Отрицательные счета. Можно ли выписать отрицательную счет фактуру покупателю? Нам компания предоставляющая услуги связи выставила отрицательную счет-фактуру, правомочно ли это? (не корректировочную, просто с минусом)

можно ли выписать отрицательную счет фактуру покупателю? Нам компания предоставляющая услуги связи выставила отрицательную счет-фактуру, правомочно ли это? (не корректировочную, просто с минусом)

Нет, счета-фактуры со знаком минус не оформляются. Если происходит уменьшение цены, оформляется корректировочный счет фактура. Сама форма корректировочного счета-фактуры специально разработана так, чтобы любые разницы в ней отражать с положительным знаком. Если поставщик ошибочно выставил первоначальный счет-фактуру, он должен сообщить об этом покупателю – направив ему соответствующее уведомление . На основании такого документа он сможет внести изменения в книгу покупок и также подать уточненную декларацию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Ситуация: можно ли при уменьшении стоимости отгруженных товаров указывать в корректировочных счетах-фактурах разницу в сумме НДС с отрицательным знаком

Нет, нельзя.

Ведь такая возможность не предусмотрена ни Налоговым кодексом, ни Правилами , приведенными в приложении 2 к .

Вообще расчет изменения суммы НДС отражают в форме в следующих строках графы 8:

«А (до изменения)»;
«Б (после изменения)»;
«В – (увеличение)»;
«Г – (уменьшение)».

Показатели строк В и Г графы 8 рассчитывают одинаково: из цифры в строке А вычитают значение строки Б. Такой порядок предусмотрен подпунктами «т» , «у» пункта 2 приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

При уменьшении стоимости отгруженных товаров показатель строки Б графы 8 всегда будет меньше показателя строки А графы 8, а разница между ними всегда будет положительной. Следовательно, в строке Г графы 8 разницу к уменьшению нужно указать с положительным значением. Использовать знак минус в такой ситуации нет необходимости. Более того, отражение в строке Г графы 8 положительной разницы со знаком минус повлекло бы за собой занижение суммы НДС, которую продавец может предъявить к вычету на основании положений абзаца 1 пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при заполнении корректировочных счетов-фактур возникающие разницы между суммами предъявленного покупателю НДС отражайте в соответствующих графах только с положительными значениями. *

Пример отражения продавцом уменьшения цены товара в бухучете и декларации по НДС

Продавец – ООО «Торговая фирма "Гермес"» и покупатель – АО «Альфа» заключили договор на поставку негазированной воды в количестве 10 000 бутылок по цене (без НДС) 15 руб.
Общая стоимость партии (без НДС) – 150 000 руб. (10 000 бут. ? 15 руб.).

Отгрузка в сентябре.

Сумма НДС, которую «Гермес» предъявил «Альфе», составила:
27 000 руб. (10 000 бут. ? 15 руб. ? 18%).

Общая стоимость партии негазированной воды (с учетом НДС):
177 000 руб. (150 000 руб. + 27 000 руб.).

В октябре руководство «Гермеса» по согласованию с «Альфой» решило уменьшить стоимость поставленной негазированной воды.
Уменьшенная цена одной бутылки – 15,34 руб. (в т. ч. НДС – 2,34 руб.).
Общая стоимость партии негазированной воды – 153 400 руб. (в т. ч. НДС – 23 400 руб.).
В октябре «Гермес» выставил «Альфе» корректировочный счет-фактуру .

В учете «Гермеса» сделаны следующие проводки.

В сентябре:

Дебет 62 Кредит 90
– 177 000 руб. – отражена продажа негазированной воды;

– 27 000 руб. – начислен НДС на основании счета-фактуры.

В октябре:

Дебет 62 Кредит 90
– 23 600 руб. – скорректирована стоимость продажи негазированной воды;

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3600 руб. – уменьшена сумма НДС на основании корректировочного счета-фактуры.

Корректировочный счет-фактуру бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в книге покупок в октябре.

В декларации по НДС за IV квартал по строке 130 раздела 3 он отразил корректировку налоговой базы (3600 руб.) как сумму НДС, подлежащую вычету. *

Ольга Цибизова ,

Ситуация: как поступить организации-продавцу, если на одну и ту же операцию она ошибочно выставила два счета-фактуры. Это обнаружилось после подачи декларации по НДС

Придется скорректировать налоговую базу по НДС, пересчитать налог, а также известить об ошибке покупателя.

Из-за того, что счет-фактуру выставили повторно по одной и тоже операции, будут завышены и налоговая база по НДС у продавца, и налоговый вычет у покупателя. Поэтому, обнаружив такую ошибку, нужно выполнить следующие действия.

1. Аннулируйте повторно выставленный счет-фактуру в книге продаж.

Ведь именно на основании книги продаж определяют сумму НДС к уплате (п. 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Для этого заполните дополнительный лист к книге продаж за период, в котором была допущена ошибка, и отразите в нем сумму отгрузки и налога по ошибочно выставленному счету-фактуре со знаком минус (п. 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

2. Скорректируйте налоговую базу по НДС за тот период, в котором была допущена ошибка.

Раз повторно выставленный счет-фактура был включен в общую сумму реализации за налоговый период, то с этой суммы был излишне начислен налог. А значит, у организации образовалась переплата. Поэтому нужно скорректировать налоговую базу и пересчитать налог. И несмотря на то что такая ошибка привела к переплате по НДС, в данной ситуации надо подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию. Скорректировать налоговую базу в текущем периоде нельзя. Это объясняется тем, что общие правила, предусмотренные для исправления ошибок в соответствии с раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Отразив же там лишний счет-фактуру, покупатель попросту завысил сумму вычета. Вследствие этого возникает недоимка, из-за чего организации могут начислить пени и штрафы. Поэтому, как только обнаружили, что выставили счет-фактуру повторно по ошибке, обязательно сообщите об этом покупателю – направьте ему соответствующее уведомление . На основании такого документа он сможет внести изменения в книгу покупок и также подать уточненную декларацию. *

Ольга Цибизова ,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

С уважением,

Ирина Николина, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем начальника Горячей линии БСС «Система Главбух».

"НДС: проблемы и решения", 2010, N 9

С целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов проектом основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов <1> в части НДС было предусмотрено решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит счетов). Кроме этого, предполагалось, что после внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс коррективы будут внесены и в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж <2> (далее - Правила). Однако "воз и ныне там". Увы, последние изменения, внесенные Федеральным законом N 229-ФЗ <3> в гл. 21 НК РФ, не коснулись данного вопроса. Тема об "отрицательных" счетах-фактурах так и остается открытой.

<1> Одобрен Правительством РФ 25.05.2009.
<2> Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.
<3> См. с. 13.

Позиция финансового ведомства

Минфин на протяжении последних лет на запросы налогоплательщиков о возможности выставления счетов-фактур, в которых указаны числовые показатели со знаком "минус", дает один и тот же сухой ответ: выставление "отрицательных" счетов-фактур Налоговым кодексом не предусмотрено.

В этой связи выпущенное финансовым ведомством Письмо от 02.08.2010 N 03-07-09/41 не стало исключением и пополнило ряд писем с аналогичными разъяснениями в отношении "минусовых" счетов (см. Письма от 23.06.2010 N 03-07-11/267, от 03.11.2009 N 03-07-09/55, от 29.05.2007 N 03-07-09/09).

Следует сказать, что только в одном из перечисленных Писем (Письмо N 03-07-11/267) разъясняется, как обойтись без "отрицательного" счета-фактуры для конкретного случая, когда продавцом товаров покупателю предоставляются скидки (бонусы и премии) путем изменения цены ранее поставленных товаров. В нем рекомендован (со ссылкой на Письмо от 26.07.2007 N 03-07-15/112) следующий алгоритм действий:

а) для продавца :

внести соответствующие исправления в выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру в порядке, установленном п. 29 Правил;
внести изменения в книгу продаж в порядке, установленном п. 16 Правил;
представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу продаж;

б) для покупателя :

зарегистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок и, соответственно, предъявить суммы НДС к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен;
внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном п. 7 Правил, в случае если счет-фактура зарегистрирован в книге покупок до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, по которому НДС принят к вычету;
представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок.

К сведению. Согласно п. 7 Правил при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.

Справедливости ради отметим, что Минфин в отношении указания отрицательных показателей в счетах-фактурах в своих письмах не сказал ни да, ни нет. Он лишь констатировал то, что в НК РФ этот вопрос не озвучен. А уж как поступать - выставлять (принимать к учету) счета-фактуры с отрицательными показателями или нет - решайте, друзья, самостоятельно. Такой вывод можно сделать из последнего Письма финансистов, как, впрочем, и из всех остальных (кроме вышеупомянутого случая предоставления скидок). Очевидно, именно поэтому многие налогоплательщики под девизом "Что не запрещено, то разрешено!" документально подтверждают корректировочные записи по начислению НДС с помощью "отрицательных" счетов-фактур. И, надо сказать, суды их поддерживают, как и тех налогоплательщиков, которые защищают свое право на возмещение НДС по таким счетам-фактурам.

Мнение налоговых органов

Позиция налоговых органов по данному вопросу совпадает с точкой зрения Минфина. Налоговики считают, что при получении корректировочного счета-фактуры с отрицательными показателями налогоплательщику следует вернуть его продавцу (поставщику) и взамен попросить счет-фактуру, исправленный в соответствии с Правилами.

Кроме того, налоговые органы полагают, что, выставляя "отрицательные" счета-фактуры, налогоплательщики нарушают требования ст. 169 НК РФ, установленные для оформления счетов-фактур (Постановление ФАС МО от 18.08.2009 N КА-А40/7946-09).

По нашему мнению, такой подход, безусловно, на сегодняшний день самый надежный. Но представить его в действии, когда в замене нуждаются не один, не десять, а сотни счетов, согласитесь, довольно трудно. И в этой связи организации, учитывая трудозатраты и время, необходимое для такой замены, вынуждены идти на оправданный риск - использовать "отрицательные" счета-фактуры. К тому же, как было сказано выше, налоговое законодательство не содержит запретов на подобные действия.

Взгляд арбитров

Анализ арбитражной практики показал: суды, в отличие от финансового и налогового ведомств, более лояльны к налогоплательщикам - они допускают выставление "отрицательного" счета-фактуры. Так, в Постановлении от 10.02.2010 N А55-15001/2009 ФАС ПО отметил, что ни ст. 168 НК РФ, ни Правила не устанавливают запрета на выставление счетов-фактур с отрицательными значениями.

Аналогичный вывод содержится в Постановлениях Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2009 N 09АП-4084/2009-АК <4>, ФАС МО от 11.09.2008 N КА-А41/8495-08-П.

<4> Постановлением ФАС МО от 18.08.2009 N КА-А40/7946-09 данное Постановление оставлено без изменений.

Что помешало?

Трудно сказать, что помешало российским законодателям включить пункт о возможности выставления "отрицательных" счетов-фактур, заявленный в проекте основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов в части налога на добавленную стоимость. Очевидно, решение данного вопроса плавно перетекло на 2011 - 2012 гг. По крайней мере перспектива положительного исхода все еще существует. А пока налогоплательщикам в отношении "отрицательных" счетов-фактур приходится на свой страх и риск решать самостоятельно: поставщику - использовать ли отрицательные показатели в выставляемых им счетах-фактурах, покупателю - принимать ли НДС к вычету по таким счетам.

Е.Е.Смирнова

Редактор журнала

"НДС: проблемы и решения"

СИТУАЦИЯ 1. Стоимость уменьшилась, соответственно, и сумма предъявленного вам НДС стала меньше. Разницу вы должны занести в книгу продаж (она увеличит начисленный за квартал налог) на дату получения от поставщика первичных документов на уменьшение стоимости товаров (работ, услуг) подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. Таким документом может быть, к примеру, согласованный сторонами расчет изменения стоимости ранее принятых вами товаров в соответствии с указанными в договоре условиями о скидке по достижении определенного объема закупок. И неважно, что корректировочного счета-фактуры у вас нет: в вашей ситуации его наличие для признания этой разницы не обязательн о подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации у вас как у покупателя проблем не возникает только в одном случае: вам поступило меньшее количество товаров, чем указано в договоре, а также в «отгрузочных» первичных документах и счете-фактуре (брак или недопоставка). Тогда вы должны были сразу зарегистрировать первоначальный счет-фактуру только на принятое количество товар а Письмо Минфина от 12.05.2012 № 03-07-09/48 . И независимо от того, корректировочный счет-фактуру поставщик выставил впоследствии или же - по ошибке - исправленный, вам ничего в учете править не надо.

Отрицательные» счета-фактуры, суммовые разницы и другие нововведения в НДС

В случаях, когда организация работает по предоплате, никаких суммовых разниц не образуется, поскольку налоговая база формируется в момент оплаты и вся сумма будет отнесена на налоговую базу НДС. Об этом не раз сообщал Минфин (письма Минфина России от 04.05.2011 № 03-03-06/2/76, от 04.09.2008 № 03-03-06/1/508).

Поскольку та часть налога, которая соответствует доле товаров, не облагаемых НДС, включается в стоимость основных средств и в дальнейшем амортизируется, законодатель решил изменить учет входного НДС при приобретении основных средств в первом и втором месяцах налогового периода НДС для удобства признания расходов тех налогоплательщиков, которые платят налог на прибыль организаций ежемесячно.

Поставщик выставил нам счет-фактуру с минусами

Я считаю, что ваша компания не вправе принять к вычету НДС. Чтобы уточнить цену на сумму скидки, поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру, а не включать разницу в первичный. Даже отдельные строки в этом документе нельзя отражать с минусом. Отрицательные суммы препятствуют идентификации суммы НДС и стоимости товара. Значит, счет-фактура за апрель оформлен с нарушением. Основание - пункт 2 статьи 169 НК РФ. Поэтому надо потребовать от поставщика внести исправления в счет-фактуру за апрель. А на сумму скидки получить корректировочные счета-фактуры.

Безопаснее попросить поставщика переоформить счет-фактуру с минусом. Иначе наверняка будут споры с инспекторами. Чиновники единогласно высказываются против отрицательных счетов-фактур, даже если с минусом записаны только отдельные строки, а не общая сумма по документу. Ведь ни кодекс, ни правила оформления счетов-фактур минусов не предусматривают.

Допускается ли выставление — отрицательных — счетов-фактур (ст

По мнению автора, установленный порядок заполнения счетов-фактур не предусматривает выставления «отрицательного» счета-фактуры. Поэтому скидки, предоставляемые покупателям по итогам года, организация должна отражать путем внесения исправлений в уже выставленные счета-фактуры.

Автор утверждает, что вопрос о правомерности выставления «отрицательных» счетов-фактур спорный. Учитывая позицию Минфина России, а также арбитражную практику, возможность уменьшения налоговой базы путем выставления «отрицательного» счета-фактуры, очевидно, придется доказывать в суде. Автор рекомендует для снижения налоговых рисков вместо оформления «отрицательных» счетов-фактур вносить изменения в уже выставленные счета-фактуры.

Счет-Фактура 2019: Корректировочный или исправленный

Таким образом, если стороны составили соглашение (акт), где согласовали изменение цены и количества отгруженных товаров, то продавец должен составить корректировочный счет-фактуру в 2х экземплярах: себе и покупателю (письмо ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@, письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48).

Это называется пересортицей. Как уже было отмечено ранее, корректировочный счет-фактура составляется в случае уточнения количества товара. Однако, в данном случае речь об уточнении количества не идет. Дело в том, в графе 1 корректировочного счета-фактуры приводится наименование отгруженных товаров, указанное в графе 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, по товарам, в отношении которых изменяется
цена и (или) уточняется количество (пп. «а» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Как видим, корректировочный счет-фактура предназначен для отражения позиций, которые были перечислены в первоначальном счете-фактуре.

Счета-фактуры с отрицательными показателями

Отметим, что с данным мнением можно поспорить. Многим налогоплательщикам, которые не согласились с этой позицией и приняли сумму НДС к вычету в периоде получения первичного счета-фактуры, удалось отстоять свою позицию в суде (см., например, постановления ФАС Московского округа от 01.04.2009 N КА-А40/2368-09 и от 20.01.2009 N КА-А41/12080-08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.01.2009 N А33-5811/2008-Ф02-4/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2009 N Ф04-5838/2008(18624-А81-25)).

Об исправлениях в счетах-фактурах см. #M12291 901776354 постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 #S , письма Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-09/06, от 21.03.2006 N 03-04-09/05, от 01.04.2009 N 03-07-09/17, ФНС России от 06.05.2008 N 03-1-03/1924. Порядок внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж разъяснен в #M12293 0 90202263 0 0 0 0 0 0 0 206504532 письме ФНС России от 06.09.2006 N ММ-6-03/896 #S @.

Как посадить минусовую счет фактуру

Возможен вариант, когда продавец в конце периода, за который предоставлена скидка, оформляет на имя покупателя отдельный кредит-ноту (акт) и счет-фактуру на сумму предоставленной скидки. Все суммы в этих документах продавец проставляет со знаком «минус». Указанный способ оформления скидки на ранее отгруженный товар является менее трудоемким, однако может привести к налоговым спорам и судебным разбирательствам.

Необходимость скорректировать ранее выставленные счета-фактуры в сторону уменьшения налога может возникнуть в нескольких случаях. Например, при возврате товара, при предоставлении скидки на отгруженный товар, при ошибочном выделении налога в счете-фактуре, при возникновении отрицательной суммовой разницы.

Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение

В сводном КСФ тоже возможны ошибки, которые не позволят налогоплательщику претендовать на налоговый вычет. Основной специфичной ошибкой этого документа является указание в нем данных по нескольким покупателям (подп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Недопустимо также в сводном КСФ сворачивать итоги, если стоимость одних товаров уменьшается, а других - увеличивается.

05.07.2019 ООО «Тензор» приобрело партию продукции у ПАО «Резистор» на сумму 270 000 руб. (в том числе НДС 41 186,45 руб.). Спустя неделю договор между продавцом и покупателем был пересмотрен, и стоимость уже реализованной в адрес ООО «Тензор» партии продавец уменьшил до 256 500 руб. (в том числе НДС = 39 127,12 руб.).

Счет фактура с минусом от поставщика 2019

Внимание! По мнению чиновников, выставление счета-фактуры с отрицательными значениями неправомерно, поэтому на основании такого документа суммы налога не могут быть уменьшены. Чиновники выпустили целый ряд писем, где подробно определяется порядок учета и документального оформления операций по предоставлению продавцом ретроспективных скидок в целях исчисления НДС (Письма Минфина России от 14 ноября 2005 г.

В них указывается: если скидка предоставлена путем изменения цены товара после передачи его покупателю, то продавец: - направляет покупателю исправленные накладную и счет-фактуру с указанием уменьшенной стоимости товара и суммы НДС; - документально подтверждает выполнение условия предоставления скидки покупателем (достижение необходимого объема закупок). Подтверждающими документами являются накладные на отпуск товара, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г., и платежно-расчетные документы, подтверждающие выполнение покупателем определенных сроков оплаты товара; - оформляет дополнительный лист книги продаж за период, в котором товар был реализован.

Что делать с минусовой счет фактурой

Понятие « корректировочный счет-фактура » появилось в Налоговом кодексе благодаря Федеральному закону от 19.07.11 № 245-ФЗ. С 1 октября 2011 года продавцы при изменении стоимости или количества ранее осуществленной поставки должны выставлять покупателям корректировочные счета-фактуры 1 .

В июле произошли большие изменения в порядке учета НДС, которые введут с 01.10.2011 в экономический оборот счета-фактуры со знаком «минус». Рассмотрим, как законодатель предложил урегулировать данный вопрос и какие изменения в учете НДС ждут бухгалтеров в связи с указанным и другими новшествами. П осле многолетних споров наконец-то поставлена точка в вопросе учета образующихся суммовых разниц в части НДС и возможности выдачи счетов-фактур со знаком «минус».

27 Июн 2018 627

отрицательных счет фактур не бывает.
Вопрос: Энергоснабжающая организация на основании договора энергоснабжения реализует электрическую энергию потребителям - юридическим лицам. Нередко возникают ситуации, когда по каким-либо объективным причинам необходимо сделать перерасчет за предыдущие отчетные налоговые периоды (организация отчитывается и уплачивает НДС ежемесячно).
Например, потребитель в апреле месяце представил в энергоснабжающую организацию документы, на основании которых для потребителя необходимо сделать перерасчет потребленной электроэнергии с начала года по льготному тарифу, т.е. необходимо уменьшить сумму продаж электроэнергии, реализованной в предыдущие периоды, и соответственно переоформить для потребителя счета-фактуры за предыдущие налоговые периоды.
На основании вышеизложенного просим разъяснить:
1) следует ли энергоснабжающей организации оформить для потребителя "отрицательные" счета-фактуры по корректируемым периодам;
2) необходимо ли энергоснабжающей организации представить уточненные декларации по НДС за предыдущие периоды (принимая во внимание то, что перерасчет не явился следствием какой-либо ошибки и на момент отражения в учете реализации действия покупателя и продавца были обоснованны и верны)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В связи с вопросами об оформлении счетов-фактур при реализации электроэнергии в связи с уточнением тарифа и о внесении исправлений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 168 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). При этом нормами гл. 21 Кодекса выставление "отрицательных" счетов-фактур, о которых упоминается в письме, не предусмотрено.
В то же время на основании п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, в счета-фактуры могут быть внесены исправления. При этом исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Таким образом, в случае изменения тарифа и, соответственно, величины платежей, причитающихся продавцу за реализованную электроэнергию, в ранее выставленные счета-фактуры следует вносить соответствующие исправления - как в экземпляры счетов-фактур, оставшихся у энергоснабжающей организации, так и в экземпляры счетов-фактур, выставленных покупателю. Счет-фактура с внесенными исправлениями будет являться документом, служащим основанием для принятия к вычету предъявленных продавцом сумм налога в том налоговом периоде, в котором этот счет-фактура будет получен покупателем. В связи с этим покупатель должен внести изменения в книгу покупок за налоговые периоды, в которых были зарегистрированы счета-фактуры, первоначально выставленные продавцом, а также представить налоговые декларации за соответствующие истекшие налоговые периоды с отражением сумм налога с учетом вносимых изменений.
Что касается продавца электроэнергии, то данный налогоплательщик должен внести изменения в книгу продаж за те периоды, в которых были зарегистрированы первоначально выставленные счета-фактуры, а также представить уточненные налоговые декларации за налоговые периоды, в которых были зарегистрированы счета-фактуры до внесения в них соответствующих исправлений.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
21.03.2006
Причем поправить нужно оба экземпляра счета-фактуры. Гораздо проще было бы выставить "отрицательный" документ. Но, по мнению финансистов, это неправомерно (Письмо Минфина России от 21 марта 2006 г. N 03-04-09/05). Затем поставщику надо внести исправления в Книгу продаж. В п. 16 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, сказано, что для этого заполняют дополнительный лист Книги. В нем делают запись об аннулировании старого документа и вносят данные исправленного счета-фактуры. Следующий этап - это представление в инспекцию уточненной декларации по НДС за тот период, когда была произведена отгрузка. В новом отчете продавец должен отразить сниженную сумму выручки. Кроме того, необходимо сделать исправления в бухучете: сторнировать выручку на сумму скидки и соответствующий ей НДС.
Что же касается покупателя, то ему придется внести поправки в Книгу покупок. Причем, как указали финансисты в комментируемом документе, корректировать нужно тот период, в котором НДС по первоначальному счету-фактуре был принят к вычету. Пункт 7 Правил предписывает в такой ситуации сделать запись об аннулировании старого документа в дополнительном листе. А вот счет-фактуру с исправлениями Минфин предлагает отразить в Книге покупок уже за тот месяц, в котором документ получен. Поправки, внесенные в Книгу покупок, должны найти отражение в корректирующей декларации. Ранее заявленную сумму вычетов покупателю придется уменьшить на НДС по данной поставке. Нужно ли платить пени, если в результате такого уточнения возникнет недоимка, финансисты не сказали. Но инспекторы считают, что нужно (Письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. N 19-11/101863). Что же касается бухучета, покупателю следует уменьшить задолженность перед продавцом и отнести сумму скидки к прочим доходам. Кроме того, надо уменьшить "входной" налог, а при необходимости еще и восстановить принятый к вычету НДС с суммы скидки.
Как мы видим, снижение цены товара задним числом не самый выгодный способ предоставления скидок. По возможности лучше снижать цены по текущим или будущим поставкам товаров. Можно также поощрить покупателя, не изменяя стоимости товара, например, предоставить ему денежную премию. Как отмечают финансисты, подобные выплаты НДС не облагают (Письмо Минфина России от 20 декабря 2006 г. N 03-03-04/1/847).

Организация получила от компании счет-фактуру и акт за коммунальные услуги с отрицательными значениями в некоторых позициях. Возможно ли это и как провести услуги по таким документам - читайте в статье.

Вопрос: Компания выставила нам счет-фактуру и акт за коммунальные услуги с отрицательными суммами в некоторых позициях. Можно ли провести услуги по такому документу?

Ответ: Бухучет ведется на основании первичных документов. Все факты хозяйственной жизни должны быть подтверждены первичными документами. При этом, действующим законодательством не предусмотрены отрицательные акты.

Это относится и к счет-фактурам. Отрицательные значения в счетах-фактурах законодательством не предусмотрены. Если изменились цены и/или количество товаров (работ, услуг) - для этого составляют корректировочные счета-фактуры.

При этом, при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) указывать в корректировочных счетах-фактурах разницу в сумме НДС с отрицательным знаком нельзя. Ведь такая возможность не предусмотрена ни Налоговым кодексом, ни Правилами , приведенными в приложении 2 к .

Обоснование

Можно ли при уменьшении стоимости отгруженных товаров указывать в корректировочных счетах-фактурах разницу в сумме НДС с отрицательным знаком

Нет, нельзя.

Ведь такая возможность не предусмотрена ни Налоговым кодексом, ни Правилами , приведенными в приложении 2 кпостановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

Вообще расчет изменения суммы НДС отражают в форме в следующих строках графы 8:

«А (до изменения)»;

«Б (после изменения)»;

«В - (увеличение)»;

«Г - (уменьшение)».

Как организовать ведение бухучета

Первичные документы
Бухучет ведется на основании первичных документов. Все факты хозяйственной жизни должны быть подтверждены первичными документами. Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Формы первичных документов утверждает руководитель*.
Рекомендация:Как организовать документооборот в бухгалтерии
Сергей Разгулин,
заместитель директора
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
Исправление ошибок
В первичных документах исправления допускаются (ч. 7 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ)
Ошибки в первичных документах исправляйте следующим образом: зачеркните неправильный текст и надпишите над зачеркнутым исправленный текст. Зачеркивание производится одной чертой, так чтобы можно было прочитать исправленное. Исправления в документах заверьте подписями лиц, составивших документ (с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц), проставьте дату внесения исправления. Вносить исправления в кассовые и банковские документы нельзя. Такие правила установлены пунктом 7 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, разделом 4 Положения, утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105, и пунктом 2.1 Положения Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П.