % sadzby, ako aj o príjmoch vo forme dividend prijatých z akcií, práva ktoré sú potvrdené vkladovými potvrdenkami;
  • 15% - ale príjmy prijaté zahraničnou organizáciou vo forme dividend z akcií ruských organizácií, ako aj dividend z účasti na kapitále organizácie v inej forme.

Pre transakcie s jednotlivcami typy dlhových záväzkov Platia nasledujúce sadzby dane:

  • 15% - za príjem vo forme úrokov zo štátnych cenných papierov členských štátov Únie, štátnych cenných papierov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a komunálnych cenných papierov, ktorých emisné podmienky a obeh ustanovujú príjem vo forme úrokov , ako aj za príjmy vo forme úrokov z hypotekárnych záložných listov vydaných po 1. januári 2007 a príjmy zakladateľov správy trustu krytia hypoték získané na základe nadobudnutia hypotekárnych podielových listov vydaných hypotekárnym krytím konatelia po 1. januári 2007;
  • 9% - o príjmoch vo forme úrokov z komunálnych cenných papierov vydaných za obdobie najmenej troch rokov pred 1. januárom 2007, ako aj o príjmoch vo forme úrokov z hypotekárnych záložných listov vydaných pred 1. januárom 2007 a výnosoch zakladatelia trustového manažmentu hypotekárne krytie získané na základe nadobudnutia hypotekárnych podielových listov vydaných správcom hypotekárneho krytia pred 1. januárom 2007;
  • 0% - o výnosoch vo forme úrokov zo štátnych a komunálnych dlhopisov vydaných pred 20. januárom 1997 vrátane, ako aj o výnosoch vo forme úrokov z dlhopisov štátneho dlhopisového úveru z roku 1999, vydaných počas novácie dlhopisov tuzemska štátna menová pôžička série III, vydaná za účelom zabezpečenia podmienok potrebných na vyrovnanie vnútorného devízového dlhu bývalého ZSSR a vnútorného a vonkajšieho devízového dlhu Ruskej federácie. Na základ dane určený príjmom z predaja alebo iného nakladania (vrátane spätného odkúpenia) majetkových účastí na základnom imaní ruských organizácií, ako aj akcií ruských organizácií sa uplatňuje 0 % sadzba;
  • 30% - sadzba dane v stanovenej výške je stanovená vo vzťahu k príjmom z cenných papierov (okrem príjmov vo forme dividend) vydaných ruskými organizáciami, ktorých práva sú evidované na účte cenných papierov zahraničného nominálneho majiteľa, účte cenných papierov zahraničného oprávneného držiteľa alebo účet cenných papierov depozitných programov vyplatených osobám, o ktorých informácie neboli daňovému agentovi poskytnuté v súlade s požiadavkami čl. 310.1 Daňový poriadok Ruskej federácie.

Článok 310.1 daňového poriadku Ruskej federácie

7. Všeobecné informácie o organizáciách... musia obsahovať tieto informácie:

  • 1) ... informácie o počte cenných papierov a o počte cenných papierov zahraničného emitenta, ktoré osvedčujú práva vo vzťahu k cenným papierom príslušnej ruskej organizácie, práva, ktoré však organizácie vykonávajú ku dňu určenému rozhodnutie ruskej organizácie o vyplatení príjmu z cenných papierov;
  • 2) ... informácie o počte cenných papierov a o počte cenných papierov zahraničného emitenta osvedčujúcich práva vo vzťahu k cenným papierom zodpovedajúcej ruskej organizácie, práva, ktoré však vykonáva správca v záujme príslušnej organizácie organizácie ku dňu určenému rozhodnutím o výplate príjmu z cenných papierov. ...

Zisk, ktorý banka Ruska získa z vykonávania činností súvisiacich s výkonom funkcií ustanovených federálnym zákonom č. 86-FZ z 10. júla 2002, sa zdaňuje sadzbou dane 0%. Zisk získaný spoločnosťou Bike of Russia z iných činností sa zdaňuje sadzbou dane 20%.

Zisk prijatý účastníkmi projektu Skolkovo sa zdaňuje sadzbou dane 0% vo vzťahu k dosiahnutým ziskom po tom, čo si účastník projektu prestane uplatňovať právo na oslobodenie od plnenia daňových povinností.

V zdaňovacom období, v ktorom celková suma zisku prijatá účastníkom projektu Skolkovo na základe časového rozlíšenia, počnúc prvým dňom roku, v ktorom účastník projektu prestal využívať právo na oslobodenie od daňových povinností, presiahla 300 miliónov rubľov. . alebo v ktorom účastník projektu stratil postavenie účastníka projektu, zisk dosiahnutý týmto účastníkom projektu podlieha zdaneniu sadzbou dane 20%, s účtovaním penále z omeškania s platením daní a preddavkov.

Formulár na výpočet základu dane pre daň z príjmov organizácií účastníka projektu Skolkovo a postup na jeho vyplnenie schvaľuje Ministerstvo financií Ruska.

Výška dane vypočítaná pri sadzbách dane ustanovených v odseku 1.4, 2-4 ods. 284 daňového poriadku Ruskej federácie, na základe registrácie federálny rozpočet.

čl. 284 Daňový poriadok Ruskej federácie

1.4. Na základ dane určený daňovníkmi uvedenými v § 275.2 ods. 1 tohto zákonníka sa pri vykonávaní činností súvisiacich s ťažbou uhľovodíkov v novom ložisku uhľovodíkov na mori uplatňuje sadzba dane vo výške 20 %.

2. Sadzby dane z príjmov zahraničných organizácií, ktoré nesúvisia s činnosťou v Ruskej federácii prostredníctvom stáleho zastúpenia, sú stanovené v týchto sumách:

3. Na základ dane zistený z príjmov prijatých vo forme dividend sa uplatňujú tieto sadzby dane:

4. Na základ dane zistený z obchodov s niektorými druhmi dlhových záväzkov sa uplatňujú tieto sadzby dane:

Nariadenie vlády Ruskej federácie zo dňa 10.11.2011 č. 917 „O schválení zoznamu druhov vzdelávacích a zdravotníckych činností vykonávaných organizáciami na uplatnenie sadzby dane 0 % na daň z príjmov právnických osôb“; zo dňa 26.06.2015 č. 638 „O schválení zoznamu sociálnych služieb podľa druhu sociálnych služieb poskytovaných organizáciami poskytujúcimi sociálne služby občanom na uplatnenie sadzby dane z príjmov právnických osôb vo výške 0 %.

Príkazy Ministerstva financií Ruska z 13. novembra 2007 č. 108n; zo dňa 30. decembra 2010 číslo 196n.

List Ministerstva financií Ruska z 20. marca 2015 č. 03-03-10/15503.

Zdaňovacie obdobie pre daň z príjmov právnických osôb Uznáva sa kalendárny rok.

Vykazovacie obdobia pre daň z príjmov právnických osôb - I štvrťrok, polrok a deväť mesiacov kalendárneho roka.

Vykazovacie obdobia pre daňovníkov, výpočet mesačných preddavkov na základe skutočne prijatého zisku - mesiac, dva mesiace, tri mesiace atď. pred koncom kalendárneho roka.

Postup pri výpočte dane a preddavkov. Daň je definovaná ako percento zo základu dane zodpovedajúce sadzbe dane. Na základe výsledkov každého vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia daňovníci vypočítajú výšku preddavku na základe sadzby dane a zisku podliehajúceho zdaneniu vypočítaného na základe časového rozlíšenia od začiatku zdaňovacieho obdobia do konca vykazovania ( zdaňovacie obdobie. V priebehu vykazovacieho obdobia daňovníci vypočítajú výšku mesačného preddavku.

Predpokladá sa, že výška mesačného preddavku splatného v prvom štvrťroku bežného zdaňovacieho obdobia sa rovná sume mesačného preddavku splatného daňovníkom v poslednom štvrťroku predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia. Suma mesačného preddavku splatného v druhom štvrťroku bežného zdaňovacieho obdobia sa rovná jednej tretine sumy preddavku vypočítanej za prvé účtovné obdobie bežného roka.

Výška mesačného preddavku splatného v treťom štvrťroku bežného zdaňovacieho obdobia sa považuje za rovnajúcu sa jednej tretine rozdielu medzi sumou preddavku vypočítanou na základe výsledkov za šesť mesiacov a sumou preddavku platba vypočítaná na základe výsledkov za prvý štvrťrok.

Suma mesačného preddavku splatného v štvrtom štvrťroku bežného zdaňovacieho obdobia sa rovná jednej tretine rozdielu medzi sumou preddavku vypočítanou na základe výsledkov za deväť mesiacov a sumou preddavku vypočítanou na základe o výsledkoch za šesť mesiacov.

Ak je vypočítaná výška mesačného preddavku záporná alebo rovná nule, uvedené platby sa v príslušnom štvrťroku neuskutočnia.

Ak daňovník prešiel na výpočet mesačných preddavkov na základe skutočne prijatého zisku, sumy preddavkov sa vypočítajú na základe sadzby dane a skutočne prijatého zisku vypočítaného na základe časového rozlíšenia od začiatku zdaňovacieho obdobia do konca zdaňovacieho obdobia. príslušný mesiac.

V CTG je výška zálohovej platby pre túto skupinu vypočítaná a uhradená zodpovedným účastníkom v súlade so stanovenými pravidlami.

Organizácie, ktorých tržby za predchádzajúce štyri štvrťroky nepresiahli v priemere 15 miliónov rubľov. (do 1. januára 2016 - 10 miliónov rubľov) za každý štvrťrok, ako aj rozpočtové inštitúcie; autonómne inštitúcie; zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom stáleho zastúpenia; neziskové organizácie, ktoré nemajú príjmy z predaja tovaru (práce, služby); účastníci jednoduchých partnerstiev, investičných partnerstiev vo vzťahu k príjmom, ktoré dostávajú z účasti v jednoduchých partnerstvách, investičných partnerstvách; investorov dohôd o zdieľaní výroby, pokiaľ ide o príjmy získané z vykonávania týchto dohôd; Príjemcovia na základe dohôd o správe trustu platia iba štvrťročné zálohové platby na základe výsledkov vykazovaného obdobia.

Divadlá, múzeá, knižnice, koncertné organizácie, ktoré sú rozpočtovými inštitúciami, zálohové platby nepočítajú ani neplatia.

Ak je daňovníkom zahraničná organizácia, ktorá poberá príjmy zo zdrojov v Ruskej federácii a nie je spojená so stálou prevádzkarňou v Ruskej federácii, zodpovednosť za určenie výšky dane, zrážanie tejto sumy z príjmov daňovníka a odvod dane do rozpočet spočíva na daňových agentoch, ktorí vyplácajú príjem daňovníkovi. Daňovým agentom môže byť buď ruská, alebo zahraničná organizácia pôsobiaca v Ruskej federácii prostredníctvom stáleho zastúpenia. Daňoví agenti určujú výšku dane za každú platbu finančných prostriedkov alebo iný príjem príjmu.

Ak daňovník vykonáva činnosť, v súvislosti s ktorou je ustanovená živnostenská daň, má právo znížiť sumu dane alebo preddavku pripísaného do konsolidovaného rozpočtu zakladajúcej jednotky Ruskej federácie (do rozpočtu federálnej mesto Moskva, Petrohrad alebo Sevastopoľ), v ktorom je stanovená daň ustanovená, o sumu skutočne zaplatenej živnostenskej dane od začiatku zdaňovacieho obdobia do dňa zaplatenia dane alebo preddavku.

Podmienky a postup platenia daní a daní formou zálohových platieb. Daň splatná po uplynutí zdaňovacieho obdobia sa platí najneskôr do 28. marca roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Preddavky na základe výsledkov vykazovaného obdobia sa platia najneskôr do 28 kalendárnych dní od skončenia príslušného vykazovaného obdobia.

Mesačné zálohové platby splatné počas vykazovaného obdobia sa platia najneskôr do 28. dňa každého mesiaca daného vykazovaného obdobia.

Daňovníci, ktorí vypočítavajú mesačné preddavky na základe skutočne prijatého zisku, platia preddavky najneskôr do 28. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, na základe ktorého sa daň vypočítava.

Na základe výsledkov vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia sa pri platení preddavkov na základe výsledkov vykazovaného obdobia spočítajú sumy mesačných preddavkov zaplatených v priebehu vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia. Preddavky na základe výsledkov vykazovaného obdobia sa započítavajú proti platbe dane na základe výsledkov nasledujúceho vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia.

Pri príjmoch vyplácaných daňovníkom vo forme dividend, ako aj úrokov zo štátnych a komunálnych cenných papierov, daň zrazenú pri výplate príjmu odvedie do rozpočtu ten správca dane, ktorý výplatu vykonal najneskôr v deň nasledujúci po dni platba.

Daňovníci - ruské organizácie, ktoré majú samostatné divízie, vypočítavajú a platia preddavky do federálneho rozpočtu, ako aj sumy daní vypočítané na konci zdaňovacieho obdobia, platia vo svojom mieste bez rozdelenia týchto súm medzi samostatné divízie.

Platbu zálohových platieb, ako aj súm daní podliehajúcich pripísaniu do rozpočtov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, vykonávajú daňoví poplatníci - ruské organizácie v mieste organizácie, ako aj v mieste každej z jej samostatných organizácií. divízií na základe podielu na zisku pripadajúceho na tieto samostatné divízie. Tento podiel sa vypočíta ako aritmetický priemer podielu priemerného počtu zamestnancov alebo nákladov práce a podielu zostatkovej ceny odpisovaného majetku tejto samostatnej divízie na priemernom počte zamestnancov, resp. hodnotu odpisovaného majetku u daňovníka ako celku. Ak má daňovník niekoľko samostatných divízií na území jednej zakladajúcej jednotky Ruskej federácie, rozdelenie zisku pre každú z týchto divízií sa nemôže uskutočniť. Výška dane splatnej do rozpočtu tohto subjektu Ruskej federácie sa v tomto prípade určuje na základe podielu na zisku vypočítaného zo súhrnu ukazovateľov jednotlivých divízií nachádzajúcich sa na území subjektu Ruskej federácie. V tomto prípade si daňovník nezávisle vyberie samostatné oddelenie, prostredníctvom ktorého sa daň platí do rozpočtu tohto subjektu Ruskej federácie.

Obdobným spôsobom sa určí podiel na zisku pripadajúci na každého účastníka konsolidačného celku a jeho samostatných divízií.

Podiel na zisku každého účastníka Skupiny spoločností a každej jej samostatnej divízie na celkovom zisku tejto skupiny určí zodpovedný účastník Skupiny spoločností ako aritmetický priemer podielu priemerného počtu zamestnancov resp. mzdových nákladov a podielu zostatkovej ceny odpisovaného majetku tohto účastníka, resp. samostatného členenia, na priemernom počte zamestnancov, resp. na mzdových nákladoch a zostatkovej cene odpisovaného majetku.

Zodpovedný účastník CGN určí výšku zisku pripadajúcu na každého účastníka CGN a každej jeho samostatnej divízii vynásobením určitého podielu na zisku každého účastníka alebo každej samostatnej divízie účastníka CGN celkovým ziskom tejto skupiny.

Zodpovedný účastník konsolidovaného celku daňovníkov vypočíta a odvedie sumy preddavkov do federálneho rozpočtu, ako aj sumy dane vypočítané na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia vo svojom mieste bez toho, aby tieto sumy rozdelil medzi účastníkov zdaňovacieho obdobia. tejto skupiny a ich oddelení.

Sumy dane alebo preddavkov, ktoré sa majú poukázať na rozpočty zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, pripadajúce na každého z účastníkov konsolidovaného celku daňovníkov a na každú ich oddelenú divíziu, sa vypočítajú podľa daňových sadzieb platných v r. územia, kde sa nachádzajú príslušní účastníci konsolidovaného celku daňovníkov alebo ich oddelení.

Daňové priznanie. Daňovníci, bez ohľadu na to, či majú povinnosť platiť daň alebo preddavky na daň, špecifiká výpočtu a platenia dane, sú povinní na konci každého vykazovacieho a zdaňovacieho obdobia podať daňovému úradu príslušné daňové priznania. v ich umiestnení a umiestnení každej samostatnej divízie.

Daňoví agenti sú povinní na konci každého vykazovacieho alebo zdaňovacieho obdobia, v ktorom vykonali platby daňovníkovi, predložiť daňovému úradu v mieste svojho sídla daňové výpočty.

Na konci vykazovacieho obdobia daňovníci podávajú zjednodušené daňové priznania. Neziskové organizácie, ktoré nemajú povinnosť platiť daň, podávajú na konci zdaňovacieho obdobia daňové priznanie v zjednodušenej forme.

Divadlá, múzeá, knižnice, koncertné organizácie, ktoré sú rozpočtovými inštitúciami, podávajú daňové priznanie až po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Daňovníci a daňoví agenti podávajú daňové priznania alebo daňové výpočty najneskôr do 28 kalendárnych dní od skončenia príslušného vykazovacieho obdobia. Daňovníci, ktorí vypočítavajú výšku mesačných preddavkov na základe skutočne prijatých ziskov, podávajú daňové priznanie najneskôr do 28. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, na základe ktorého sa daň vypočítava.

Daňové priznania alebo daňové výpočty na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia podávajú daňovníci a daňoví agenti najneskôr do 28. marca roku nasledujúceho po uplynutí zdaňovacieho obdobia.

Organizácie, ktoré zahŕňajú samostatné divízie, predkladajú na konci každého vykazovacieho a zdaňovacieho obdobia daňovým úradom v ich sídle daňové priznania za celú organizáciu s rozdelením medzi samostatné divízie.

Účastníci konsolidovaného celku daňovníkov, s výnimkou zodpovedného účastníka tohto zoskupenia, nepodávajú daňové priznania správcovi dane v mieste svojej registrácie, ak nepoberajú príjmy, ktoré sa nezahŕňajú do konsolidovaného základu dane túto skupinu.

Ak účastníci CTG dosahujú príjmy, ktoré nie sú zahrnuté do konsolidovaného základu dane tejto skupiny, podávajú daňové priznania daňovému úradu v mieste ich registrácie len vo veci výpočtu dane z týchto príjmov.

Daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb za konsolidovaný celok daňovníkov ku koncu vykazovacieho alebo zdaňovacieho obdobia vyhotovuje zodpovedný účastník tohto zoskupenia na základe údajov z daňového účtovníctva a konsolidovaného základu dane ako celku za konsolidovanej daňovej skupiny len z hľadiska výpočtu dane vo vzťahu ku konsolidovanému základu dane.

Zodpovedný účastník konsolidovaného celku je povinný podať daňové priznanie k dani z príjmov organizácií v konsolidovanom celku správcovi dane v mieste registrácie zmluvy o vytvorení takéhoto zoskupenia.

Daňové úrady tvoria jednotný centralizovaný systém kontroly dodržiavania právnych predpisov o daniach a poplatkoch, správneho výpočtu, úplnosti a včasnosti vkladov daní a poplatkov do príslušného rozpočtu a v prípadoch ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie, nad správnym výpočtom, úplnosťou a včasnosťou zaúčtovania ostatných daní a poplatkov do príslušného rozpočtu. Tento systém zahŕňa federálny výkonný orgán poverený kontrolou a dozorom v oblasti daní a poplatkov a jeho územné orgány. Daňové úrady vykonávajú svoje funkcie a spolupracujú s federálnymi výkonnými orgánmi, výkonnými orgánmi zakladajúcich subjektov Ruskej federácie, orgánmi miestnej samosprávy a štátnymi mimorozpočtovými fondmi prostredníctvom vykonávania právomocí ustanovených daňovým poriadkom a inými regulačnými právnymi aktmi Ruskej federácie. Ruská federácia. Daňové orgány sa vo svojej činnosti riadia Ústavou Ruskej federácie, Daňovým poriadkom Ruskej federácie, federálnymi zákonmi a inými legislatívnymi aktmi Ruskej federácie, regulačnými právnymi aktmi prezidenta Ruskej federácie a vlády Ruskej federácie. federácie, ako aj regulačné právne akty štátnych orgánov zakladajúcich subjektov Ruskej federácie a miestnych samospráv prijatých v medziach ich právomocí v otázkach daní a poplatkov. Hlavnými úlohami daňových úradov sú kontrola dodržiavania daňových právnych predpisov, správnosť výpočtu, úplnosť a včasné platenie štátnych daní a iných platieb ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie do príslušného rozpočtu, ako aj vykonávaná menová kontrola. v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o menovej regulácii a menovej kontrole. Federálna daňová služba (FTS of Russia) je federálny výkonný orgán, ktorý vykonáva funkcie kontroly a dohľadu nad dodržiavaním právnych predpisov o daniach a poplatkoch a nad správnosťou výpočtov. Úplnosť a včasnosť zavedenia daní a poplatkov do príslušného rozpočtu v prípadoch ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie, správnosť výpočtu, úplnosť a včasnosť zavedenia ďalších povinných platieb do zodpovedajúceho rozpočtu, ako napr. ako aj výrobu a obrat etylalkoholu, alkohol obsahujúcich, alkoholických a tabakových výrobkov a za dodržiavanie menovej legislatívy.

Ryža. 3

Postup pri menovaní a vykonávaní administratívnej daňovej kontroly dane z príjmov

Pri výkone administratívnej daňovej kontroly daňový úrad vykonáva:

Kontrola porovnateľnosti ukazovateľov daňového vykazovania bežného obdobia s podobnými ukazovateľmi daňového vykazovania za predchádzajúce vykazované (zdaňovacie) obdobie;

Porovnanie ukazovateľov kontrolovaného daňového priznania s ukazovateľmi daňových priznaní k iným druhom daní a účtovnej závierky;

Posúdenie spoľahlivosti ukazovateľov daňového priznania na základe analýzy informácií, ktoré má správca dane k dispozícii o činnosti daňovníka, ktoré inšpektorát získal v súlade s platnou legislatívou a ako výsledok kontrolnej činnosti správcu dane;

Analýza súladu úrovne a dynamiky ukazovateľov daňových priznaní a účtovných závierok, odrážajúcich objemy výroby a predaja výrobkov, prác a služieb, s úrovňou a dynamikou ukazovateľov objemu spotreby elektriny a tepla daňový poplatník, voda, suroviny a iné zdroje;

Analýza hlavných ukazovateľov finančnej a ekonomickej činnosti daňovníka v porovnaní s priemernými ukazovateľmi za skupinu podobných daňovníkov.

V tomto prípade sa musí vykonať administratívny audit podľa schémy, ktorá obsahuje prvé tri položky vyššie uvedeného zoznamu, na všetkých vyhláseniach všetkých daňovníkov registrovaných na daňovom inšpektoráte. Túto kontrolu možno považovať za štandardnú. Stolový audit, počas ktorého sa vykoná všetkých päť týchto úkonov a využíva aj informácie dodatočne poskytnuté daňovníkmi a inými osobami na žiadosť daňového inšpektorátu, sa nazýva „hĺbkový administratívny audit“.

Hĺbkový administratívny audit sa vykonáva predovšetkým vo vzťahu k hlavným daňovníkom registrovaným na daňovom úrade. Hĺbkovej administratívnej kontrole podliehajú aj vyhlásenia daňovníkov, u ktorých sa pri štandardnej administratívnej kontrole objavia znaky spáchania daňového trestného činu.

Ak daňový inšpektorát potrebuje počas stolovej daňovej kontroly získať informácie o činnosti daňovníka, ktoré sú dostupné iným osobám, zorganizuje protikontrolu v súlade s článkom 93.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Protikontrolu môže vykonať tak daňový inšpektorát vykonávajúci administratívnu kontrolu, ako aj daňový inšpektorát v mieste registrácie osoby spojenej s činnosťou kontrolovaného daňovníka. Neposkytnutie informácií o daňovníkovi daňovému úradu na žiadosť daňového úradu alebo poskytnutie dokladov s nepravdivými údajmi je daňovým trestným činom a je trestné v súlade s časťou 2 článku 126 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pri vykonávaní kontroly na mieste môže daňový inšpektorát zaslať banke odôvodnenú žiadosť o poskytnutie potvrdenia o transakciách a účtoch daňovníka (organizácie alebo fyzického podnikateľa). Neposkytnutie informácií zo strany bánk na základe takejto žiadosti daňového úradu v stanovenej lehote je porušením povinnosti ustanovenej v článku 86 daňového poriadku Ruskej federácie a má za následok zodpovednosť ustanovenú v článku 135.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Ruská federácia.

Ak daňový inšpektor pri administratívnej kontrole zistí u daňovníka chyby pri výpočte dane, vyplní kolónku „Podľa správcu dane“ alebo osobitne určené riadky na zaznamenanie výsledkov daňovej kontroly v daňovom priznaní. Na konci administratívnej kontroly podpíše daňové priznanie kontrolór, ktorý kontrolu vykonal, s povinným uvedením dátumu jej vykonania. Ak bolo priznanie, pri overovaní ktorého boli zistené chyby, podané elektronicky prostredníctvom telekomunikačných kanálov, vyhlásenie vytlačí a podpíše zamestnanec daňového úradu, ktorý vykonal administratívnu kontrolu, s uvedením dátumu kontroly.

U nás je tento spôsob kontroly pomerne nová vec, ktorá sa však rýchlo rozvíja.

Vážení čitatelia! Článok hovorí o typických spôsoboch riešenia právnych problémov, no každý prípad je individuálny. Ak chcete vedieť ako vyriešiť presne svoj problém- kontaktujte konzultanta:

PRIHLÁŠKY A VOLANIA PRIJÍMAME 24/7 a 7 dní v týždni.

Je to rýchle a ZADARMO!

V článku si povieme o kontrole dane z príjmov, jej znakoch, cieľoch a zámeroch, ktoré rieši, a predstavíme si hlavné metódy a fázy tohto typu kontroly.

Všeobecné informácie:

Zisk je výsledkom činnosti podniku, ktorý podlieha osobitnej dani.

Túto platbu prevádzajú všetky organizácie so sídlom v Rusku do miestneho a federálneho rozpočtu.

Kontrola dane z príjmov je veľmi zodpovedný postup. Koniec koncov, vďaka tejto platbe sa tvorí leví podiel na príjmovej časti rozpočtu územia.

Audítor kontroluje:

  • správnosť tvorby základu dane o túto daň;
  • zdôvodnenie využívania výhod;
  • kontroluje stav platieb do rozpočtu;
  • analyzuje účtovné metódy;
  • vykonáva kontrolu správnosti výpočtu dane;
  • kontroluje prípravu hlásení pre daňový úrad.

Činnosť audítorských spoločností upravuje (v znení účinnom zo 4. marca 2014) „O audítorskej činnosti“.

Ciele

Účelom kontroly dane z príjmov je potvrdiť správnosť výpočtov tohto odvodu do rozpočtu, včasnosť platby, úplnosť sumy a súlad s normami platnej legislatívy.

Ak vezmeme do úvahy proces auditu založený na kvalitatívnych aspektoch:

Úlohy

Audítor by mal analyzovať:

  • správne určenie sadzieb dane a základu dane;
  • postup vedenia analytického a syntetického účtovania zúčtovaní pre túto platbu;
  • posúdenie správnosti výpočtu základu dane podľa noriem ustanovených zákonom;
  • premietnutie čiastok odloženej dane do účtovnej závierky;
  • včasný prevod platby do rozpočtu.

V závislosti od charakteristík činností podniku môžu byť úlohy auditu rozšírené a doplnené o ďalšie položky.

Zákonnosť

Kontrolu dane z príjmov upravuje platná legislatíva, a to zákon z 30. decembra 2008 307-FZ.

Poverený federálny výkonný orgán - Ministerstvo financií Ruskej federácie - pôsobí ako regulátor činnosti audítorov.

Práve táto vládna štruktúra vytvára a prijíma nariadenia, normy, stanovuje postup pre certifikačný systém a kontroluje, či audítori dodržiavajú zákon.

Revízor sa tiež pri plnení svojich povinností riadi pravidlami.

Aspekty pri kontrole

Audit výpočtu dane z príjmov zahŕňa kontrolu hlavných dokumentov podniku:

  • , súvaha, prvotná dokumentácia, ktorá potvrdzuje príjmy a výdavky spoločnosti.

Okrem uvedených položiek audítor analyzuje účtovné knihy k účtu č. 68, podúčet „Výpočty k dani z príjmov“.

Metodológia podnikového auditu:

Celá práca audítorských spoločností súvisiaca s daňou z príjmov je rozdelená do troch širokých etáp. Účtovné oddelenie, ktoré vie o vlastnostiach každého z nich, môže starostlivo pripraviť a nezávisle overiť dokumenty, ktoré sú predmetom overovania.

Takže poradie práce je nasledovné:

  1. Úvodná etapa.
  2. Hlavné pódium.
  3. Záverečná fáza.

V každom z nich špecialisti používajú určité metódy, ktoré pomáhajú pri riešení všetkých problémov pri kontrole dane z príjmov. Pozrime sa na každú podrobne.

Úvodná etapa

Toto je prvá fáza, od ktorej sa audit začína. Po dokončení musí špecialista identifikovať stupeň súladu so súčasnou legislatívou daňového postupu používaného podnikom a identifikovať stupeň potenciálneho daňového porušenia.

Fáza zoznámenia zahŕňa nasledujúce postupy:

  • posudzovanie daňových a účtovných systémov;
  • analýza rizika auditu;
  • rozpočtovanie na úrovni vecnosti;
  • štúdium hlavných faktorov, ktoré ovplyvňujú daňové ukazovatele;
  • štúdium úloh a právomocí zamestnancov zapojených do výpočtu a platenia daní z príjmov;
  • posúdenie organizácie toku dokumentov prijatého v podniku.

Toto je plán auditu v prvej fáze - úvodnej, to znamená, že audítor vyvinie stratégiu a taktiku, určí rozsah práce, ktorá je pred nami.

Špecialista zhromažďuje a študuje informácie o činnosti kontrolovaného podniku a určuje najdôležitejšie oblasti kontroly.

Audítor analyzuje neobvyklé transakcie, ktoré sa vyskytli počas kontrolovaného obdobia. Napríklad zmena spôsobu výpočtu dane, vznik nových služieb v organizácii.

Hlavné pódium

Názov napovedá, že ide o najdôležitejšie obdobie auditu.

V tejto fáze sa audítor venuje hĺbkovej štúdii a kontrole tých oblastí daňového účtovníctva, v ktorých boli zistené problémy, nezrovnalosti a nepresnosti, to znamená, že boli zistené nedostatky s prihliadnutím na úroveň významnosti.

Špecialista teda rieši nasledujúce úlohy:

  • kontrola daňových výkazov spoločnosti;
  • rozbor správnosti určenia základu dane;
  • vypracovanie prognózy daňových dôsledkov pre podnik (tento postup sa vykonáva, ak sa zistí nesprávne použitie noriem daňovej legislatívy).

Pozrime sa podrobne na typy porušení, ktoré môže špecialista odhaliť pri kontrole dane z príjmov.

Hlavné chyby sú:

  • nesprávna tvorba základu, ktorý je predmetom dane;
  • zahrnutie nákladov, ktoré sú ekonomicky neopodstatnené;
  • porušenie postupu na udržiavanie účtovnej metódy prijatej v organizácii;
  • nesprávne používanie výhod;
  • chyby pri výpočte daňových odpočtov;
  • nedostatok vnútorného systému, ktorý vykonáva kontrolu nad výpočtom dane z príjmu;
  • chyby v matematických výpočtoch (aritmetické chyby).

Je jasné, že táto etapa je najdlhšia a najdôležitejšia.

Od audítora sa vyžaduje znalosť daňovej legislatívy, schopnosť analyzovať rôzne obchodné transakcie a vidieť dokumenty „skrz a skrz“.

Foto: popis audítorských postupov (príklad)

Záverečná fáza

Posledný bod, ktorý program auditu obsahuje, je konečná fáza práce audítorov.

Kontrola sa blíži ku koncu, špecialista formalizuje výsledky kontroly dane z príjmov. Audítor zostaví balík dokumentov a výsledky odovzdá vedeniu organizácie.

V závere uvádza zistené chyby a porušenia, podáva všeobecný záver o výpočte dane, dáva odporúčania a rady.

Vznikajúce nuansy:

Kontrola dane z príjmov je komplexná práca, ktorú by mali vykonávať len vysokokvalifikovaní odborníci.

Audítor musí venovať pozornosť nasledujúcim nuansám:

  1. Zohľadnite a analyzujte všetky príjmy a výdavky, pričom osobitnú pozornosť venujte tým z nich, ktorých podiel je najväčší.
  2. Oboznámte sa so všetkými úkonmi prijatými od daňového inšpektorátu za obdobie, ktoré je predmetom kontroly.
  3. Starostlivo skontrolujte správnosť definície zdaniteľného obratu.
  4. Uistite sa, že všetky sumy zohľadnené pri výpočte dane z príjmu zodpovedajú účtovným údajom.

Všetky informácie súvisiace s kontrolou dane z príjmov má kompetentný odborník. Určite zohľadní všetky jemnosti a nuansy týkajúce sa tohto postupu.

Samostatne stojí za zmienku audit v rámci zjednodušeného daňového systému, ktorý zahŕňa:

  • kontrola účtovníctva dlhodobého majetku;
  • poradie správania;
  • kontrola tvorby základu dane;
  • zisťovanie príjmov a výdavkov, ktoré sa nezohľadňujú pri výpočte základu dane;
  • včasný a úplný výpočet a zaplatenie dane z príjmov.

Príklad organizácie (LLC)

Zoberme si príklad vykonania kontroly dane z príjmov v spoločnosti s ručením obmedzeným „Tím“. Táto organizácia bola založená v roku 1999.

Povolený kapitál je 10 000 rubľov. Zamestnanci spoločnosti sú 4 zakladatelia, z ktorých každý má rovnaký podiel 25 %.

Komanda sro vykonáva činnosti súvisiace s veľkoobchodnou a maloobchodnou dodávkou komponentov pre výpočtovú techniku.

Maloobchod sa realizuje prostredníctvom maloobchodnej predajne, veľkoobchod prostredníctvom veľkoobchodného oddelenia. V organizácii pracuje 30 zamestnancov.

Hlavnou činnosťou je veľkoobchod, ktorého podiel na celkových tržbách je za rok 2013 85 %.

Práca spoločnosti Komanda LLC je automatizovaná, na internete existuje webová stránka, prostredníctvom ktorej organizácia propaguje svoje produkty. Spoločnosť sa aktívne rozvíja, ponúka široký sortiment produktov a rozširuje svoju oblasť.

Veľkoobchod spoločnosti Komanda LLC podlieha všeobecnému daňovému režimu, maloobchod podlieha platbe jedinej dane z imputovaného príjmu.

Špecialista, ktorý je poverený vykonaním kontroly dane z príjmu, najprv študuje a analyzuje tieto ukazovatele:

  • účtovná politika;
  • základné metódy účtovníctva a daňového účtovníctva;
  • spôsoby uchovávania dokumentácie súvisiacej s činnosťou spoločnosti;
  • postup a včasnosť zaznamenávania obchodných transakcií v účtovných registroch;
  • kritických oblastiach účtovníctva.

Počas auditu bol kontrolovaný súlad činností spoločnosti Komanda sro s platnou legislatívou.

Špecialista nezistil žiadne porušenia. Audítor si následne preštudoval špecifiká práce a prijatý účtovný systém. Ďalšou etapou je stanovenie vnútroekonomického rizika.

Na základe výsledkov tejto práce audítor dospel k záveru, že spoločnosť nevykonáva rizikové činnosti, nevykonáva zahraničné ekonomické operácie, nevykonáva veľkoobchod a maloobchod a nemá pobočky ani dcérske spoločnosti.

Výsledkom je nízka úroveň rizika na farme, dosahujúca 50 %.

Pri posudzovaní vnútorného kontrolného systému si však odborník všimol, že Komanda LLC nemá žiadne kontroly.

S prihliadnutím na posúdenie účtovníctva a systému vnútornej kontroly audítor ohodnotil riziko na 80 %. Tento indikátor indikuje nízky, nedostatočný systém vnútornej kontroly.

Špecialista akceptoval riziko auditu ako 5 %, v uvedenom poradí riziko neodhalenia je:

5% (50% * 80%) = 12,5%.

Tento ukazovateľ sa vzťahuje na nízke hodnoty.

Potom audítor selektívne skontroloval primárne dokumenty, ktoré Komanda LLC poskytuje svojim zákazníkom. Špecialista nezistil žiadne chyby.

V poriadku sú aj časti „Účtovanie materiálu“ a „Dlhodobý majetok“. Bez komentára. Výpočet odpisov bol vykonaný správne. Všetky akty o zmierení s dodávateľmi sú podpísané na oboch stranách.

Jediná poznámka, ktorú audítor uviedol, sa týka porušenia v dokumente OD 1 d (príloha č. 7).

V dôsledku toho vznikli odchýlky v nákladoch na predaný tovar a priamych nákladoch obchodnej organizácie, s čím sú spojené rozdiely v daňovej a účtovnej oblasti.

Pri výpočte a platení dane z príjmov neboli zistené žiadne porušenia. Všetky operácie sú vykonávané včas, priznanie sa podáva elektronicky. Kontrola platenia bežných daní tiež nezistila žiadne porušenia.

Záverom audítor uviedol, že zistená chyba neviedla k podhodnoteniu základu dane z príjmov, odporučil zaviesť systém vnútornej kontroly a poskytol všeobecné rady o vedení daňovej a účtovnej evidencie.

Časté chyby v roku 2019

Ohľadom výpočtu a platenia dane z príjmu je pomerne veľa kontroverzných otázok. Aby nedochádzalo k nedorozumeniam, je potrebné dodržiavať platnú legislatívu a dodržiavať stanovené normy a požiadavky.

Znalosť zákonov vám pomôže vyhnúť sa chybám súvisiacim s daňou z príjmov.

Banková kontrola dane z príjmov

Audity bankových organizácií sú každoročné povinné postupy.

Hlavným cieľom je sledovať stav finančnej a ekonomickej činnosti úverových inštitúcií, získať názor na likviditu a ziskovosť banky a posúdiť mieru rizika vykonávaných operácií.

Takéto overovanie vykonávajú audítori, ktorí majú príslušnú licenciu.

Záver získaný na základe výsledkov kontroly sa zverejňuje spolu s výročnou správou a súvahou.

Špecialisti vykonávajúci bankový audit musia poznať špecifiká činnosti bánk a byť schopní analyzovať finančné výkazy vrátane dokumentov odzrkadľujúcich časové rozlíšenie a platenie daní z príjmov.

Bankový audit sa vykonáva na základe zmluvy uzatvorenej medzi audítorskou spoločnosťou a vedením úverovej inštitúcie.

Tento dokument odráža povinnosti a práva zmluvných strán. Na základe auditu špecialisti vypracúvajú odporúčania v záujme zakladateľov banky.

Kontrola dane z príjmov rieši mnohé problémy. Preto sa podnikom odporúča uzatvárať zmluvy s nezávislými audítorskými firmami.


Odporúčame tiež