NA. Martynyuk, poreski stručnjak

Odbitak PDV-a: odmah ili kasnije?

Koji se odbici mogu prenijeti u budućnost i kako to učiniti

Kašika je, kao što znate, skupa za večeru, a odbici PDV-a su za tromjesečje u kojem se plaća veliki porez. Ako se za tromjesečje naplaćuje mali ili nula PDV-a, onda se mnogim računovođama odbici čine beskorisnim ili čak štetnim. Prvo, inspekcija će vjerovatno tražiti pojašnjenje. Drugo, ako odbici prelaze 89% iznosa obračunatog PDV-a za 12 mjeseci, tada se poreskom obvezniku može dodijeliti kontrola na licu mjesta. tačka 3. Dodatka br. 2 Naredbe Federalne poreske službe od 30. maja 2007. godine broj MM-3-06/333@; klauzula 2 Naredbe Federalne poreske službe od 22. septembra 2010. br. MMV-7-2/461@. Treće, ako se porez prema deklaraciji može vratiti, tada će njegovi podaci morati biti potvrđeni dodatnim dokumentima i klauzula 8 čl. 88, čl. 176 Poreski zakonik Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija od 01.11.2011.godine broj 03-07-08/302, ali još uvijek morate čekati sam povrat novca.

Stoga bih želio da odbitke rasporedim po kvartalima kako bi PDV koji se plaća bio na približno istom nivou cijelo vrijeme i da nema velikog poreza ili povrata. Odnosno, staviti neke odbitke ne u kvartal u kojem je nastalo pravo na njih, već u naredne. Ovo je neophodno i kada odbitak nije prijavljen u „njihovom“ periodu (zaboravili su na to, izgubili račun i sl.) - zgodno je ne podnositi dopunu, već zaboravljeni odbitak staviti u deklaraciju za period otkrića.

A sada je postalo lakše. Od 1. januara 2015. godine, Poreski zakonik Ruske Federacije garantuje pravo poreskog obveznika da traži odbitak PDV-a u roku od 3 godine nakon registracije kupovine. klauzula 1.1 čl. 172 Poreski zakon Ruske Federacije. Ali ovo pravilo ne važi za sve odbitke. Hajde da shvatimo kako koristiti inovaciju i vidjeti što učiniti s prijenosom drugih odbitaka.

Prenosimo odbitak transportnog i uvoznog PDV-a

Dakle, od 1. januara 2015. potpuno je bezbedno u bilo kom kvartalu za 3 godine odbiti PDV koji klauzula 1.1 čl. 172. stav 2. čl. 171 Poreski zakon Ruske Federacije:

• predstavio dobavljač prilikom isporuke robe vama, uključujući osnovna sredstva (izvođenje radova, pružanje usluga, prijenos imovinskih prava);
• platili ste na carini prilikom uvoza robe u Rusiju.

Faktura mora biti evidentirana u knjizi kupovine za tromjesečje u kojem ćete tražiti odbitak.

Napomena: ovo pravilo se odnosi na odbitke samo za one kupovine koje ste registrovali od 01.01.2015. Uostalom, od datuma registracije računaju se 3 godine, unutar kojih se može tražiti odbitak.

Stručnjaci Federalne poreske službe dijele isto mišljenje.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

DUMINSKAYA Olga Sergejevna

Savjetnik Državne državne službe Ruske Federacije, 2. klase

“Predviđeno stavom 1.1 čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije, pravo na odbitak u roku od 3 godine nakon što je kupovina prihvaćena za registraciju odnosi se samo na one kupovine koje su registrovane počevši od 1. januara 2015.

Kako izbrojati 3 godine

Registracija ima određen datum u okviru kvartala, a prihvatanje PDV-a na odbitak je radnja koja se već zasniva na rezultatima kvartala. klauzula 1 čl. 171. stav 4. čl. 166, čl. 163 Poreski zakon Ruske Federacije. Od čega treba računati 3 godine - od datuma registracije ili od kraja tromjesečja u koji ovaj datum pada? I da li ove 3 godine obuhvataju period potreban za podnošenje prijave za tromjesečje u kojem se traži odbitak?

Na primjer, roba je registrovana kod vas 9. juna 2015. godine. Tri godine nakon ovog datuma ističe 9. juna 2018. godine, odnosno u drugom kvartalu 2018. godine. pp. 2, 3 žlice. 6.1 Poreski zakonik Ruske Federacije Međutim, odbitke za ovo tromjesečje ćete tražiti nakon 9. juna 2018. - smanjenjem poreza koji je na njih obračunat za ceo kvart klauzula 1 čl. 171. stav 4. čl. 166 Poreski zakon Ruske Federacije. U našem primjeru, koji bi kvartal 2018. trebao biti posljednji koji će prihvatiti PDV na odbitak - I ili II?

Vratimo se na formulaciju norme: odbitak može biti “ proglasio u poreskim periodima u roku od 3 godine nakon toga registracija." Odnosno, sve zavisi od toga šta se podrazumeva pod izjavom o odbitku.

OPCIJA 1. Potraživanje odbitka nije samo njegov odraz u izjavi, već i predstavljanje ove izjave. Zatim, u našem primjeru, posljednji kvartal u kojem se može izvršiti odbitak je prvi kvartal 2018. godine. To jest, kvartal koji prethodi onom u koji pada datum isteka od 3 godine od datuma prijema kupovine u računovodstvo . Izjava sa ovim odbitkom biće predata u drugom kvartalu 2018. godine, odnosno u kvartalu u kojem ističu 3 godine od momenta registrovanja kupovine.

OPCIJA 2. Izjava o odbitku je samo njen odraz u deklaraciji za određeno tromjesečje. Tada se vrijeme potrebno za podnošenje deklaracije na osnovu rezultata ovog kvartala ne uračunava u trogodišnji period za traženje odbitka. A u našem primjeru, posljednji kvartal u kojem se može izvršiti odbitak je drugi kvartal 2018. To jest, kvartal u koji pada datum isteka perioda od 3 godine.

A sada je upravo to pristup kojeg se pridržavaju stručnjaci Federalne porezne službe.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

“Na osnovu tačke 1.1 čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik ima pravo da registruje fakturu u poreskim periodima u roku od 3 godine nakon registracije kupovine. Dakle, kao što proizlazi iz navedene norme Poreskog zakona Ruske Federacije, ako je proizvod registrovan 9. juna 2015. godine, onda je posljednji kvartal za koji porezni obveznik može podnijeti deklaraciju sa uključenim odbitakom na osnovu računa za ovaj proizvod treba smatrati drugo tromjesečje 2018. Izjavu sa ovim odbitkom potrebno je dostaviti najkasnije do 25. jula 2018. godine.”

DUMINSKAYA Olga Sergejevna
Savjetnik Državne državne službe Ruske Federacije, 2. klase

Dalje u članku ćemo se pridržavati ovog pristupa. Ali ipak zapamtite da je, osim ako je apsolutno neophodno, bolje ne odgađati odbitak do posljednjeg trenutka - odnosno na tromjesečje u kojem pada datum isteka od 3 godine od datuma prihvatanja kupovine za registraciju.

Ako je faktura kasno primljena

Dok nemate fakturu, nemate pravo na odbitak klauzula 1 čl. 169, stav 1, čl. 172 Poreski zakon Ruske Federacije. Ispostavilo se da u onim kvartalima u kojima je registrovana kupovina, a faktura još nije stigla, još nije moguće tražiti odbitak, a 3 godine su već istekle.

Od 2015. godine na snazi ​​je još jedno novo pravilo: ako je faktura primljena prije roka za podnošenje deklaracije za tromjesečje u kojem je roba registrovana, onda se odbitak za ovaj račun može iskazati u deklaraciji za ovaj kvartal. par. 2 tačka 1.1 čl. 172 Poreski zakon Ruske Federacije.

Napominjemo: uprkos mogućnosti prijenosa odbitaka, ovo pravilo vrijedi samo za tromjesečje u kojem je kupovina registrovana. Odnosno, ako je roba primljena na računovodstvo 9. juna 2015. (2. kvartal), a faktura je primljena, na primer, tek 5. oktobra 2015. (IV kvartal), onda dodajte odgovarajući odbitak deklaraciji za 3. kvartal 2015. nemate pravo. Na kraju krajeva, fakturu ste primili nakon isteka roka za podnošenje deklaracije za tromjesečje prijema robe na računovodstvo (II kvartal), odnosno nakon 27.07.2015. godine. u IV kvartalu 2015. godine, a najkasnije u drugom kvartalu 2018.

Šta se smatra datumom registracije za potrebe PDV-a?

U nekim situacijama ovo pitanje je kontroverzno, dakle za brojanje 3 godine sigurnije je uzeti najranije od mogućeg datumi(uprkos činjenici da pravo na odbitak može nastati kasnije). Prisjetimo se najčešćih od ovih situacija.

Roba Kupac, po pravilu, prihvata registraciju na dan prenosa prava svojine na njega. Nema problema kada se ovaj datum poklopi sa datumom kada ste primili robu u svoje skladište. Ali dešava se da dobijete vlasnička prava:

• <или>u trenutku otpreme robe iz skladišta prodavca klauzula 2 čl. 458, stav 1, čl. 223, stav 1, čl. 224 Građanskog zakonika Ruske Federacije, odakle će još neko vrijeme nastaviti putovati do vašeg skladišta. Već na ovaj datum treba ih prikazati u računovodstvenim računima (15, 10, 41) član 26 PBU 5/01; Dopis Ministarstva finansija od 26.12.2011.godine broj 07-02-06/256. I iako Ministarstvo finansija smatra da je za potrebe PDV-a trenutak prijema robe na registraciju datum prijema robe po prijemu od strane organizacije (u njenom skladištu) Dopis Ministarstva finansija od 26.09.2008.godine broj 03-07-11/318, sudovi se ne slažu sa njim Rešenje Federalne antimonopolske službe Moskovske oblasti od 25. jula 2011. godine br. KA-A40/7513-11; FAS ZSO od 16.12.2011.godine broj A27-353/2010 (tačka 4. motivacionog dijela), od 26.12.2011.godine broj A27-3297/2011.;
• <или>nakon što roba stigne u vaše skladište, na primjer, samo na dan plaćanja za primljenu robu. Zatim, na dan prijema robe, potrebno ih je uračunati u stanje na računu 002. Uz odbitak PDV-a prije prenosa vlasništva nad robom, poreski organi, kao što se vidi iz sudske prakse i Rezolucija Federalne antimonopolske službe regiona Severni Kazahstan od 24. jula 2013. godine br. A32-1783/2012, možda se ne slažu (pošto se proizvod još ne smatra kupljenim klauzula 2 čl. 171 Poreski zakon Ruske Federacije). Ali sigurnije je računati 3 godine od datuma kada je roba evidentirana u bilansu stanja.

Radi kupac uzima u obzir datum potpisivanja od strane obje strane potvrde o prihvatanju rezultata rada. Ali dešava se da zbog nekih nedostataka ili grešaka kupac odbije da potpiše akt, a izvođač koji se ne slaže sa njim jednostrano sastavlja akt i ispostavlja račun klauzula 4 čl. 753 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Ako ste od izvođača dobili takav akt i smatrate da je posao generalno završen, ali zahtijeva otklanjanje nedostataka, onda imate pravo (ali ne i obavezu) da prihvatite posao na računovodstvo, a ako imate račun , to će Vam dati pravo na odbitak PDV-a Dopis Ministarstva finansija od 29.11.2012.godine broj 03-07-11/518.

Pod registracijom osnovna sredstva Ministarstvo finansija podrazumijeva računovodstvo objekta na računu 01 ili 07 (za opremu koja zahtijeva ugradnju). I čak je izdao pismo o odbrojavanju od 3 godine za traženje odbitka od datuma registracije objekta kao dijela OS-a Dopis Ministarstva finansija od 12.02.2015. godine broj 03-07-11/6141. Ali sudovi su jednoglasni: za potrebe PDV-a, datum prijema imovine na računovodstvo je datum registracije objekta na računu e 08 vidi, na primjer, Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Centralnog okruga od 12. januara 2012. br. A35-4034/2011; AS MO od 24. decembra 2014. godine br. F05-15174/2014; MO FAS od 21.08.2013.godine br.. Osim toga, sud može odbiti odbitak zbog činjenice da su do trenutka podnošenja zahtjeva za odbitak protekle 3 godine od datuma kada je trošak predmeta prikazan na računu e 08 Rješenje Federalne antimonopolske službe Istočnog vojnog okruga od 13. maja 2014. godine broj A11-3359/2013; FAS NWO od 27. januara 2012. godine br. A56-10457/2011; PO FAS od 09.05.2013. godine br. A72-13061/2012; MO FAS od 08.07.2011. br. KA-A41/6099-11.

ZAKLJUČAK

Neophodno je izabrati najraniji mogući datum za računanje 3 godine čak iu slučajevima kada postoje dopisi Ministarstva finansija ili Federalne poreske službe u korist kasnijeg datuma, a samo sudske odluke u korist ranijeg datuma. Na kraju krajeva, lokalne poreske vlasti mogu, ako im to dozvoljava da utvrde dodatne poreze, ignorisati zvanična pisma i iskoristiti sudsku praksu.

Ako propustite rok od 3 godine od dana registracije

Samo ako ste fakturu primili u tromjesečju nakon tromjesečja u kojem je kupovina registrovana, još ćete imati vremena da zatražite odbitak bez spora s poreznom upravom. potrebno je:

• podnesite ažuriranu deklaraciju za bilo koji od kvartala koji su uključeni u period od 3 godine od datuma registracije i za koje ste imali dostupne fakture Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverne teritorije od 31. jula 2014. br. A81-5447/2013. U njemu prikažite odbitak i smanjite porez koji se na njega plaća klauzula 1 čl. 81 Poreski zakon Ruske Federacije. Rok za dostavljanje takvog pojašnjenja je 3 godine od kraja kvartala u kojem je nastalo pravo na odbitak klauzula 2 čl. 173 Poreski zakonik Ruske Federacije; član 27. Rešenja Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda od 30. maja 2014. godine broj 33; Rešenje Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 15. juna 2010. godine broj 2217/10; Definicija Ustavnog suda od 24. marta 2015. godine broj 540-O. A pravo na odbitak, podsjetimo, nastaje u tromjesečju u kojem su prvi put ispunjeni sljedeći uslovi: Vaša kupovina je prihvaćena u računovodstvo, postoje primarni dokumenti za nju i ispravna faktura i klauzula 2 čl. 171. stav 1. čl. 172 Poreski zakon Ruske Federacije.

Na primjer, roba je primljena na računovodstvo 9. juna 2015. godine, a račun je stigao tek u trećem kvartalu 2015. godine. Tada rok za dostavljanje ažuriranja ističe 30. septembra 2018. U tom slučaju morate imati potvrdu o datum prijema fakture u trećem kvartalu 2015. (pečatirana koverta, upis u dnevnik dopise itd.) Odluka Vrhovnog suda od 29. decembra 2014. godine br. 307-KG 14-6416;

• podnijeti zahtjev za povraćaj/prebijanje nastalog preplaćenog iznosa. Rok za podnošenje takve prijave je 3 godine od dana plaćanja viška poreza za „usklađeno“ tromjesečje. klauzula 7 čl. 78, sub. 1 tačka 3 čl. 45 Poreski zakon Ruske Federacije.

Što ako se kao rezultat pojašnjenja povrat PDV-a vrati, odnosno pojašnjenje nije dovelo do preplate? Zatim morate sastaviti zahtjev za povrat poreza iz budžeta. Može se dostaviti ili zajedno sa ažuriranom deklaracijom, ili nakon što je inspekcija provjeri i potvrdi zakonitost povraćaja. pp. 4, 6 kašika. 176 Poreski zakon Ruske Federacije.

Da vidimo koji drugi odbici se mogu prenijeti i za koliko

Ministarstvo finansija smatra nemogućim prijenos u budućnost drugih odbitaka (koji nisu spomenuti u tački 1.1 člana 172 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Dopis Ministarstva finansija od 09.04.2015. godine broj 03-07-11/20290. On insistira da se svaki od njih deklarira striktno u tromjesečju u kojem su se stekli uslovi predviđeni za ovaj odbitak, a ako iz nekog razloga to nije učinjeno odmah, potrebno je podnijeti usklađivanje za ovaj kvartal.

Po našem mišljenju, s tim se možemo složiti samo u odnosu na onih nekoliko odbitaka PDV-a za koje Poreski zakonik Ruske Federacije direktno navodi da se primjenjuju u trenutku utvrđivanja poreske osnovice za relevantne transakcije, posebno u odnosu na odbici:

• za izvozne operacije klauzula 3 čl. 172 Poreski zakon Ruske Federacije;
• za izgradnju privrednih objekata klauzula 10 čl. 167. stav 6. čl. 171. stav 5. čl. 172 Poreski zakon Ruske Federacije.

Porezni zakonik Ruske Federacije dozvoljava vam da odgodite sljedeće odbitke ne duže od godinu dana klauzula 4 čl. 172 Poreski zakon Ruske Federacije:

• od robe koju vam je kupac vratio, kao i od radova i usluga na koje ste obračunali PDV, ako ih je kupac odbio. Računamo godinu od datuma kada vam je roba vraćena ili od datuma dokumenta o odbijanju;
• od avansa koje ste prethodno primili, a zatim vratili kupcu. Godina se računa od datuma vraćanja avansa (u ovom slučaju, povraćaj se mora prikazati u računovodstvu) Dopis Federalne poreske službe za Moskvu od 14. marta 2007. godine br. 19-11/022386;.

Ovi odbici se, u principu, mogu primijeniti najkasnije u tromjesečju u koji pada datum isteka jednogodišnjeg perioda. Rešenje Centralnog okruga AC od 24. decembra 2014. br. A08-3612/2014. Ali da bi se izbegli sporovi sa poreskim organima, bolje je da se odbitak prijavi najkasnije u prethodnom kvartalu, kako bi se podnošenje prijave sa odbitakom završilo u roku od godinu dana.

Preostali odbici mogu se prenijeti u budućnost na osnovu čl. 2. čl. 173 Poreski zakon Ruske Federacije. Vrhovni arbitražni sud je odlučio da ovo pravilo daje pravo da se u deklaraciji prikaže odbitak za bilo koji od kvartala u roku od 3 godine po isteku tromjesečja u kojem je nastalo pravo na ovaj odbitak.Štaviše, bez obzira da li je PDV obračunat za ovaj kvartal za plaćanje ili povrat pp. 27,. A lokalne poreske vlasti su dužne da poštuju odluke VAS, čak i ako su u suprotnosti sa pismima Ministarstva finansija i Dopis Federalne poreske službe od 26.11.2013. godine broj GD-4-3/21097.

Ovaj zaključak se može koristiti za prenošenje, posebno, sljedećih odbitaka:

• PDV za otpremu i uvoz na robu, radove, usluge registrovane prije 2015. godine;
• PDV na akontaciju koju plaća kupac klauzula 9 čl. 172 Poreski zakon Ruske Federacije. Takav odbitak možete iskazati u deklaraciji za bilo koje tromjesečje, počevši od tromjesečja prijema avansne fakture pa sve do kvartala koji prethodi tromjesečju prijema unaprijed plaćene robe (radovi, usluge). U tromjesečju prijema robe morat ćete prikazati povrat PDV-a prihvaćenog za odbitak od akontacije. Ako se, prema uslovima ugovora, samo dio avansa koji ste prenijeli pripisuje ovoj nabavci, onda porez treba vratiti samo srazmjerno ovom dijelu. Odbitak u preostalom iznosu možete koristiti u narednim kvartalima;
klauzula 8 čl. 172 Poreski zakon Ruske Federacije .

Izjava sa odbitakom mora se podnijeti prije isteka 3 godine od kraja tromjesečja u kojem je nastalo pravo na ovaj odbitak. Definicija Ustavnog suda od 24. marta 2015. godine broj 540-O. Odnosno, ako je pravo na odbitak nastalo u četvrtom kvartalu 2014. godine, onda je posljednji kvartal u koji možete staviti ovaj odbitak treći kvartal 2017. godine, budući da se prijava za četvrti kvartal 2017. godine može podnijeti tek nakon decembra. 31. 2017., a ovo je već duže od 3 godine.

ZAKLJUČAK

Za sve takve odbitke, situacija se nije promijenila 1. januara 2015. godine: Ministarstvo finansija je protiv transfera, a sudovi, uključujući i Vrhovni arbitražni sud, su za transfer u roku od 3 godine.

Odbitke na prošlogodišnjim fakturama u 2015. godini možete tražiti na osnovu čl. 2. čl. 173 Poreskog zakona Ruske Federacije i Rezolucije Vrhovnog arbitražnog suda pp. 27, 28 Rešenje Vrhovnog arbitražnog suda od 30. maja 2014. godine br.. Ovdje računovođe imaju dodatni razlog za zabrinutost. Ako stavite odbitak na prošlogodišnju fakturu u bilo kojem tromjesečju ove godine, tada program provjere porezne uprave neće naći odgovarajućeg za njega među onima navedenim u izvještaju o PDV-u dobavljača. Naravno, to će inspektoru odmah skrenuti pažnju na činjenicu da odbitak nije proglašen u „odgovarajućem“ roku. Stoga budite spremni da inspekciji date objašnjenje.

Također, neki računovođe strahuju da će to pozvati reviziju na licu mjesta. Uostalom, poreski organi ne mogu biti sigurni da takav odbitak nije ponovo tražen. A to možete saznati samo provjerom svih kvartala do 2015. godine, počevši od onog na kojem je faktura datirana.

Da li je potrebno dostaviti ažuriranu prijavu PDV-a za prethodne kvartale svaki put kada se vrše usklađivanja prodaje u tekućem kvartalu, što dovodi do promjene iznosa PDV-a za prethodne kvartale, uz formiranje dop. listove u knjigu prodaje za prethodne kvartale, ako je iznos ispravke PDV-a neznatan, u odnosu na ukupan iznos PDV-a koji se plaća budžetu za izvještajni kvartal, manji od kriterijuma materijalnosti utvrđenog računovodstvenom politikom preduzeća - 5%?

Da, potrebno je ako je poreska osnovica potcijenjena u primarnoj prijavi i porez nije dodatno plaćen (član 81. Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju veličina iznosa nije bitna. Poreski zakonik obavezu podnošenja izmijenjene prijave ne čini zavisnom od kriterija materijalnosti.

Ako je poreska osnovica precijenjena i porez preplaćen, onda organizacija nije dužna podnijeti ažuriranu deklaraciju, ali ima pravo na to.

Imajte na umu: ako je poreska osnovica u početnoj deklaraciji bila precijenjena, a pojašnjavajuća deklaracija za ovaj period nije podnesena, onda je preplaćeni porez za preduzeće zauvijek izgubljen. Budući da obrazac PDV prijava ne dozvoljava usklađivanje poreske osnovice u narednim poreskim periodima.

U kojim slučajevima je organizacija dužna podnijeti ažuriranu poreznu prijavu?

Potcenjivanje poreske osnovice

Organizacija je dužna da podnese ažuriranu poresku prijavu ako je otkrila netačnosti ili greške u prethodno podnesenoj prijavi koje su dovele do potcjenjivanja porezne osnovice i nepotpunog plaćanja poreza u budžet. Morate podnijeti ažuriranu izjavu ako je poznat period u kojem je greška napravljena. Ako je period u kojem je učinjena greška nepoznat, prilagođena deklaracija se ne podnosi. U tom slučaju poreska osnovica i iznos poreza moraju se preračunati u periodu u kojem je greška otkrivena. Ovo proizilazi iz odredaba člana 81. i stava 1. člana 54. Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Ova procedura se odnosi i na poreske obveznike i na poreske agente. Istovremeno, poreski agenti su dužni da dostave ažurirane obračune samo za one obveznike kod kojih su otkrivene greške. To je navedeno u članu 81 Poreskog zakona Ruske Federacije. Na primjer, ažurirani obračun poreza (informacije) o prihodima isplaćenim stranim organizacijama potrebno je dostaviti samo za one obveznike čiji su podaci u početnom obračunu bili iskrivljeni.

Preplaćivanje poreza

Ako greška napravljena u poreskoj prijavi rezultira preplatom poreza, organizacija ima pravo:

• dostaviti ažuriranu deklaraciju za period u kojem je učinjena greška (ali nisu dužni to učiniti);
• ispraviti grešku smanjenjem dobiti i iznosa poreza za period u kojem je greška otkrivena. Ova metoda se može koristiti bez obzira na to da li je period u kojem je greška učinjena poznat ili ne;
• ne poduzimajte nikakve mjere da ispravite grešku (na primjer, ako je iznos preplate beznačajan).

Poreska osnovica tekućeg perioda može se korigovati ne samo kada se u deklaracijama identifikuju greške. Također možete iskoristiti odredbe stava 3. stava 1. člana 54. Poreskog zakonika Ruske Federacije u slučajevima kada je preplaćeni porez nastao zbog promjena u zakonodavstvu koje imaju retroaktivno dejstvo. Ako se takvim promjenama poboljša položaj poreskog obveznika, tada organizacija može pronaći prihode koji se ranije nisu mogli isključiti iz poreske osnovice, ili rashode za koje je ranije bilo zabranjeno da se uzimaju u obzir u poreske svrhe. U takvim situacijama nije potrebno podnositi ažurirane deklaracije. Možete preračunati poreske obaveze u tekućem periodu. Ovaj zaključak proizilazi iz pisma Federalne poreske službe Rusije od 24. juna 2014. godine br. ED-4-15/12067.

situacija: Za koje poreze se mogu primijeniti odredbe članova 54. i 81. Poreskog zakonika Ruske Federacije o ponovnom obračunu porezne osnovice bez podnošenja ažuriranih deklaracija? U tekućem periodu otkrivene su greške koje su napravljene u prethodnim periodima i rezultirale su preplatom

Mogućnost primjene normi ovih članova postoji samo u odnosu na porez na dohodak, porez na transport, porez na vađenje minerala i jedinstveni porez po pojednostavljenju.

Ovo se objašnjava na sljedeći način.

Primjer ispravljanja greške u prijavi poreza na dobit za period u kojem je organizacija ostvarila gubitak

Prijava poreza na dobit za 2014. pokazuje dobit od 500.000 RUB. U 2015., računovođa organizacije otkrio je da prilikom sastavljanja ove izjave nije uzeo u obzir troškove zakupnine u iznosu od 10.000 rubalja. Računovođa je odlučila da ne podnosi ažuriranu prijavu za 2014. godinu, već da ove troškove uzme u obzir prilikom obračuna poreza na dobit za 2015. godinu.

Na kraju 2015. godine organizacija je imala gubitak od 200.000 rubalja. Obaveza plaćanja poreza na dohodak za 2015. godinu u ovom slučaju ne nastaje, te je odluka da se utvrđeni rashodi za 2014. godinu unesu u poresku prijavu za 2015. godinu bila nepravilna. Računovođa je isključio 10.000 rubalja. iz rashoda 2015. godine i podnio ažuriranu prijavu poreza na dobit za 2014. godinu.

Nakon pojašnjenja iznosa troškova, poreska prijava za 2014. godinu odražavala je dobit u iznosu od 490.000 rubalja. (500.000 rub. – 10.000 rub.). Deklaracija za 2015. odražava gubitak od 190.000 rubalja. (200.000 rub. – 10.000 rub.).

Greška je otkrivena tokom poreske kontrole

Ako se kao rezultat poreske kontrole otkrije greška u poreskom izveštavanju (porez dodatno obračunava (umanjuje) poreska inspekcija), organizacija ne mora da podnosi ažurirane prijave. To proizilazi iz odredbi člana 81. Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji propisuje da organizacija mora podnijeti ažurirane porezne prijave samo ako je grešku otkrila samostalno. Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Federalne poreske službe Rusije od 21. novembra 2012. br. AS-4-2/19576. Iznosi zaostalih obaveza (preplata) identifikovani kao rezultat poreske revizije evidentiraju se u materijalima revizije (član , Poreski zakonik Ruske Federacije). Na osnovu rezultata revizije zasnovane na ovim materijalima, poreska uprava će samostalno prikazati ove iznose na kartici ličnog računa organizacije. Stoga, ako organizacija podnese ažuriranu deklaraciju, to će dovesti do dupliciranja istih pokazatelja u računovodstvenim podacima porezne uprave.

situacija: Da li je organizacija dužna podnijeti ažuriranu poreznu prijavu ako je prije više od tri godine napravljena greška koja je dovela do iskrivljenja porezne osnovice. Grešku je identifikovala organizacija nezavisno

Da, morate, ali samo ako je greška rezultirala umanjivanjem poreskih obaveza.

Dakle, odgovor na ovo pitanje zavisi od toga koja su usklađivanja u poreskoj prijavi.

Ukoliko se u prethodno dostavljenoj prijavi utvrde netačnosti ili greške koje su dovele do potcjenjivanja poreske osnovice i nepotpune uplate poreza u budžet, organizacija je dužna podnijeti ažuriranu deklaraciju. Ovo proizilazi iz odredaba člana 81. i stava 1. člana 54. Poreskog zakonika Ruske Federacije. Trajanje perioda tokom kojeg je organizacija dužna da uskladi poresku osnovicu zbog njenog potcenjivanja nije ograničeno poreskim zakonodavstvom (pismo Ministarstva finansija Rusije od 8. aprila 2010. br. 03-02-07/1- 153). Dakle, organizacija koja je samostalno utvrdila grešku koja je dovela do potcjenjivanja poreskih obaveza dužna je podnijeti ažuriranu prijavu. Čak i ako je prošlo više od tri godine od učinjene greške.

Ako je greška dovela do precjenjivanja poreske osnovice i rezultirala prekomjernim plaćanjem poreza, organizacija ima pravo (ali nije dužna) podnijeti izmijenjenu prijavu. Period za ponovni obračun poreske osnovice kada se identifikuju greške (izobličenja) koje dovode do precenjivanja poreske osnovice takođe nije ograničen poreskim zakonodavstvom. Štaviše, poreska uprava nema pravo da odbije da prihvati ažuriranu deklaraciju za period koji je istekao pre više od tri godine. Ovo se navodi u pismima Ministarstva finansija Rusije od 24. avgusta 2004. godine broj 03-02-07/15 i Federalne poreske službe Rusije od 12. decembra 2006. godine br. CHD-6-25/1192. Međutim, konačnu odluku u takvoj situaciji organizacija mora donijeti samostalno.

Glavni računovođa savjetuje: Prije podnošenja izmijenjenih poreskih prijava, procijenite izvodljivost takvih radnji. U nekim slučajevima, podnošenje ažuriranih izvještaja može dovesti do negativnih posljedica.

Prvo, podnošenje ažurirane poreske prijave može povlačiti neposrednu poresku reviziju perioda za koji je dostavljen ažurirani izveštaj. Revizija će se izvršiti bez obzira na to što su poreske obaveze iskrivljene prije više od tri godine. Ovo pravo je dato poreskim inspektoratima stavom 3. tačke 4. člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije. Slična pojašnjenja data su u pismu Federalne poreske službe Rusije od 29. maja 2012. br. AS-4-2/8792. Istovremeno, na osnovu doslovnog tumačenja ove norme, inspektorat ima pravo provjeriti sve poreze za određeni period, bez obzira za koji porez se ažurira ažurirana prijava. Na osnovu rezultata revizije, inspektori mogu utvrditi kršenja poreskog zakonodavstva, te stoga odrediti dodatne poreze i obračunati kazne. Inspektori neće moći kazniti organizaciju, jer je greška napravljena prije više od tri godine ().

Drugo, podnošenje ažurirane deklaracije nakon tri godine od datuma prekomjernog plaćanja poreza samo po sebi ne daje organizaciji pravo na povrat (prebijanje) ovog iznosa, čak ni na sudu. Kao opšte pravilo, do tog vremena rok tokom kojeg se može podnijeti zahtjev za povraćaj preplaćenog iznosa će već isteći (član 7. člana 78. Poreskog zakona Ruske Federacije). Na primjer, ako je organizacija uočila troškove koji nisu uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit prije pet godina, ona može uključiti te troškove u obračun porezne osnovice za tekući period bez podnošenja izmijenjene prijave. Ali ako na osnovu rezultata ponovnog obračuna zahtijeva povraćaj (prebijanje) viška iznosa poreza, inspektorat neće udovoljiti tom zahtjevu. Ovaj zaključak potvrđuju pisma Ministarstva finansija Rusije od 8. aprila 2010. godine br. 03-02-07/1-152 od 8. aprila 2010. godine br. 03-02-07/1-153 i Federalnog poreza Služba Rusije od 29. aprila 2011. br. AS -4-3/7037.

Međutim, u nekim situacijama ima smisla podnijeti izmijenjene prijave, čak i ako je precijenjena porezna osnovica otkrivena kasnije od tri godine.

Ažurirana prijava se može podnijeti i ako je organizacija utvrdila preplatu poreza zbog greške napravljene prije više od tri godine, a rok za podnošenje zahtjeva za povraćaj (prebijanje) preplaćenog iznosa poreza još nije istekao. U tom slučaju, zajedno sa ažuriranom deklaracijom i zahtjevom za povraćaj (prebijanje) preplaćenog iznosa, organizacija, na vlastitu inicijativu, može podnijeti poreznoj upravi dokumente koji potvrđuju činjenicu preplate. Ovaj zaključak proizilazi iz pisma Federalne poreske službe Rusije od 12. decembra 2006. br. CHD-6-25/1192. U praksi ćete morati da dostavite inspektoratu svu dokumentaciju na osnovu koje je sastavljena ažurirana deklaracija (kopije primarne i platne dokumentacije, ugovori sa drugim ugovornim stranama, fakture itd.).

Da li je moguće prenijeti dio odbitka PDV-a u naredni kvartal? Kako zakon navodi, poreski obveznik ima pravo da prijavi odbitak PDV-a u roku od tri godine nakon prihvatanja robe na registraciju (klauzula 2 člana 171, tačka 1.1 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije). Novo pravilo omogućava poreskim obveznicima da samostalno odluče koji iznos da odbiju kako bi izbjegli iznose za nadoknadu, te, shodno tome, kancelarijsku poresku reviziju, budući da revizije unose dodatnu gužvu u život računovođe povezanu s pružanjem dokumenata koji potvrđuju troškove.

Novi zakon ne zabranjuje podjelu odbitka, na što ukazuju mnoga pojašnjenja Ministarstva finansija. Ministarstvo finansija svojim dopisima dozvoljava poreskim obveznicima da iznos „ulaznog“ PDV-a na jednoj fakturi odbiju u dijelovima u različitim poreskim periodima (dopisi br. 03-07-11/20290 i 03-07-11/20293 od 04. 09/2015). Ali ova dozvola ne važi za ulazni PDV na kupljena osnovna sredstva, opremu za ugradnju i nematerijalnu imovinu, kada je ulazni PDV prihvaćen za odbitak u potpunosti (član 1. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovo pravilo se ne primjenjuje na odbitke, na primjer, izračunate od iznosa plaćanja, avansnog plaćanja; prikazano od strane prodavca robe (radova, usluga) u odnosu na iznose plaćanja, delimično plaćanje; plaćeni kao poreski agent i sl. Ove vrste odbitaka mogu se ostvariti u poreskom periodu u kojem poreski obveznik ispunjava odgovarajuće uslove.

Postupak prihvatanja odbitka PDV-a u dijelovima

Šta učiniti ako je firma dobila fakturu od dobavljača i želi na nju potraživati ​​odbitak PDV-a u dijelovima, odnosno podijeliti ulazni PDV na dijelove i prenijeti odbitak PDV-a u naredni period?

Prvo, kompanija prihvata fakturu. U računovodstvu, iznos računa se prima u cijelosti, a PDV na njega se iskazuje na računu 19 prema općim pravilima. Što se tiče poreskog računovodstva, samo dio računa se evidentira u knjizi nabavki. U narednom tromjesečju kompanija može dodati još jedan dio odbitka na istu fakturu. Takve radnje se mogu izvoditi dok se faktura u potpunosti ne upiše u knjigu nabavki. One. Ako se saberu svi iznosi na ovoj fakturi, treba dobiti ukupan iznos koji je fakturisao dobavljač. U ovom slučaju, ova faktura će biti registrovana nekoliko puta.

Primjer.

U junu 2015. Krot doo je kupio hranu za mačke i pse od Zookorm doo za preprodaju u ukupnom iznosu od 590.000 RUB. (uključujući PDV - 90.000 rubalja). Računovođa Krot LLC-a podijelio je ove iznose na tri kvartalna dijela od 30.000 rubalja. (II, III i IV kvartal 2015. godine).

Knjigovodstvena knjiženja za prihvatanje PDV-a za odbitak u dijelovima.

D-t 41 K-t 60 = 590.000 rub. – primljena je količina hrane prema fakturi
D-t 19 K-t 60 = 90.000 rub. - odražava iznos „ulaznog“ PDV-a;
D-t 68 K-t 19 = 30.000 rub. (90.000 rubalja: 3) - odražava se prvi dio odbitka PDV-a.

One. računovođa Krot LLC u iznosu od 30.000 rubalja. registruje fakturu u knjizi nabavki za drugi kvartal 2015. Slične transakcije i upisi u knjigu nabavki izvršiće se u trećem i četvrtom kvartalu 2015. godine.

Kojeg dana u narednim kvartalima treba izvršiti djelimični povrat novca? U principu, nema ograničenja za ovaj datum. Ali najbolje je odrediti određeni dan, na primjer, prvi dan tromjesečja, i to fiksirati u računovodstvenoj politici.

Postavlja se pitanje: da li je moguće prenijeti odbitak na ulaznoj fakturi ne u sljedeće tromjesečje, već u bilo koji drugi naredni kvartal? Kompanije koje nisu imale prihod u određenom tromjesečju mogu to učiniti. U principu, to se može učiniti sve dok se djelimični odbici prijave u roku.

Usklađivanje PDV-a sa Federalnom poreskom službom

Šta učiniti sa usaglašavanjem PDV-a u poreskoj upravi ako obveznik odluči da djelimično odbije PDV? Zaista, od 2015. PDV prijava uključuje odjeljke koji sadrže podatke iz knjige kupovine i knjige prodaje. Prilikom primanja PDV prijave, poreski službenici ukrštaju upise kupca u knjigu kupovine i prodavčeve u knjizi prodaje. A ako kupac ne prikaže iznos u knjizi kupovina u cijelosti, tada će tijekom elektronskog usaglašavanja nastati razlika u poreznoj upravi.

Koje posledice mogu nastati za kupca i prodavca ako dođe do ovakvog neslaganja? Najvjerovatnije će porezna uprava tražiti pojašnjenje. Osim toga, inspektori mogu zatražiti potrebne dokumente koji potvrđuju ove operacije (tačka 8.1 člana 88 Poreskog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju kompanije ne krše zakon, te shodno tome mogu dati potrebna objašnjenja i dati prateću dokumentaciju.

Da li je opasno podijeliti svoj odbitak PDV-a na dijelove?

Na osnovu tačke 1.1 čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije, odbitak PDV-a može se tražiti u roku od tri godine nakon registracije dobara (radova, usluga), imovinskih prava ili robe uvezene na teritoriju Ruske Federacije i druge teritorije pod njenom nadležnošću.

Štaviše, zakon ne daje jasne instrukcije u kom periodu se može tražiti odbitak. Također, zakon ne predviđa zabranu lomljenja odbitka na dijelove.

Dakle, odbitak za ulazni PDV može se tražiti u dijelovima na jednoj fakturi u trajanju od 3 godine, što dokazuje dopis Ministarstva finansija broj 03-07-RZ/28263 od 18.05.2015., 03-07-11/ 20293 od 04.09.2015.

Novo pravilo će pomoći računovođama da izbjegnu poreske kontrole na licu mjesta sa visokim udjelom odbitaka - 89% (klauzula 3 Dodatka br. 2 naredbe Federalne poreske službe Rusije br. MM-3-06/333@ od 30. maja 2007. godine) i službene poreske kontrole prilikom podnošenja zahtjeva za povrat PDV-a. (član 8. člana 88. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Naravno, kada se elektronski uporede podaci između kupaca koji su prijavili nepotpun iznos PDV-a i dobavljača, mogu nastati razlike. Ali upis u kupovnu knjigu kupca samo znači da je taj iznos već naplatio prodavac i prenio poreznoj upravi. Najvažnije je da je iznos na računu kupca jednak ili manji od onog koji je prodavac naveo na istoj fakturi. A zbir svih delova ulaznog PDV-a na jednoj fakturi kupca ne bi prelazio ukupan iznos iste fakture prodavca.

Besplatna knjiga

Uskoro na odmor!

Da biste dobili besplatnu knjigu, unesite svoje podatke u obrazac ispod i kliknite na dugme "Preuzmi knjigu".

Ažurirana PDV prijava je dokument koji se podnosi poreskim organima ukoliko je poreski obveznik napravio grešku u obračunu poreza.

Dragi čitaoci! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želiš znati kako reši tačno svoj problem- kontaktirajte konsultanta:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u nedelji.

Brzo je i BESPLATNO!

Zakonodavstvo predviđa podnošenje ažuriranih prijava za sve poreze, uključujući PDV. Ovo se mora uraditi u skladu sa pravilima.

Pravna osnova

U ovom članku se navodi da je obaveza poreskog obveznika da podnese ažuriranu prijavu ako se otkriju greške u obračunima za prethodni ili tekući porezni period.

Ažurirana PDV prijava se podnosi istom poreskom organu kao i redovna prijava.

Takva izjava treba da sadrži samo podatke o usklađivanju PDV-a, ne bi trebalo biti prethodnih obračuna.

Šta bi mogli biti razlozi

Kao što je već spomenuto, razlog za podnošenje prijave usklađivanja mogu biti greške u obračunu računovođe.

Neki računovođe podnose „pojašnjenje” da li je porez dodatno obračunat ili umanjen tokom poreske revizije.

Nema potrebe da se ovo radi. U stavu 1. čl. 81 Poreznog zakona Ruske Federacije jasno kaže da je potrebno podnijeti deklaraciju o usklađivanju ako je greška otkrivena samostalno.

Rezultati revizije se evidentiraju u materijalima koji ostaju kod poreskih organa. Oni samostalno odražavaju ažurirane podatke u kartici ličnog računa poreskog obveznika.

Ako poreski obveznik podnese izmijenjenu prijavu, to će biti dvostruki odraz istih pokazatelja.

Ostale dokumente koje zahtijevaju poreski organi

Poreskoj upravi nije potrebna samo prijava usklađivanja.

Poreska uprava će također zahtijevati propratno pismo u kojem mora biti navedeno:

1. Porez za koji se podnosi “pojašnjenje”. U tom slučaju potrebno je navesti PDV.
2. Izvještajni i poreski period za koji je izvršen ponovni obračun.
3. Razlozi za podnošenje takve izjave.
4. Indikatori koji su se promijenili. Potrebno je navesti samo nove vrijednosti.
5. Redovi deklaracije koji su podvrgnuti ispravci.
6. Detalji uplatnih dokumenata prema kojima su prebačeni nedostajući iznosi poreza.
7. Potpis direktora ili glavnog računovođe, ako ima takva ovlaštenja.

Takođe je potrebno priložiti kopiju kojom se potvrđuje da je poreski obveznik platio porez i penale.

Tokom kancelarijske revizije, poreski službenici mogu tražiti i primarne dokumente u kojima je utvrđena greška.

Procedura za podnošenje ažurirane PDV prijave

Procedura za podnošenje ažurirane PDV prijave je precizirana u čl. 81 Poreski zakon Ruske Federacije.

Služi se kada:

• iznos preračunatog poreza manji je od vrijednosti navedene u već podnesenoj prijavi;
• preračunati iznos PDV-a je veći od navedenog u već dostavljenoj prijavi.

Sa smanjenim iznosom

Ukoliko poreski obveznik podnese prijavu PDV-a radi smanjenja iznosa plaćenog poreza, odmah slijedi uredska kontrola. Ako se inspekcija na licu mjesta nije vršila duže vrijeme, onda se može dogoditi.

Ako tokom revizije poreski organi potvrde činjenicu smanjenja PDV-a, tada će se na ličnom računu poreskog obveznika pojaviti preplata.

Može se vratiti na tekući račun poreskog obveznika ili „ubaciti“ u prebijanje za PDV ili druge poreze.

U svakom slučaju, poreski obveznik će morati da napiše prijavu upućenu šefu poreske uprave ili o ili o.

Potrebno je dodatno plaćanje PDV-a

Ako treba da izvršite “usklađivanje” PDV-a kada se porez poveća, i platite dodatni porez, onda prvo morate uplatiti iznos nedostatka, a zatim podnijeti prijavu.

Ova procedura je neophodna kako poreski organi ne bi „zatrpali“ poreskog obveznika novčanom kaznom za zakašnjelo neplaćanje poreza.

Ukoliko poreski obveznik vidi da je iznos doplate stigao primaocu, može podneti prijavu istog dana. Ali, u pravilu, mora se dostaviti sljedećeg radnog dana.

Poreska uprava često izriče novčanu kaznu. Za jasnije razumijevanje, možete pročitati ovaj članak.

Međutim, ako je poreski obveznik „uspeo“ da plati i kaznu i penale pre kancelarijske revizije, kazna se može osporiti na sudu. Ako nemate vremena, kaznu morate platiti što je prije moguće.

Kada predati ispravku (rokovi za podnošenje)

U zavisnosti od toga kada je otkrivena greška u obračunima, zavisi i rok za podnošenje ažurirane PDV prijave.

Ako je poreski obveznik otkrio grešku za tekući poreski period, mora dostaviti „ažuriranje“ što je prije moguće.

Ako je prilagođena prijava podnesena prije isteka roka za podnošenje PDV prijave za tekući poreski period, onda poreznici „računaju“ ispravnu prijavu. Samo greška mora biti za isti poreski period.

Ako poreski obveznik podnese ažuriranu prijavu nakon isteka roka za podnošenje PDV prijave, ali prije roka za plaćanje, onda mu poreski organi neće izreći novčanu ili kaznu.

Činjenica je da je poreski obveznik “ispravio” prije nego što su poreski inspektori otkrili grešku.

Ako poreski obveznik podnese „objašnjenje“ kada su svi rokovi već prošli, on je podložan odgovornosti iz čl. 122 – za kašnjenje u plaćanju poreza.

Međutim, u stavu 4 čl. 81 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi slučajeve kada poreski obveznik može izbjeći odgovornost za poreski prekršaj.

To su slučajevi kao što su:

• ako je poreski obveznik otkrio grešku i platio zaostale obaveze sa kaznama ranije nego što je to utvrđeno od strane poreskih organa;
• ako je nakon podnošenja ažurirane deklaracije izvršena kontrola na licu mjesta ili kancelarijska kontrola, tokom koje poreski organi nisu pronašli grešku na koju je poreski obveznik ukazao.

Prijavu usklađivanja morate podnijeti u istom roku kao što je predviđeno za podnošenje prijave u ovom poreskom periodu - prije 20. dana u mjesecu nakon isteka poreskog perioda, odnosno kvartala.

Arbitražna praksa

Sudska praksa pri podnošenju izmijenjene PDV prijave je dvosmislena. U nekim slučajevima sudovi podržavaju poreske organe, au drugim preduzetnicima.

Ako poreska uprava izrekne novčanu kaznu na usklađenoj prijavi PDV-a za iznos poreza koji nije uplaćen na vrijeme, poreski obveznik može tu odluku osporiti pred sudom ako su porez i kazne plaćeni prije nego što je porezna uprava za to saznala.

Ukoliko poreski obveznik ne plati kaznu, to nije poreski prekršaj. Gotovo svi sudovi dijele ovo mišljenje. Međutim, neki sudovi priznaju zakonitost izricanja novčane kazne za neplaćanje kazne.

Uostalom, oni su sastavni dio oslobađanja poreskog obveznika od odgovornosti iz čl. 122 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Takođe, sudovi su očigledno na strani posla ako poreski organi izvrše više uredskih revizija na osnovu iste ažurirane deklaracije.

Izuzetak od pravila je podnošenje više prijava u nizu sa oznakom „ažurirano“ za isti porez, za isti poreski period.

Popunjavanje ažurirane deklaracije

Ažurirana prijava se mora podnijeti u istom poreznom periodu u kojem je greška otkrivena.

Osim toga, postoje neka pravila koja se moraju poštovati prilikom podnošenja prijave usklađivanja. Kako popuniti deklaraciju usklađivanja?

Ažurirani obrazac deklaracije izgleda potpuno isto kao originalni obrazac deklaracije. Na naslovnoj stranici, u red "broj ispravke" morate staviti broj "1".

To znači da poreski obveznik prvi put podnosi izmijenjenu prijavu. Ako takvih deklaracija ima više, onda svaka mora biti označena serijskim brojem usklađivanja.

U ažuriranoj deklaraciji morate navesti ispravne vrijednosti; nema potrebe za prikazivanjem starih.

Uz deklaraciju se mora priložiti propratno pismo i kopija isprave o uplati, kojom se potvrđuje dodatno plaćanje poreza (ako je to bio razlog usklađivanja) i kazne na nju.

Koja pitanja mogu biti?

Ako računovođa prvi put podnosi izmijenjeni izvještaj, može imati neka pitanja.

Ako je dostavljen prije roka

Ako se ažurirana prijava podnese prije isteka roka za podnošenje prijave za tekući period, to se ne smatra poreskim prekršajem.

To znači da je poreski obveznik identifikovao grešku pre nego što su je otkrili poreski inspektori. To je navedeno u čl. 81 Poreski zakon Ruske Federacije.

Koje su posljedice podnošenja usklađivanja deklaracije (posljedice)?

Podnošenje izmijenjene prijave ne može biti bez posljedica za poreskog obveznika. “Minimalne” posljedice su desk revizija.

Ukoliko poreski obveznik otkrije grešku u obračunu, što dovodi do precijenjenja poreske osnovice, poreski organi mogu narediti i kontrolu na licu mjesta, posebno ako se ona duže vrijeme ne vrši.

Ako se podnese korektivna deklaracija za povećanje, poreska uprava će izvršiti samo uredsku reviziju.

Šta ako je “pojašnjenje” dostavljeno tokom perioda desk revizije?

Ako poreski obveznik podnese ažuriranu prijavu poreskoj upravi kada kancelarijska kontrola originalne prijave još nije završena, a izvještaj nije sastavljen (ili još nije predat poreskom obvezniku), to može dovesti do određene posledice.

U tom slučaju, poreski organi će prekinuti uredsku reviziju originalne deklaracije i započeti provjeru ažurirane.

Međutim, takva situacija nije moguća za PDV. U tom slučaju poreski organi su dužni da izvrše početnu reviziju, izdaju izvještaj poreskom obvezniku i tek nakon toga započnu kancelarijsku reviziju ažurirane prijave.

Video: sankcije za činjenice koje su dovele do potrebe za podnošenjem ažurirane izjave

Vraćanje PDV-a prethodno prihvaćenog za odbitak potrebno je uraditi u nekoliko situacija, koje u praksi nisu uvijek jasne. Razmotrimo ih u odnosu na inovacije iz 2015.

Novo u vezi povrata poreza

Od 2015. godine, Zakon „O izmjenama i dopunama Poreskog zakonika“ od 24. novembra 2014. br. 366-FZ uveo je niz novina u Poreski zakonik Ruske Federacije:

• Za one koji koriste izuzeće iz čl. 145 Poreskog zakona Ruske Federacije ne od početka kvartala u stavu 8 čl. 145. Poreznog zakona Ruske Federacije dodatno se utvrđuje još jedan period za obnovu - onaj kada je oslobođenje počelo da se primjenjuje.
• U pod. 2 str.3 čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, gl. 26.5, koji je učvrstio činjenicu da se već dogodila (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 12. maja 2014. br. 03-07-14/22144) potreba za vraćanjem poreza za individualne preduzetnike koji su prešli na PSN prije početak rada u ovom režimu.
• Podp. isključeno. 5 stav 3 čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji je obavezao da vrati porez na dobra, radove, usluge, osnovna sredstva, nematerijalnu imovinu, uzet u obzir u odbicima prije primjene stope od 0%. Inovacija nije ukinula obavezu vraćanja poreza na troškove vezane za ovu djelatnost (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 27.02.2015. br. 03-07-08/10143 od 13.02. 2015. broj 03-07-08/6693).
• Pravila za vraćanje poreza na nepokretnost ako počne njeno korišćenje u neoporezivim delatnostima isključena su iz čl. 6. čl. 171 Poreznog zakona Ruske Federacije i prešao na novi članak. 171.1 Poreski zakon Ruske Federacije. Na njima nisu napravljene nikakve suštinske promjene, osim što su proširene na plovila (morska, riječna i zračna).

Moguće situacije povrata PDV-a

Poreska povraćaj postaje neophodna kada se promijene uvjeti oporezivanja koji utiču na cjelokupnu aktivnost obveznika ili njen dio:

• oslobađanje od poreza (član 8. člana 145., tačka 8. člana 145.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije) - svim aktivnostima se daje preferencijalni tretman;
• promjena režima (potklauzula 2, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije) - moguće je kombinirati oporezive i oslobođene od poreza;
• pojava neoporezivih transakcija (potklauzula 2, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije) - moguće je kombinovati oporezive i neoporezive aktivnosti;
• pojava aktivnosti sa stopom od 0% (klauzula 9 člana 167, tačka 3 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije) - može postojati kombinacija aktivnosti oporezovanih različitim stopama.

Osim toga, oporavak je neophodan prilikom izvođenja niza radnji:

• doprinos imovine u odobreni kapital (CC) (potklauzula 1, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• promjena situacije u pogledu izdatih avansa (podtačka 3, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• smanjenje troškova ranije izvršene akvizicije (podtačka 4, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• primanje naknade za nastale troškove (podtačka 6, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Šta je potrebno tokom restauracije?

Prije svega, potrebno je utvrditi iznos poreza koji se vraća i spisak dokumenata.

O vraćanju poreza ne može biti govora:

• ako nije prihvaćen za odbitak (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 16. februara 2012. godine br. 03-07-11/47);
• za troškove koji su, prije nego što dođe do situacije oporavka, već uključeni u troškove vezane za oporezivo poslovanje (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 8. oktobra 2015. br. 03-07-11/57730).

Porez koji se može vratiti mora biti upisan u knjigu prodaje. To se radi tako što se u njemu upiše potreban iznos uz upućivanje na podatke:

• faktura - glavna, na osnovu koje je u jednom trenutku napravljen odbitak, ili korekcija (klauzula 14. odjeljka 2. Dodatka 5. Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137 ); umesto fakture za usklađivanje može se uneti originalni obračunski dokument u kojem se evidentira smanjenje vrednosti (podtačka 4, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• računovodstveni sertifikat, ako nema računa (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 02.08.2011. br. 03-07-11/208).

Ako je operacija obnove povezana s djelomičnom promjenom poreznih uvjeta, što podrazumijeva njihovu naknadnu kombinaciju, tada će vam u budućnosti trebati:

• organizacija odvojenog računovodstva troškova u vezi sa kombinovanim uslovima oporezivanja (klauzula 1 člana 153, tačka 4 člana 170, tačka 3 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije). Izuzetak je moguć za situacije u kojima troškovi neoporezivih aktivnosti ne prelaze 5% ukupnih troškova (klauzula 4 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• redovna raspodjela obračunom poreza koji se ne može direktno povezati sa određenom djelatnošću (klauzula 1 člana 153, tačka 4 i tačka 4.1 člana 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije);
• prihvatanje za odbitak samo onog dijela poreza koji odgovara oporezivoj djelatnosti (uzimajući u obzir neslaganje u vremenu odbitka kada se oporezuje različitim stopama), a u odnosu na neoporezivi dio - uključujući ga u trošak nabavke (klauzula 4 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije) ili u troškovima (klauzule 5, 7, 9 člana 171.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Restauracija uz potpunu promjenu poreznih uvjeta

Ovdje ćemo govoriti o sljedećim situacijama:

• izuzeće iz čl. 145 i 145.1 Poreskog zakona Ruske Federacije;
• potpuni prelazak na poseban režim - pojednostavljeni poreski sistem, UTII ili PSN; pri prelasku na jedinstveni poljoprivredni porez, nema potrebe za vraćanjem poreza (podtačka 2, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• prelazak na obavljanje samo neoporezivih aktivnosti (oslobođenih od poreza, koji nisu priznati kao predmet oporezivanja ili se obavljaju izvan Ruske Federacije).

Period predviđen za restauraciju može varirati:

• u kvartalu koji prethodi početku rada po novim uslovima, restauracija se vrši u slučaju prelaska na poseban režim, nakon puštanja iz čl. 145. (ako se primjenjuje od početka tromjesečja) i čl. 145.1 Poreski zakonik Ruske Federacije;
• u tromjesečju početka rada po novim uslovima, sanacija se vrši po prelasku na neoporezivi rad i po oslobođenju iz čl. 145 Poreskog zakona Ruske Federacije, ako se oslobađanje ne počne primjenjivati ​​od prvog mjeseca kvartala.

Oporavak će se u svim ovim situacijama odvijati istim redoslijedom:

• vratiti u potpunosti sav porez koji se odnosi na one troškove koji će činiti troškove već po novom sistemu oporezivanja;
• iznos poreza koji se odnosi na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja izračunava se srazmjerno njihovoj rezidualnoj vrijednosti (tačka 2, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• Oni koriste posebna pravila restauracije za nekretnine (član 171.1 Poreskog zakona Ruske Federacije), koja se na dan prelaska na novi režim amortizira po djelomičnom trošku ili je platilac koristio manje od 15 godina.

U nekretnine treba uključiti i troškove građevinsko-montažnih radova i nabavke plovila (morskih, riječnih i vazdušnih). Vraćanje takvog PDV-a vrši se u iznosu od 1/10 njegovog ukupnog iznosa koji se odnosi na objekat za 10 godina, računajući od godine amortizacije (klauzula 4 člana 171.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). Pun iznos poreza se ne formira samo od PDV-a dobavljača, već i od poreza koji se primjenjuje za odbitak za građevinsko-instalaterske radove koji se izvode na poslovnoj osnovi. Ako je korištenje objekta u neoporezivoj djelatnosti počelo kasnije od godine u kojoj je otpočela amortizacija, tada će stvarni period oporavka biti kraći od 10 godina. Procijenjeni iznos se mora vratiti u posljednjem tromjesečju svake godine. U slučaju rekonstrukcije, iznos vraćenog poreza i period obnove usklađuju se uzimajući u obzir karakteristike sadržane u tačkama 6. i 8. čl. 171.1 Poreski zakon Ruske Federacije.

Vraćeni iznos se uzima u obzir kao rashod u obračunu poreza na dohodak ili posebnog poreza pojednostavljenog poreskog sistema (podtačka 2, tačka 3, član 170, tačka 5, tačka 7, tačka 9, član 171.1 Poreskog zakona od Ruska Federacija). Sadašnji PDV, koji je već primljen u procesu primjene novog režima, uključen je u troškove nabavke (klauzula 4 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Restauracija u slučaju djelomične promjene poreskih uslova

Javlja se u sljedećim slučajevima:

• djelomični prijelaz na poseban režim (tj. kombiniranje OSNO s UTII ili PSN);
• prelazak na kombinovanje oporezivih i neoporezivih delatnosti.

U ovom slučaju, restauracija se vrši u periodu kada kombinacija počinje (podtačka 2, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Redoslijed oporavka će biti sljedeći:

• Porez na direktne troškove, koji će ubuduće činiti troškove aktivnosti sa povlašćenim poreskim režimom, vraća se u potpunosti. Između ostalog, određuju porez koji se može pripisati preostaloj vrijednosti osnovnih sredstava i nematerijalnih sredstava (podtačka 2, tačka 3, član 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije), koji će se koristiti samo u ovoj djelatnosti.
• Za rashode koji se ne mogu jasno pripisati oporezivim ili neoporezivim djelatnostima, porez će se morati rasporediti na način propisan u tački 4. čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije. Za osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja koja će se koristiti u obe vrste delatnosti, potrebno je prvo izračunati iznos PDV-a koji odgovara njihovoj preostaloj vrednosti, a zatim ovaj obračunati iznos raspodeliti prema pravilima iz čl. 4. čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije.
• Porez na nekretnine mora se vratiti u skladu sa postupkom iz čl. 171.1 Poreski zakon Ruske Federacije. U odnosu na nekretnine koje će se koristiti samo u neoporezivim djelatnostima, sanacija se vrši na isti način kao iu slučaju potpune promjene poreskih uslova. Ako se nepokretnost istovremeno koristi u oporezivim i neoporezivim prometima, tada će se porez na nju plaćati godišnje za isti period utvrđen prema pravilima čl. 171.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, distribuirati proporcionalno zapremini odgovarajuće pošiljke za period (klauzula 5, klauzula 7, tačka 9 člana 171.1 Poreskog zakona Ruske Federacije) i vratiti u iznosu koji odgovara na neoporezivu djelatnost.

Vraćeni porez se uzima u obzir kao trošak pri obračunu poreza na dohodak (podtačka 2, tačka 3, član 170, tačka 5, tačka 7, tačka 9, član 171.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). Tekući PDV primljen u procesu rada pri objedinjavanju djelatnosti podliježe raspodjeli na način predviđen čl. 4. čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije. Procijenjeni dio poreza koji odgovara oporezivim djelatnostima će biti odbijen, a dio koji se pripisuje neoporezivim aktivnostima će biti dodan trošku nabavke (klauzula 4 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Restauracija pri primjeni stope 0%.

Razlozi za obnavljanje kada se pojavi djelatnost za koju se primjenjuje stopa od 0% leže u razlici u određivanju trenutka odbitka po stopi od 18 (10)% i stopi od 0% (čl. 9 čl. 167, tačka 3 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije). U prvom slučaju, odbitak se vrši odmah, au drugom - u određenom trenutku, ponekad mnogo kasnije. To zahtijeva odvojeno računovodstvo poreza koji se odnosi na aktivnosti po različitim stopama.

Jednokratni povrat tokom perioda početka operacije sa stopom od 0%, bilo da je cijeli ili dio pretvoren u stopu od 0%, bit će potreban u pogledu poreza koji se može pripisati direktnim i alociranim troškovima koji bi bili uključeni u stopa od 0% košta. Vraćanje PDV-a na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja koja se počnu koristiti u takvim djelatnostima nije potrebna od 2015. godine.

Ubuduće će se posebno računati PDV na direktne troškove (uključujući na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja stečena u periodu primjene stope od 0% i koja se koriste samo u ovoj djelatnosti), a porez na raspoređene troškove koji se odnose na 0 % stopa na kraju kvartala će se morati redovno obnavljati.

Procedura za prvi povrat PDV-a bit će sljedeća:

• Porez na sve direktne troškove vezane za transakcije po stopi od 0% je u potpunosti vraćen.
• PDV na rashode koji se u trenutku osnivanja djelatnosti po stopi od 0% ne mogu jednoznačno pripisati stopi od 0% ili 18(10)% (osim PDV-a na postojeća osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja), na dan kraja poreskog perioda raspoređuju se na način koji poreski obveznik utvrđuje u svojoj računovodstvenoj politici, a vraćaju dio koji se odnosi na stopu od 0%.

U narednim poreskim periodima porez će se vraćati:

• periodično - za direktne troškove koji su se trebali koristiti u aktivnostima po stopi od 18 (10)%, a u stvari se ispostavilo da se koriste po stopi od 0% (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28. avgusta 2015. broj 03-07-08/49710);
• redovno - za raspoređene troškove u dijelu koji se odnosi na stopu od 0%, uključujući i za osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja stečena u periodu primjene stope od 0% i korištena u obje vrste djelatnosti.

Karakteristike oporavka pojedinačnim akcijama

Kada se doprinos društvu kapitala daje imovinom, nematerijalnom imovinom, imovinskim pravima, PDV na njih se vraća u tromesečju prenosa imovine u punom iznosu koji je prethodno prihvaćen za odbitak, izuzev osnovnih sredstava i nematerijalne imovine, porez na koji se utvrđuje srazmjerno njihovoj preostaloj vrijednosti (podtačka 1. tačka 3. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju revalorizacija se ne uzima u obzir, a obnovljeni porez se ne uključuje u rashode koji umanjuju osnovicu dobiti (dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 2. avgusta 2011. godine br. 03-07-11/ 208).

PDV na avansno plaćanje preneseno dobavljaču vraća se na datum ili pošiljke plaćene ovim avansnim plaćanjem ili vraćanja avansa od dobavljača (podklauzula 3, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije ). Ako se samo dio avansa uračunava u isporuku prema uslovima ugovora, restauracija se vrši samo u ovom dijelu (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28. novembra 2014. br. 03-07-11 /60891). Osim toga, biće potrebno vratiti porez koji je potraživan za odbitak prilikom otpisa, zbog zastare, iznosa akontacije koji dobavljač nije vratio u slučaju neispunjenja svoje obaveze isporuke (pismo od Ministarstvo finansija Ruske Federacije od 17. avgusta 2015. godine broj 03-07-11/47347).

Ako se trošak isporuke smanji, potrebno je vratiti razliku u porezu na prvi datum prijema bilo kojeg od dokumenata koji odražavaju ovu promjenu: dokumenta za obračun umanjenja ili fakture za usklađivanje (podtačka 4. tačka 3., član 170. Porezni zakonik Ruske Federacije). Iz tog razloga, pitanje obnove Republike Krim tiče se samo akvizicija koje su izvršene nakon 18. marta 2014. godine (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 15. oktobra 2015. br. 03-07-11/59070).

Prilikom primanja subvencija iz budžeta u cilju nadoknade troškova za koje je porez iskazan na odbitak, isti se mora vratiti u periodu prijema subvencije i uključiti u troškove koji umanjuju osnovicu dobiti (podtačka 4. tačka 3. člana 170. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Uobičajena pitanja povrata poreza

Sve situacije naplate navedene u Poreznom zakoniku Ruske Federacije su sasvim jasne. Međutim, u nekim slučajevima moguća su pitanja, na primjer:

1. Otpisuju dugove za robu za koju je PDV zakonski prihvaćen za odbitak kada je kapitaliziran - restauracija nije potrebna (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 21. juna 2013. br. 03-07-11/23503) .
2. Trajanje proizvodnog ciklusa, koje daje pravo na nenaplatu poreza na primljenu avansnu uplatu (klauzula 1 člana 154, tačka 13 člana 167 Poreskog zakonika Ruske Federacije), potvrđuje se u periodu kasnije od perioda prijema avansa. Postoje dvije tačke gledišta:
1. Potrebno je da naplatite PDV na avansno plaćanje (pismo Federalne poreske službe Ruske Federacije od 12. januara 2011. br. KE-4-3/65@):
2. ne može se naplatiti ako do kašnjenja potvrde nije došlo krivnjom platitelja (Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 13. januara 2011. br. A56-15567/2010).
Ako se u isto vrijeme kupcu izda račun i on uzima porez kao odbitak, onda ako se situacija s potvrdom promijeni, za njega su također moguće 2 opcije:
1. PDV treba vratiti (dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28. juna 2010. godine br. 03-07-07/43);
2. Poreski zakonik Ruske Federacije ne sadrži takvu osnovu za obnavljanje (pismo Federalne poreske službe Ruske Federacije od 11. oktobra 2011. br. ED-4-3/16809@).
3. Imovina je ukradena, oštećena, dotrajala i mora se otpisati - nema potrebe za vraćanjem poreza na nju (odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. maja 2011. br. 3943/11, rješenje Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga od 15. jula 2014. br. A40-135147/2013, dopis Federalne poreske službe Ruske Federacije od 21. maja 2015. godine br. GD-4-3/8627@).
4. „Uvozni“ PDV koji je uzet u obzir u odbitcima, čije je plaćanje sud proglasio nezakonitim, mora se vratiti. Postoje dva gledišta u vezi sa periodom oporavka:
1. ovo je period u kojem je izvršen odbitak (dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 3. novembra 2009. godine br. 03-07-08/224);
2. odbitak je bio zakonit (rešenje Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 3. marta 2009. br. 13436/08), a vraćanje se mora izvršiti prema datumu sudske odluke.
5. Imovina se prodaje po ceni koja je manja od preostale vrednosti - porez se ne vraća na razliku u vrednosti (Rešenje Federalne antimonopolske službe Severno-Kavkaskog okruga od 06.02.2009. br. A53-7005/2008. -C5-37).
6. Samostalni preduzetnik prestaje sa poslovanjem, a imovina na koju su primenjeni odbici PDV-a ostaje njegova svojina - porez na nju se mora vratiti u celosti (roba) ili srazmerno preostaloj vrednosti (VV) u periodu kada su odbici sačinjene (dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 18. novembra 2013. godine br. 03-07-14/49507).
7. Ako vlasnik povuče imovinu iz pravnog lica, neće biti osnova za vraćanje poreza (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 15. januara 2009. br. A07-6912/08).
8. Prenos imovine na novog vlasnika tokom reorganizacije ne povlači obavezu vraćanja poreza (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 22. aprila 2008. br. 03-07-11/155), već o pitanju restauracije ako novi vlasnik namjerava nekretninu koristiti u porezu na neoporezivi promet, postoje 2 mišljenja:
1. porez se mora vratiti (pismo Federalne poreske službe Ruske Federacije od 14. marta 2012. br. ED-4-3/4270@);
2. nema razloga za restauraciju (rešenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 30. aprila 2014. godine br. A52-1617/2013).
9. Prilikom vraćanja na oporezivu djelatnost, obnovljeni porez se ne može ponovo odbiti (dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 26. marta 2012. godine br. 03-07-11/84).